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Maiêutica - Curso de Processos Gerenciais
CONTROLE ORÇAMENTÁRIO NO
PROCESSO DE GESTÃO
Marilete Milanez
Prof. Odinamar da Silva Costa
Centro Universitário Leonardo da Vinci – UNIASSELVI
Processos Gerenciais (EMD0050) – Orçamento Empresarial
16/10/2012
RESUMO
O controle orçamentário é um sistema utilizado por uma empresa para confrontar e comparar
os valores previstos com os resultados reais atingidos em determinado período, abrangendo
operações e funções que envolvem todas as áreas da empresa. O controle orçamentário é a
peça fundamental para um administrador financeiro, pois através de orçamentos e relatórios,
consegue-se tomar decisões, coordenar, controlar e avaliar as operações da empresa, o
atendimento e o comprometimento de todos os colaboradores, conforme os objetivos que
foram estabelecidos antecipadamente pela sua administração. A finalidade de orçamento de
vendas é determinar a quantidade de produto a vender, o valor total a ser vendido, calcular
os impostos a partir de projeções de vendas que são elaboradas pelos especialistas em
marketing e pelas unidades de vendas.
Palavras-chave: Controle. Orçamento. Vendas.
1 INTRODUÇÃO
No mundo globalizado e cada vez
mais competitivo, principalmente quando se
refere ao ambiente de negócio, destacam-se
os profissionais da área contábil-financeira
que conseguem ver nos orçamentos uma
ferramenta poderosa, capaz de levá-los a
atingir os objetivos da empresa em que atuam
e também sucesso profissional.
O controle orçamentário funciona
como uma ferramenta que os gerentes
podem utilizar para conseguirem monitorar
periodicamente o progresso da empresa,
comparando os resultados reais com os
resultados planejados, ou seja, permite à
administração ou à gerência conhecer os
resultados operacionais da empresa e, em
seguida, executar as tarefas necessárias para
que os resultados esperados pela organização
sejam atingidos e os possíveis desvios
existentes sejam analisados, avaliados e
solucionados. O orçamento é um valioso
instrumento de controle das operações e
planejamento da empresa, qualquer que seja
o seu ramo de atividade, porte ou natureza,
pois prevê o investimento e determina o futuro
da empresa e dos funcionários.
O maior objetivo do controle
orçamentário é atender com eficiência
todas as vendas, minimizando os custos
com matéria-prima, estoques e produtos
acabados.
2 CONTROLE ORÇAMENTÁRIO
Em uma empresa nem sempre é
possível seguir o caminho que foi traçado para
ela, pois o mercado muda constantemente,
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fazendo com que as empresas se ajustem às
mudanças ocorridas se não puderem controlálas. Por isso, o orçamento, também chamado
de plano anual de resultados, é importante
para o sucesso de qualquer empresa,
principalmente as indústrias, pois visa cobrir
suas operações durante um determinado
período. Este controle orçamentário tem
o seu início nas metas ou objetivos que a
empresa visa alcançar, passando pela análise
de pontos fortes e limitações da organização,
buscando alocar de maneira mais eficiente os
recursos que esta possui, para aproveitar as
oportunidades no meio ambiente, trazendo
com isso um retorno satisfatório para os
recursos empregados.
A primeira finalidade do controle
orçamentário é possibilitar à direção a
tomada de decisões que corrijam as
falhas existentes e procurar colocar a
empresa no rumo certo. Se, por outro
lado, a avaliação periódica mostra que
a organização está no rumo certo, com
resultados reais que equivalem aos
resultados planejados no orçamento,
nenhum ajuste ao plano de ação será,
então, necessário (REIS, 2009).
O controle orçamentário requer uma
discussão dos objetivos em todos os níveis
da organização, o que gera um crescimento
na integração e no comprometimento por
parte dos colaboradores, principalmente
dos gerentes ou responsáveis pela previsão
orçamentária da empresa, pois desta
discussão derivam as informações contábeis
que os auxiliam na tomada de decisões,
ou seja, fornecem uma direção e instrução
para a execução dos planos, objetivos e
metas. Outro ponto é o detalhamento por
meio de planejamento que prevê o que
deverá ser feito, e ainda, pode ser citada
a possibilidade de se identificar problemas
com antecedência, o que aumenta a chance
de se encontrar soluções apropriadas e
eficazes. Conforme Dowsley (1983, p.
49), planejamento “é um ciclo de decisões
múltiplas e inter-relacionadas, devendo ter
consistência entre si e conduzir a empresa
a objetivos comuns”.
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Um dos pontos importantes de um
processo orçamentário é a previsão de
vendas. Esta se inicia pela análise dos
aspectos externos, em que se examina
a concorrência, mostrando suas forças e
fraquezas, passando para a análise de
aspectos internos da empresa, onde são
levantadas informações referentes à sua
capacidade produtiva para que possa atender
às metas de vendas e analisar se a mão de
obra é qualificada para atingir a produtividade
e a qualidade pretendidas.
3 ORÇAMENTO DE VENDAS
A finalidade de um orçamento de
vendas é determinar qual a quantidade e o
valor dos produtos a serem vendidos, além
de calcular os impostos sobre estas vendas.
Segundo Roggia (2010), “o orçamento de
vendas constitui um plano das empresas,
para determinado período de tempo. Sua
função principal é a determinação do nível
de atividades futuras da empresa”.
Ao executar um orçamento de vendas,
as empresas passarão a conhecer melhor
a demanda dos produtos e serviços que
deverão ser ofertados no mercado. O
orçamento de vendas é uma avaliação do que
poderá acontecer diante das perspectivas
conhecidas e depende da força de ação
dos profissionais envolvidos no controle
operacional das empresas, possuindo
como base o mercado. Todos os demais
orçamentos são desenvolvidos em função
do orçamento de vendas, pois ao determinar
o que, quanto e quando será vendido, a
gerência ou os administradores sabem quais
os recursos necessários para o atendimento
dessas vendas em quantidade, qualidade e
por qual período de tempo.
3.1 PLANO DE VENDAS
O plano de vendas é a base que servirá
para a elaboração do orçamento de vendas,
ele resulta da somatória de vários planos
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menores construídos a partir dos focos do
mercado que se deseja atingir. Para Frezzatti
(2000, p. 86), “O plano de vendas deve levar
em conta: a relação com o plano estratégico,
participação da equipe de vendas, definição
de metas”.
O plano de vendas envolve uma
sequência de passos que precisam ser
seguidos para obter o melhor resultado
quando for implantado. Ele precisa ser
ousado e desafiador, deve ter coerência
com a realidade do mercado e da empresa
e, principalmente, ser viável.
O orçamento de produção é elaborado
após o orçamento de vendas estar pronto,
pois o tem como base. Sua elaboração é
dividida em três etapas base: a primeira é
estabelecer políticas de estoques; a segunda
é a determinação durante o período previsto
e a terceira etapa é a programação da
produção por subperíodos.
Uma empresa bem administrada
elabora orçamento anual de vendas no
sentido monetário e unidades físicas.
Este orçamento dispõe a base para
saber os custos de cada elemento. Depois
de saber qual a quantidade de materiais
necessários para atender à demanda de
produtos, ou seja, a quantidade de produtos
a serem fabricados, definem-se os custos
relacionados à fabricação, como matériaprima, mão de obra direta e custos indiretos
de fabricação.
4 ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
4.1 ORÇAMENTO DE MATÉRIA-PRIMA
A finalidade de um orçamento de
produção é determinar a quantidade de bens
que devem ser fabricados durante o exercício
orçamentário, ou seja, produtos que devem
ser produzidos levando em conta o volume
de vendas projetado para cada período. Este
orçamento tem sua base nos estoques iniciais
e finais de uma empresa.
Usar como base o orçamento de
produção é saber identificar qual o material
que compõe cada produto fabricado, com
isso, pode-se orçar as matérias-primas
necessárias para o período. O orçamento da
matéria-prima está ligado diretamente com a
logística da empresa, pois é ela que determina
a quantidade de matéria-prima necessária
para fabricar o que foi planejado.
Conforme Sanvicente (1987, p. 216 e 217),
Num detalhamento para esta área, como na
de vendas, seria importante especificar: (1)
a distribuição do número total de unidades
pelos meses do ano, e (2) a produção
de cada unidade em que porventura
estivesse subdividido o processo de
fabricação, sempre que possível sob a
responsabilidade de um administrador
ou supervisor diferente. [...] De um lado,
a empresa iniciará o ano com o estoque
existente ao final do ano precedente.
Por outro lado, deverá haver um estoque
adequado, ao fim do ano, para suportar
as vendas futuras, sem, ao mesmo
tempo, significar custos muito altos de
investimentos. O orçamento de produção
é baseado nos estoques iniciais e finais.
Sua finalidade é determinar a quantidade
de produtos que devem ser produzidos em
função das vendas planejadas.
De acordo com Schier (2006, p. 144),
Este tipo de orçamento auxilia os gestores do
processo na avaliação da necessidade física
de cada tipo de matéria-prima requerida
pelos produtos fabricados pela unidade
industrial. Além disso, proporciona uma
análise mais apurada e agiliza o processo
de tomada de decisão sobre a adequação
de estoques, baseada em políticas de
logísticas previamente definidas.
Uma das grandes preocupações do
profissional desta área, em relação à compra
de matéria-prima, diz respeito à qualidade,
aos custos e à entrega da mesma, para que
no período desejado os produtos estejam
prontos para serem entregues nos pontos de
venda e comercialização.
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4.2 ORÇAMENTO DE MÃO DE OBRA DIRETA
Mão de obra direta significa que
o trabalho está diretamente ligado à
fabricação de um bem ou um serviço de uma
empresa, como, por exemplo, horas extras,
contratações, treinamento, recrutamento,
administração salarial, entre outros.
Segundo Schier (2006, p. 144), “na
elaboração desse orçamento devemos
tomar a precaução de consultar a legislação
e estarmos atentos também aos dissídios
coletivos de trabalho, que determinam em
que percentuais serão majorados os salários,
para que o orçamento proposto não perca
seus objetivos”.
O orçamento de mão de obra direta
é baseado nas informações repassadas pelo
setor de RH da empresa e seu objetivo é
estimar qual a necessidade de mão de obra
para atender à demanda dos produtos.
4.3 ORÇAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS
DE FABRICAÇÃO
Para elaborar orçamento de custos
indiretos de fabricação, deve-se estar atento
ao mercado, lembrando sempre que este
orçamento deve ser flexível, pois estará
sujeito a mudanças constantes.
Conforme Schier (2006, p. 144),
“custos indiretos de fabricação abrangem
todos os custos que não são atribuídos
diretamente ao produto e devem ser alocados
aos produtos mediante rateio”. Em geral,
estes custos não agregam valor algum aos
produtos fabricados e podem ser divididos
em custos fixos, não mudam conforme a
demanda e custos variáveis, mudam de
acordo com a demanda.
5 IMPORTÂNCIA E VANTAGENS DO
CONTROLE ORÇAMENTÁRIO
O controle orçamentário é de suma
importância para uma empresa, independente
do seu tamanho e de suas incertezas, pois
ele auxilia a gerência na tomada de decisão
da empresa, sempre voltando o foco para
o que está ocorrendo no mercado. Este
instrumento tem que ser claro e objetivo,
para poder corresponder às necessidades
da organização.
Assim, um controle orçamentário
possui como seus principais benefícios ou
vantagens: a elaborar o orçamento, formalizar
suas responsabilidades pelo planejamento,
obrigar a gerência a pensar sempre à frente,
estabelecer expectativas definidas, que é a
melhor base de avaliação do desempenho
posterior e ajudar a gerência a coordenar
seus esforços, de forma que os objetivos da
empresa sejam alcançados.
CONCLUSÃO
A acirrada competição global vem
exigindo das empresas a adoção de
estratégias para manterem seus clientes e
vencerem a forte concorrência do mercado.
O sucesso dessas empresas está ligado não
somente à boa gestão, mas principalmente às
ferramentas, como o orçamento empresarial,
que os gestores têm disponíveis para auxiliálos nessa tarefa.
O orçamento é peça fundamental para
uma empresa, é um valioso instrumento de
planejamento e de controle das operações da
empresa, capaz de levar a gerência a atingir
os objetivos da organização em que atua e
também seu próprio sucesso profissional.
É através desse orçamento que a empresa
estabelece metas para a equipe, e lhe
apresenta uma visão clara de onde quer
chegar.
O orçamento é um método de
planejamento e controle financeiro, com a
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finalidade de aperfeiçoar o rendimento de
recursos físicos e monetários da empresa;
compreender que todo orçamento deve ser
planejado; e controlar o desempenho e/ou
os resultados.
REFERÊNCIAS
DOWSLEY, G. S.; DOWSLEY, C. V. Origens
e aplicações de recursos e economia
financeira. Rio de Janeiro: LTC Editora S.A.
1983.
FREZATTI, Fábio. Orçamento Empresarial.
São Paulo: Atlas, 2000.
REIS, Thiago Grassel dos. Importância e
Vantagens da Elaboração do Controle
Orçamentário. 13 set. 2009. Disponível em:
< http://www.administradores.com.br/informese/artigos/importancia-e-vantagens-daelaboracao-do-controle-orcamentario/33713/>.
Acesso em: 28 jun. 2012.
ROGGIA, NIlvane Mara. Orçamento de
Vendas. 08 mar. 2010. Disponível em: <http://
www.administradores.com.br>. Acesso em:
28 jun. 2012.
SANVICENTE, Antonio Zoratto. Administração
Financeira. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 1987.
SCHIER, Carlos H. da Costa. Gestão de
Custos. Curitiba: Ibpex. 2006.
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