Contabilidade Geral em Exercícios Receita Federal Prof. Moraes

Contabilidade Geral em Exercícios
Receita Federal
Prof. Moraes Junior
Questões Comentadas e Resolvidas
Operações com Mercadorias, com Pessoal e Serviços.
Nessa aula, estudaremos as operações de uma empresa com mercadorias e
serviços. Vou começar com nove itens (certo ou errado) do Cespe, pois
explicarei os tipos de controle permanente do estoque de mercadorias e o
modo que você poderá resolver questões desse assunto na prova. Contudo,
não se preocupe, pois as demais questões são todas da Esaf.
(Técnico Científico-Contabilidade-Banco da Amazônia-2009-Cespe)
Valor Unitário
Dia do Mês
Movimentação
Quantidade
(R$)
1o
Compra
10
100
5
Compra
15
120
7
Venda
9
20
Compra
5
50
30
Compra
10
100
A partir das informações da tabela acima, que apresenta os controles das
movimentações de compra e venda de determinada mercadoria, realizadas por
uma empresa comercial em janeiro de 2009, julgue os itens a seguir.
1. No final do mês de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias
vendidas, apurado com base no critério do PEPS, foi de R$ 1.080,00.
Resolução
Primeiramente, temos que saber quem é esse tal de PEPS. Aproveitando que
vamos conhecer quem é o PEPS, também conheceremos o UEPS, o custo
médio ponderado móvel e o custo específico, além da diferença entre o
sistema de inventário periódico e o sistema de inventário permanente.
Sistema de Inventário Periódico
No sistema de inventário periódico não há controle dos custos de cada
venda, pois a apuração é efetuada apenas ao fim do exercício social. Logo, há
a necessidade de apuração do estoque final, mediante inventário.
As empresas que adotam o sistema de inventário periódico podem utilizar,
ainda, dois métodos de apuração: Método da conta Mercadorias com função
mista e Método das três contas ou conta mercadorias com função desdobrada.
A quantia do estoque final é fixada pela contagem física e valorização das
quantidades de mercadorias existentes na data da elaboração do Balanço
Patrimonial.
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O cálculo do custo das mercadorias vendidas (CMV) será por intermédio da
seguinte fórmula:
CMV = EI + C - EF
Onde,
EI = Estoque Inicial
C = Compras Líquidas
EF = Estoque Final
Para calcular as compras líquidas, teríamos:
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar (tributos compensáveis com os tributos sobre
vendas)
Compras Brutas
(-) Devoluções
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Tributos Não Recuperáveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Líquidas
Além disso, as mercadorias disponíveis para venda correspondem ao somatório
do estoque inicial com as compras líquidas do período.
Mercadorias Disponíveis para Vendas = EI + C
Método da Conta Mercadorias com Função Mista
Nesse método, a conta Mercadorias é debitada nas compras, pelo custo
de aquisição, e creditada nas vendas, pelo preço de venda. Ao fim do
exercício o saldo da conta é ajustado, de forma a representar o estoque
final das mercadorias.
A conta Mercadorias é considerada de função mista, pois apresenta as
seguintes funções:
Função Patrimonial: registra valores de estoque inicial e estoque final.
Função de Resultado: registra compras, devoluções de compras, vendas,
devoluções de vendas, etc.
Mercadorias - Conta Mista
Estoque Inicial
Vendas
+
+
Compras
Devoluções
+
de Compras
Devoluções de
Vendas
Saldo Devedor
Saldo Credor
Estoque Final
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Características quando o seu saldo for credor ou devedor:
- Conta Mercadorias com Saldo Credor: a empresa sempre terá lucro, que
será igual ao resultado da soma do saldo credor com o estoque final.
- Conta Mercadorias com Saldo Devedor: caso o estoque final seja maior
que o saldo devedor, a empresa terá lucro. Caso contrário, ou seja, o estoque
final seja menor que o saldo devedor, a empresa terá prejuízo.
Método das Três Contas com Função Desdobrada
Neste método, são adotadas as seguintes contas:
Mercadorias: indica o estoque inicial (não é utilizada para registrar as
compras).
Compras: utilizada para registrar as compras do período.
Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas.
Sistema de Inventário Permanente
Nesse sistema, há o controle permanente do estoque de mercadorias,
efetuando os lançamentos a cada compra, venda ou devolução.
Portanto, o estoque de mercadoria estará sempre atualizado, podendo se
apurar o resultado bruto a qualquer momento, utilizando a conta
"Mercadorias". Os métodos de apuração do custo do estoque são: Preço
específico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Custo Médio Ponderado Móvel.
Preço Específico
De acordo com o método do preço específico, o custo de cada unidade do
estoque é o preço efetivamente pago para cada item. Normalmente, este
método é utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguíveis entre
si, como por exemplo, em uma revenda de automóveis usados.
PEPS (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai) ou FIFO (First-In-FirstOut)
Por este método, à medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no
estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja,
vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.
UEPS (Último que Entra é o Primeiro que Sai) ou LIFO (Last-In-FirstOut)
Ao contrário do método PEPS, pelo método UEPS dá-se primeiro a saída das
mercadorias mais recentes, ou seja, das últimas mercadorias que foram
adquiridas.
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Custo Médio Ponderado Móvel (Preço Médio ou Custo Médio)
Neste método, o custo médio de cada unidade em estoque é alterado pelas
compras de outras unidades por um preço diferente (a cada nova aquisição de
mercadorias, uma nova média é calculada).
Vamos à resolução do item! Como, o item fala em PEPS, o inventário é
permanente. Nesse caso, para resolver a questão com facilidade, vamos adotar
a ficha (que, aqui, será uma tabela) de controle de estoques. Na hora da
prova, não fique com vergonha do fiscal de prova. Risos. Pode desenhar a
tabela na prova sem medo de ser feliz.
Para guardar, lembre-se que é uma coluna para data e mais três "macrocolunas" (tudo bem, o nome é feio, mas acredito que você guardará e até
sonhará com ele): Entradas, Saídas e Saldo. Dentro destas "macro-colunas"
teremos quantidade, valor unitário e valor total. É isso! ESS e QVV. Repita
comigo: ESS e QVV, ESS e QVV, ESS e QVV....
E de entradas
S de saídas
S de saldo
Q de quantidade
V de valor unitário
V de valor total
Vejamos a ficha de controle de estoques:
Data
Entrada
Quant.
Valor
Unitário Total
Quant.
Saída
Valor
Unitário Total
Quant.
Saldo
Valor
Unitário Total
EI
Começaremos com o estoque inicial (EI). Como o item, não informou, o
estoque inicial é zero.
Atenção! Se a questão não informar sobre o estoque inicial, considere
que é zero, lembrando que o estoque inicial do período X + 1 (período
corrente) é igual ao estoque final do período X (período anterior).
Exemplo:
Estoque Final em 31/12/2009 = Estoque Inicial em 01/01/2010
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A primeira informação da tabela fornecida é:
Dia do Mês
Movimentação
Quantidade
1o
Compra
10
Valor Unitário
(R$)
100
No dia primeiro de janeiro ocorreu uma compra de 10 unidades da mercadoria,
ao custo unitário de R$ 100,00. Portanto, o valor total da compra será de R$
1.000,00 (10 x R$ 100,00). Tudo isso irá para a "macro-coluna" entrada de
nossa ficha de controle (compras são entradas de mercadorias no estoque).
A informação seguinte é:
5
Compra
15
120
Portanto, no dia 5 de janeiro houve mais uma entrada (compra) de 15
unidades da mercadoria ao custo unitário de R$ 120,00, dando um total de R$
1.800,00 (15 x R$ 120,00). Beleza até aqui? Então, como diria John Lennon,
!et's go.
A próxima informação é:
7
Venda
9
—
Houve uma venda de 9 unidades. Logo, iremos preencher a "macro-coluna"
saída em nossa ficha de controle (vendas são saídas de mercadorias do
estoque).
A duas últimas informações também são compras, conforme abaixo:
20
30
Compra
Compra
5
10
50
100
Ou seja, no dia 20 de janeiro, houve uma compra de 5 unidades ao preço
unitário de R$ 50,00 e, no dia 30 de janeiro, houve uma compra de 10
unidades ao preço unitário de R$ 100,00.
Agora, vamos preencher a nossa ficha de controle de estoques. Repare que, o
que fiz até aqui, foi explicar conceitos. Na hora da prova, parta direto para
ficha de controle de estoques. Não perca tempo!
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C*1) Como não há estoque inicial, o saldo dos estoques após as compras do dia
1o será de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 100,00.
(*2) Após as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada; e
15 unidades a R$ 120,00 cada.
Atenção!!! Não misture o saldo das compras, pois o método utilizado é
o PEPS e precisamos saber quais foram os custos unitários
separadamente, tendo em vista que as mercadorias que primeiro
entraram no estoque serão as primeiras a sair.
(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critério é o PEPS,
iremos tirar as mercadorias de cima para baixo na tabela (vide seta). Portanto,
saíram do estoque 9 unidades referentes às primeiras compras, ao custo
unitário de R$ 100,00.
E qual será o saldo do estoque no dia 7? Será:
1 unidade a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e
15 unidades a R$ 120,00 cada.
(*4) Após as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
1 unidade a R$ 100,00 cada;
15 unidades a R$ 120,00 cada; e
5 unidades a R$ 50,00 cada.
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(*5) Após as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
1 unidade a R$ 100,00 cada;
15 unidades a R$ 120,00 cada;
5 unidades a R$ 50,00 cada; e
10 unidades a R$ 100,00 cada.
Agora, veja que interessante a última linha da ficha de controle de estoques
(linha total): Na "macro-coluna" "Saída", temos o total das mercadorias que
saíram do estoque, seu custo unitário e seu custo total. Você sabe o que é
isso? É justamente o Custo das Mercadorias Vendidas, também
conhecido, no meio contábil e para os mais íntimos (você, a partir de
hoje), como CMV.
Portanto, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no período foi de R$
900,00. Você já poderia ter parado a resolução da questão após as únicas
vendas do período, pois este já seria o valor do CMV. Só fiz tudo, para fins
didáticos.
Portanto, no final do mês de janeiro de 2009, o valor total do custo das
mercadorias vendidas, apurado com base no critério do PEPS, foi de R$
900,00. O item está errado.
Para finalizar, na "macro-coluna" "Saldo", teremos o estoque final, que será
de:
1 unidade a R$ 100,00 cada
15 unidades a R$ 120,00 cada
5 unidades a R$ 50,00 cada
10 unidades a R$ 100,00 cada
Estoque Final
GABARITO: Errado
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2. Considerando-se o critério da média ponderada móvel, o valor do custo das
mercadorias vendidas no final do referido mês foi de R$ 1.008,00.
Resolução
Vamos voltar a nossa ficha de controle de estoques? Então, como diria Bill
Gates, !et's go (Tudo bem, não tem graça! Eu sei).
Data
Quant.
EI
1o
5
7
20
30
10
15
5
10
Total
Entrada
Valor
Unitário Total
100
120
50
100
Quant.
Saída
Valor
Unitário Total
1.000
1.800
9 (* 3 )
112
1.008
9
112
1.008
Quant.
Saldo
Valor
Unitário Total
0
10 (* 1 )
25
16
0
100
112 (* 2 )
112
0
1.000
2.800
1.792
250
1.000
(*1) Como não há estoque inicial, o saldo dos estoques após as compras do dia
1o será de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 100,00.
(*2) Após as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma
(lembre que agora temos que fazer a média ponderada móvel):
Custo Unitário = ( P E A x Q E A + P C x Q C ) / ( Q E A + Q C )
Onde:
Custo Unitário do Estoque Atual = PEA
Quantidade do Estoque Atual = Q EA
Custo Unitário das Compras = PC
Quantidade das Compras = QC
Quantidade Total = Q EA + QC
Custo Unitário = (10 x 100 + 15 x 120)/(10 + 15) = (1.000 + 1.800)/25 ^
^ Custo Unitário = 2.800/25 = R$ 112,00
(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critério é a média
ponderada móvel, e já calculamos o custo médio dos estoques, saíram do
estoque 9 unidades referentes às primeiras compras, ao custo unitário de R$
112,00.
E qual será o saldo do estoque no dia 7? Será:
16 unidades a R$ 112,00 cada.
Como o item pergunta o CMV utilizando a média ponderada móvel e só
tivemos esta venda no período, podemos parar por aqui. Portanto, o
CMV será:
CMV = 9 unidades x R$ 112,00 = R$ 1.008,00.
GABARITO: Certo
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3. O saldo final do estoque no dia 30/1/2009, se fosse utilizado o critério
UEPS, seria de R$ 2.970,00.
Resolução
Agora, temos que resolver utilizando o UEPS (último que entra, primeiro que
sai).
Data
Quant.
EI
1o
5
10
15
Entrada
Valor
Unitário Total
100
120
Saída
Valor
Unitário Total
1.000
1.800
7
20
5
50
250
30
10
100
1.000
Total
Quant.
9 (* 3 )
120
1.080
9
120
1.080
Quant.
Saldo
Valor
Unitário Total
0
10 (* 1 )
10
15 (* 2 )
10
6
10
6
5 (* 4 )
10
6
5
10 (* 5 )
0
100
100
120
100
120
100
120
50
100
120
50
100
0
1.000
1.000
1.800
1.000
720
1.000
720
250
1.000
720
250
1.000
10
6
5
10
100
120
50
100
1.000
720
250
1.000
(*1) Como não há estoque inicial, o saldo dos estoques após as compras do dia
1o será de 10 unidades, ao custo unitário de R$ 100,00.
(*2) Após as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada; e
15 unidades a R$ 120,00 cada.
Atenção!!! Não misture o saldo das compras, pois o método utilizado é
o UEPS e precisamos saber quais foram os custos unitários
separadamente, tendo em vista que as mercadorias que entraram por
último no estoque serão as primeiras a sair.
(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critério é o UEPS,
iremos tirar as mercadorias de baixo para cima na tabela (vide seta). Portanto,
saíram do estoque 9 unidades referentes às segundas compras, ao custo
unitário de R$ 120,00.
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E qual será o saldo do estoque no dia 7? Será:
10 unidades a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e
6 unidades a R$ 120,00 cada.
(*4) Após as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada;
6 unidades a R$ 120,00 cada; e
5 unidades a R$ 50,00 cada.
(*5) Após as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada;
6 unidades a R$ 120,00 cada;
5 unidades a R$ 50,00 cada; e
10 unidades a R$ 100,00 cada.
O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no período foi de R$ 1.080,00
(9 unidades x R$ 120,00).
Na última linha da "macro-coluna" "Saldo", teremos o estoque final, que será
de:
10 unidades a R$ 100,00 cada
6 unidades a R$ 120,00 cada
5 unidades a R$ 50,00 cada
10 unidades a R$ 100,00 cada
Estoque Final
GABARITO: Certo
4. Com base no critério da média ponderada móvel, o saldo final do estoque
no dia 7/1/2009 foi de R$ 1.792,00.
Resolução
Já calculamos no item 2. Repare que esse item pede o saldo final do estoque
em 7/1/2009. Atenção às datas! Não é o saldo do final do período.
Como diria a minha avó: Cuidado para não errar na hora da prova!
Data
Quant.
EI
1o
5
7
10
15
Entrada
Valor
Unitário Total
100
120
Quant.
Saída
Valor
Unitário Total
1.000
1.800
9 (* 3 )
112
1.008
Quant.
0
10
25
16
Saldo
Valor
Unitário Total
0
100
112
112
0
1.000
2.800
1.792
Saldo Final do Estoque (7/1/2009) = 16 unidades x R$112,00 = R$ 1.792,00.
GABARITO: Certo
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5. Considerando-se o critério UEPS, no dia 20/1/2009, o saldo final do estoque
foi de R$ 2.150,00.
Resolução
Já calculamos no item 3. Repare que esse item pede o saldo final do estoque
em 20/1/2009. Atenção às datas! Não é o saldo do final do período.
Como diria a minha avó: Leia com atenção!
(*4) Após as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada
1.000
6 unidades a R$ 120,00 cada
720
5 unidades a R$ 50,00 cada
250
Estoque Final (20/1/2009)
1.970
GABARITO: Errado
6. O valor total das compras dessa mercadoria ocorridas em janeiro de 2009
foi de R$ 4.050,00.
Resolução
E agora, como calcularemos o valor das compras? Simples. Basta calcular o
total das entradas, que é a última linha da "macro-coluna" "Entrada". Repare
que o item não mencionou o critério de avaliação de estoques. E aí? O que
faremos? Você sabe?
Atenção! Para o cálculo do total das compras, pouco importa o critério
de avaliação de estoques utilizado. O valor será o mesmo,
independentemente do critério. O critério utilizado só influencia no
CMV e no saldo do estoque ao longo do período.
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Data
Entrada
Quant.
EI
1o
5
7
20
30
Valor
Unitário
Total
10
15
100
120
1.000
1.800
5
10
50
100
250
1.000
Total
40
4.050
Portanto, o total de compras foi de 40 unidades, ao custo total de R$
4.050,00.
GABARITO: Certo
7. Entre os critérios de avaliação dos estoques UEPS, PEPS e o da média
ponderada móvel, o critério UEPS é o que apresenta o maior saldo final de
estoque no dia 30/1/2009.
Resolução
Se comparássemos os saldos, teríamos:
Saldo Final em 30/1/2009:
PEPS = R$ 3.150,00 (calculado no item 1)
UEPS = R$ 2.970,00 (calculado no item 3)
O saldo final da média ponderada móvel não foi calculado, mas, nem precisa,
pois, se é uma média, ficará entre o maior saldo e o menor saldo. Portanto,
como o saldo do estoque final PEPS é maior, teríamos:
Estoque Final (PEPS) > Estoque Final (Média) > Estoque Final (UEPS).
Outra observação importante é em relação ao CMV. Repare:
CMV (PEPS) = R$ 900,00 (calculado no item 1)
CMV (UEPS) = R$ 1.080,00 (calculado no item 3)
CMV (Média Ponderada) = R$ 1.008,00 (calculado no item 2)
Portanto, teríamos:
CMV (PEPS) < CMV (Média Ponderada) < CMV (UEPS)
GABARITO: Errado
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E aí? Não quero ver mais você errando este tipo de questão na prova, ok?
Então vamos em frente.
Compra
Unidades
A
200
B
600
C
300
Estoque Final de 100 unidades.
Valor (em R$)
unitário
total
10,00
2.000,00
11,00
6.600,00
13,00
3.900,00
Considerando os dados das compras e o estoque final apresentados na tabela
acima, julgue os próximos itens.
8. A avaliação do estoque final pelo critério PEPS é de R$ 1.300,00.
Resolução
Novamente, o nosso amigo (agora é amigo) PEPS. Repare que, neste item,
houve três compras, que totalizaram 1.100 unidades (200 + 600 + 300) e foi
informado que o estoque final é de 100 unidades. Portanto, houve uma ou
mais vendas que totalizaram 1.000 unidades.
Como o PEPS é "primeiro que entra, primeira que sai", saíram do estoque,
então:
200 unidades da compra A
600 unidades da compra B
200 unidades da compra C
1.000 unidades
Portanto, o estoque final, pelo critério PEPS, será de:
Estoque Final (PEPS) = 100 unidades da compra C x R$ 13,00 ^
^ Estoque Final (PEPS) = R$ 1.300,00.
GABARITO: Certo
9. Pelo critério de avaliação UEPS, o valor do estoque final é de R$ 2.000,00.
Resolução
Agora, é a vez do nosso outro amigo: o UEPS. Repare que, neste item, houve
três compras, que totalizaram 1.100 unidades (200 + 600 + 300) e foi
informado que o estoque final é de 100 unidades. Portanto, houve uma ou
mais vendas que totalizaram 1.000 unidades.
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Como o UEPS é "último que entra, primeira que sai", saíram do estoque,
então:
100 unidades da compra A
600 unidades da compra B
300 unidades da compra C
1.000 unidades
Portanto, o estoque final, pelo critério PEPS, será de:
Estoque Final (UEPS) = 100 unidades da compra A x R$ 10,00 ^
=> Estoque Final (UEPS) = R$ 1.000,00.
GABARITO: Errado
ATENÇÃO!!! Como falei na resolução dos itens:
CMV (PEPS) < CMV (Preço Médio) < CMV (UEPS)
Lucro Bruto (PEPS) > Lucro Bruto (Preço Médio) > Lucro Bruto (UEPS)
Contudo, isto não é uma verdade absoluta. Normalmente, valem as regras
acima para uma economia inflacionária, onde os preços aumentam com o
decorrer do tempo, mas, dependendo da variação dos preços das compras,
pode ocorrer até o inverso. Por exemplo, em uma economia deflacionária
(inflação negativa), onde os preços diminuem com o passar do tempo,
teríamos:
CMV (PEPS) > CMV (Preço Médio) > CMV (UEPS)
Lucro Bruto (PEPS) < Lucro Bruto (Preço Médio) < Lucro Bruto (UEPS)
Ufa! Agora, vamos começar o nosso estudo com as questões da Esaf.
10.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Assinale a opção
que não corresponde à verdade. Entre as definições contidas nas resoluções do
Conselho Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e
mensuração de estoques encontramos a seguinte:
a) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos
negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos
estimados necessários para se concretizar a venda.
b) Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes
entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da
transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
c) O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios.
d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado
entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso.
e) O valor justo é um valor específico para a entidade, ao passo que o valor
realizável líquido não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode
não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a
respectiva venda.
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Resolução
Estoques são ativos:
- mantidos para venda no curso normal dos negócios;
- em processo de produção para essa venda; ou
- na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos
transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
ou
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda.
Exemplo: Mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos
e outros imóveis para revenda; matérias-primas que serão utilizadas no
processo de fabricação de determinado produto.
Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em
processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e
materiais aguardando utilização no processo de produção.
Exemplo: Componentes, embalagens e material de consumo.
Finalmente, no caso de um prestador de serviços, os estoques incluem
os custos do serviço.
Valor realizável líquido: é o preço de venda estimado no curso normal dos
negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos
estimados necessários para se concretizar a venda. Ou seja, refere-se à
quantia líquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no
curso normal dos negócios. Atenção, pois o valor realizável líquido não é o
valor justo.
São exemplos de despesas para concretizar uma venda: despesas com
embalagem, frete (a cargo do vendedor), comissões de vendas, despesas
bancárias de cobrança, etc.
Valor justo: é aquele pelo qual um ativo
liquidado,
entre
partes
interessadas,
independentes entre si, com ausência de
liquidação da transação ou que caracterizem
pode ser trocado ou um passivo
conhecedoras
do
negócio
e
fatores que pressionem para a
uma transação compulsória.
Exemplo: A empresa J4M2, revendedora de automóveis usados, vendeu, por
R$ 100.000,00 (valor de mercado), um veículo adquirido por R$ 85.000,00.
Além disso, incorreu em despesas para concretizar a venda no valor de R$
5.000,00. Nesse caso, o valor realizável líquido e o valor justo serão:
Valor Realizável Líquido = 100.000 - 5.000 = 95.000
Valor Justo = 100.000 (valor de mercado)
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De acordo com o CPC (R1) 36 - Estoques, os estoques devem ser
avaliados pelo valor do custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois
0 menor.
A prática de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o
valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de que os
ativos não devem ser escriturados por quantias superiores àquelas que
se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
Contudo, a Lei das S.A. estabelece que:
1 - Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da
companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido
de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Ou seja,
nenhuma
aquisição
p/ Ajuste
Estoques.
caso o valor de aquisição seja menor que o valor de mercado,
provisão deverá ser feita. Caso contrário, ou seja, se o valor de
seja maior que o valor de mercado, deverá ser feita uma "Provisão
ao Valor de Mercado", que será retificadora da respectiva conta de
Quando nada for dito na questão, deve-se adotar o critério de avaliação da Lei
das S.A.
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e
de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques à sua condição e localização atuais.
Custo de Aquisição: Compreende o preço de compra, os impostos de
importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem
como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na
determinação do custo de aquisição.
Custos de Transformação: Incluem os custos diretamente relacionados
com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, tais como
mão-de-obra direta.
Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos
e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos
acabados.
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Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem
relativamente constantes independentemente do volume de produção,
tais como a depreciação e manutenção de edifícios e instalações fabris,
máquinas e equipamentos e os custos de administração da fábrica.
Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles que variam
diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção, tais
como materiais indiretos e certos tipos de mão-de-obra indireta.
Custos de estoques de um prestador de serviços:
Consistem
principalmente em mão-de-obra e outros custos com o pessoal diretamente
envolvido na prestação dos serviços, incluindo o pessoal de supervisão, o
material utilizado e os custos indiretos atribuíveis.
Os salários e outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral
administrativo não são incluídos no custo, mas reconhecidos como despesas
do período em que são incorridos.
O custo dos estoques de um prestador de serviços não inclui as
margens de lucro nem os gastos gerais não atribuíveis que são
frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de
serviços.
Vamos à resolução da questão:
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos
negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos
estimados necessários para se concretizar a venda (a alternativa "a" está
CORRETA).
Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes
entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da
transação ou que caracterizem uma transação compulsória (a alternativa "b"
está CORRETA).
O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que uma entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios (a alternativa
"c" está CORRETA).
O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado
entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso (a
alternativa "d" está CORRETA).
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O valor realizável líquido é um valor específico para a entidade, tendo
em vista que corresponde ao valor de venda estimado no curso normal
dos negócios, deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos
gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Ou seja, o
valor de venda estimado e os custos estimados são específicos da
entidade.
Por outro lado, o valor justo não é um valor específico da entidade (a
alternativa "e" está INCORRETA).
GABARITO: E
11.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Assinale a opção
que não corresponde à verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC
aprovou a Resolução NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a
partir de 1° de janeiro de 2010. Referida resolução leciona que:
a) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à
sua condição e localização atuais.
b) os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de
custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
c) o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os
impostos de importação e outros tributos, os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes.
d) o custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico, deve
ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS),
último a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo critério do custo médio
ponderado.
e) Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas e a alocação sistemática de custos
indiretos de produção, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
Resolução
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à
sua condição e localização atuais (a alternativa "a" está CORRETA).
Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou
pelo valor realizável líquido, dos dois o menor (a alternativa "b" está
CORRETA).
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O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinação do custo de aquisição (repare que faltou o "exceto
os recuperáveis junto ao fisco, mas a Esaf considerou que a alternativa "c"
está CORRETA).
O custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico,
deve ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a
sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. O critério
último a entrar, primeiro a sair (UEPS) não é aceito pela legislação (a
alternativa "d" está INCORRETA).
Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas e a alocação sistemática de custos
indiretos de produção, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados (a alternativa "e" está CORRETA).
GABARITO: D
12.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A empresa Varejo
Comercial Ltda. opera sem controle permanente de estoque e, em 10 de março
de 2009, efetuou adiantamento a fornecedores no valor de R$ 90.000,00, com
vistas à futura aquisição de matérias-primas.
Quando, em 05 de abril, a empresa receber as matérias-primas, com ICMS de
12%, e liquidar a operação, deverá contabilizá-la com o seguinte lançamento:
a)
D - Matérias-Primas - Estoques
D - ICMS a Recuperar
C - Adiantamentos a Fornecedores
R$ 79.400,00
R$ 10.600,00
R$ 90.000,00
b)
D - Adiantamentos a Fornecedores
D - ICMS a Recuperar
C - Matérias-Primas - Estoques
R$ 79.400,00
R$ 10.600,00
R$ 90.000,00
c)
D - Matérias-Primas - Estoques
C - Adiantamentos a Fornecedores
R$ 90.000,00
R$ 90.000,00
d)
D - Matérias-Primas - Estoques
C - ICMS a Recuperar
C - Adiantamentos a Fornecedores
R$ 90.000,00
R$ 10.600,00
R$ 79.400,00
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e)
D - Adiantamentos a Fornecedores
C - Matérias-Primas - Estoques
C - ICMS a Recuperar
R$ 90.000,00
R$ 79.400,00
R$ 10.600,00
Resolução
Antes de começar a questão, vamos estudar a tributação sobre compras e
vendas e das deduções sobre vendas. Está preparado(a)? Então, let's go!
Em relação à Contabilidade Geral, você verá que, nas questões de prova,
aparecerão os impostos (Imposto de Renda, ICMS, ISS e IPI) e as
contribuições (PIS, Cofins e CSLL), que são espécies de tributos.
Um conceito importante em relação aos tributos diz respeito à cumulatividade
e não-cumulatividade.
A cumulatividade é incidência repetitiva de determinado tributo sobre toda a
cadeia produtiva, também conhecida como efeito cascata.
Por outro lado, na não-cumulatividade ocorre a incidência do tributo apenas
sobre o valor agregado, ou seja, do valor do tributo que incide na venda das
mercadorias/produtos deduz-se o valor do tributo que incidiu nas operações
anteriores sobre os respectivos insumos/mercadorias.
Tudo bem. Pode falar: Professor, não entendi nada! Então vamos fazer
exemplos numéricos, para que tudo fica mais claro.
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$
1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotécnica, por R$ 2.000,00. A
Linotécnica vendeu as mercadorias para João, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas é cumulativo e possui uma alíquota de
10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para cada
uma das empresas.
I - J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 1.500 = R$ 150,00
II - Kaprisma:
Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00
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III - Linotécnica:
Receita de Vendas = R$ 3.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 3.000 = R$ 300,00
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$
1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotécnica, por R$ 2.000,00. A
Linotécnica vendeu as mercadorias para João, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas é não-cumulativo e possui uma alíquota
de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para
cada uma das empresas.
I - J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Custo das Compras = R$ 1.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas - Custo das Compras ^
^ Valor Agregado = 1.500 - 1.000 = R$ 500,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00
II - Kaprisma:
Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Custo das Compras = R$ 1.500,00
Valor Agregado = Receita de Vendas - Custo das Compras ^
^ Valor Agregado = 2.000 - 1.500 = R$ 500,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00
III - Linotécnica:
Receita de Vendas = R$ 3.000,00
Custo das Compras = R$ 2.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas - Custo das Compras ^
^ Valor Agregado = 3.000 - 2.000 = R$ 1.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 1.000 = R$ 100,00
ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias
e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação)
O ICMS é um imposto de competência estadual e não-cumulativo. Como
incide, normalmente, sobre a circulação de mercadorias e prestação de
serviços não compreendidos na competência tributária dos municípios é devido
por empresas comerciais ou industriais.
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Conforme estabelece o 155, § 2o, I da Constituição Federal/88 em relação ao
ICMS, os valores devidos em cada operação serão compensados com o
montante cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade).
Além disso, possui uma característica importante: é calculado por dentro.
Caramba, professor! Mais essa agora. Que história é essa de imposto por
dentro? No imposto por dentro, o valor do imposto já está incluso no preço
final. Vejamos:
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa
Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operação houve a incidência de ICMS, com
uma alíquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine
o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto.
Repare que a receita de vendas representa a base de cálculo do ICMS, ou seja,
para calculá-lo, teríamos:
ICMS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo
ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00
Como o ICMS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal é de R$
2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto será de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 - R$ 400,00 = R$ 1.600,00
Outras características do ICMS:
- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor
está transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e
do seguro;
- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS;
- Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram
realizados pelo fornecedor das mercadorias;
- Como o ICMS é um tributo não cumulativo, o valor do ICMS pago ao
fornecedor por ocasião da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);
- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasião da venda de mercadorias representa uma obrigação da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);
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- A conta "ICMS sobre Vendas" é uma conta de despesa, redutora da receita
bruta de vendas; e
- Se a conta "ICMS a Recuperar" (Ativo Circulante) for maior que a conta
"ICMS a Recolher" (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas
contas, no final do período de apuração, será classificada como "ICMS a
Recuperar". Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferença
entre as duas contas será classificada como "ICMS a Recolher" (Passivo
Circulante).
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
O IPI é um imposto de competência federal e não-cumulativo. Como incide
sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e por
empresas equiparadas a industriais.
Conforme estabelece o art. 153, § 3o, II da CF/88 em relação ao IPI, os
valores devidos em cada operação serão compensados com o montante
cobrado nas operações anteriores (não-cumulatividade).
Além disso, possui uma característica importante: é calculado por fora.
Caramba, de novo! Antes era por dentro, agora, por fora. Que história é essa
de imposto por fora? No imposto por fora, o valor do imposto não está incluso
no preço final. Vejamos:
Exemplo: Suponha que a empresa industrial J4M2 vendeu produtos de
fabricação própria para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e
nesta operação houve a incidência de ICMS, com uma alíquota de 20% e de
IPI, com uma alíquota de 10%. Calcule o valor do tributo incidente na venda,
determine o valor da nota fiscal de venda, o faturamento bruto e o valor das
mercadorias sem imposto.
Repare que a receita de vendas representa a base de cálculo do ICMS e do IPI,
ou seja, para calculá-lo, teríamos:
ICMS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo
IPI = Alíquota x Base de Cálculo
ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00
IPI = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00
Como o ICMS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00. Contudo, há o IPI também, que é por fora. Portanto o valor total da
nota fiscal será:
Valor Total da Nota Fiscal = 2.000 + IPI = 2.000 + 200 = R$ 2.200,00
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O faturamento bruto da empresa J4M2 seria:
Faturamento Bruto = Valor Total da Nota Fiscal = R$ 2.200,00
O valor da mercadoria sem imposto será de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 - R$ 400,00 = R$ 1.600,00
Outras características do IPI:
- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor
está transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do
seguro;
- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores não incidirão IPI;
- Se a questão não informar, consideraremos que o frete e o seguro não foram
realizados pelo fornecedor das mercadorias;
- Como o IPI é um tributo não cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor
por ocasião da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a
industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e não integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a
Recuperar);
- Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por
ocasião da venda de produtos representa uma obrigação da empresa
classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher);
- Se a empresa adquirente dos produtos não for contribuinte do IPI ou, sendo
contribuinte, não utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricação,
o IPI incidente na operação de compra NÃO SERÁ RECUPERADO e integrará o
custo de aquisição do produto.
- A conta "IPI sobre o Faturamento" é uma conta de despesa, a aparece como
dedução do faturamento bruto;
- Se a conta "IPI a Recuperar" (Ativo Circulante) for maior que a conta "IPI a
Recolher" (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas contas, no
final do período de apuração, será classificada como "IPI a Recuperar". Caso
contrário (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferença entre as duas contas
será classificada como "IPI a Recolher" (Passivo Circulante).
- O IPI pode ter alíquotas ad valorem (percentuais) ou específicas (valor por
unidade do produto).
Exemplos:
I) Alíquota Ad Valorem = 10%
IPI = Alíquota Ad Valorem x Base de Cálculo (Preço Produto s/ Imposto)
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II) Alíquota Específica = R$ 0,20 por unidade de produto
IPI = Alíquota Específica x Quantidade Vendida
Macete na hora da prova: quando a questão não informar, consideraremos
que a empresa é comercial (revendedora de mercadorias), ou seja, a empresa
será contribuinte do ICMS (poderá recuperar o ICMS sobre as compras, que
não integrará o custo das compras) e não será contribuinte do IPI (fará parte
do custo das compras).
ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza)
O ISS é um imposto de competência municipal. Como incide, normalmente,
sobre a prestação de serviços é devido por empresas comerciais. Além disso,
possui uma característica importante: é calculado por dentro.
Finalmente, há que destacar que o ISS cobrado sobre a prestação de serviços
é uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas.
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 prestou serviços de manutenção de
computadores para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta
operação houve a incidência de ISS, com uma alíquota de 10%. Calcule o valor
do tributo incidente na venda e determine o valor da nota fiscal de venda.
Repare que a receita de prestação de serviços representa a base de cálculo do
ISS, ou seja, para calculá-lo, teríamos:
ISS sobre Vendas = Alíquota x Base de Cálculo
ISS sobre Vendas = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00
Como o ISS é um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00.
PIS (Programa de Integração Social) e Cofins (Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social)
O PIS e a Cofins são contribuições de competência federal. Tanto o PIS quanto
a Cofins sobre vendas são tributos por dentro, que incidem sobre o
faturamento e são contas de despesas redutoras da receita bruta de vendas.
Há um detalhe importante sobre o PIS e Cofins em relação à cumulatividade.
Vejamos:
I) PIS: até a publicação da Lei no 10.637/02, era apenas uma contribuição
cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a nãocumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As
alíquotas são:
PIS (não-cumulativo) = 1,65%; e
PIS (cumulativo) = 0,65%.
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II) Cofins: até a publicação da Lei no 10.833/03, era apenas uma contribuição
cumulativa. Contudo, a partir da publicação da referida lei, que criou a nãocumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou não-cumulativo. As
alíquotas são:
Cofins (não-cumulativo) = 7,6%; e
Cofins (cumulativo) = 3%.
Ou seja, no caso da não-cumulatividade, teremos, por ocasião das compras, O
PIS a Recuperar (crédito de PIS) e a Cofins a Recuperar (crédito de Cofins),
que não farão parte do custo das compras. Portanto, haverá crédito de Cofins
e PIS nas compras, mas somente na não-cumulatividade.
Há que se ressaltar que a não-cumulatividade do Pis e da Cofins só vale para
as empresas que apuram o imposto de renda pelo lucro real.
Exemplo: A empresa J4M2 Comércio e Indústria, no ano-calendário de 2006,
obteve um faturamento bruto de R$ 315.000,00. Calcule a receita líquida de
vendas da empresa (IPI=5%; ICMS=17%; PIS=1%; COFINS=3%).
A receita líquida de vendas corresponde ao valor da receita bruta de vendas,
deduzido dos abatimentos sobre vendas, devoluções de vendas, descontos
comerciais (no ato venda) e dos tributos sobre vendas. No exemplo, só temos
tributos sobre vendas.
Faturamento Bruto = 315.000
IPI = 5% x Receita Bruta de Vendas
Sabemos que o faturamento bruto é o resultado da soma da receita bruta de
vendas (RBV) com o valor do IPI (imposto por fora).
RBV + IPI = Faturamento Bruto ^
^ RBV + 5% x RBV = Faturamento Bruto ^
^ RBV + 0,05 x RBV = Faturamento Bruto ^
^ 1,05 x RBV = 315.000 ^ RBV = 300.000
Faturamento Bruto
(-) IPI
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS = 17% x 300.000
(-) PIS = 1% x 300.000
(-) Cofins = 3% x 300.000
315.000
(15.000)
300.000
(51.000)
(3.000)
(9.000)
Receita Líquida de Vendas
237.000
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Exemplos de Operações com Tributação
Tributos não-cumulativos sobre compras serão considerados como "Tributos a
Recuperar" (direito da empresa - Ativo), caso a empresa seja contribuinte de
tais tributos ou esteja previsto o seu crédito em lei, como no caso do Pis e da
Cofins não-cumulativos.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda adquiriu mercadorias a prazo por R$
100.000,00, com incidência de ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%)
não cumulativos. Efetue o registro contábil referente à transação.
ICMS s/ Compras = 17% x 100.000 = 17.000
PIS s/ Compras = 1,65% x 100.000 = 1.650 (crédito de PIS não cumulativo
sobre compras)
COFINS s/ Compras = 7,6% x 100.000 = 7.600 (crédito de PIS não cumulativa
sobre compras)
Valor de Compra
(-) ICMS s/ Compras
(-) PIS s/ Compras
(-) COFINS s/ Compras
Compras Líquidas
100.000
(17.000)
(1.650)
(7.600)
73.750
Lançamento:
Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
73.750
17.000
1.650
7.600
100.000
Nota: Muitas empresas utilizam uma única conta em substituição às contas "A
RECUPERAR" e "A RECOLHER", que é chamada de "Conta Corrente": C/C
ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente é DEBITADA pelo valor do
tributo incidente nas operações de compras de mercadorias (a recuperar) e é
CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao
final do período de apuração, esta conta poderá ter saldo DEVEDOR (tributo a
recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher).
Saldo Devedor da C/C = Direito = Tributo a Recuperar = Ativo
Saldo Credor da C/C = Obrigação = Tributo a Recolher = Passivo
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Exemplo: A empresa industrial Kaprisma Ltda adquiriu matéria-prima, a
prazo, pelo valor de R$ 100.000,00 com alíquota do IPI de 10%. Considerando
que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS é de 1,65% e da COFINS é de 7,6%,
qual será a contabilização desta compra?
Como a empresa é industrial e adquiriu matérias-primas para o
processo de industrialização, o IPI é recuperável. Além disso, o ICMS,
o PIS não-cumulativo e a COFINS não-cumulativa também seriam
recuperáveis.
ATENÇÃO!!! Como o IPI é recuperável, seu valor não entra na base de
cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
IPI s/ Compras = 10% x 100.000 = 10.000
ICMS s/ Compras = 17% x 100.000 = 17.000
PIS s/ Compras = 1,65% x 100.000 = 1.650
COFINS s/ Compras = 7,6% x 100.000 = 7.600
Valor de Compra
(+) IPI s/ Compras
Valor Total da Nota
(-) IPI s/ Compras - Recuperável
(-) ICMS s/ Compras
(-) PIS s/ Compras
(-) COFINS s/ Compras
Compras Líquidas
100.000
10.000
110.000
(10.000)
(17.000)
(1.650)
(7.600)
73.750
Lançamento:
Diversos
a Fornecedores
Estoque de Matéria-Prima
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
73.750
10.000
17.000
1.650
7.600
110.000
Exemplo: A empresa comercial Kaprisma Ltda adquiriu uma máquina para o
seu ativo imobilizado da indústria Maquinando Ltda, a prazo, pelo valor de R$
100.000,00 com alíquota do IPI de 10%. Considerando que a alíquota do ICMS
é de 17%, do PIS é de 1,65% e da COFINS é de 7,6%, qual será a
contabilização desta compra?
Como a empresa é comercial, o IPI não é recuperável.
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ATENÇÃO!!! Como o IPI não é recuperável e o produto não se destina à
comercialização ou à industrialização, seu valor integra a base de
cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
IPI s/ Compras = 10% x 100.000 = 10.000
ICMS s/ Compras = 17% x 110.000 = 18.700 (vide nota)
PIS s/ Compras = 1,65% x 110.000 = 1.815
COFINS s/ Compras = 7,6% x 110.000 = 8.360
Valor de Compra
(+) IPI s/ Compras
Valor Total da Nota
(-) PIS s/ Compras
(-) COFINS s/ Compras
Compras Líquidas
100.000
10.000
110.000
(1.815)
(8.360)
98.825
Lançamento:
Diversos
a Fornecedores
Máquinas e Equipamentos
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
98.825
1.815
8.360
110.000
Nota: Como a máquina foi comprada para uso na produção, isto é, será
registrada no ativo não circulante - imobilizado da empresa, o ICMS incidente
sobre a compra não seria recuperável.
De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar no 87/1996, a aquisição de
bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à
compensação do ICMS incidente na aquisição.
Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar no 87/1996, alterado
pela Lei Complementar no 138/2010, somente darão direito de crédito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, não haverá
recuperação de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo
até 2020.
Em relação à Cofins, de acordo com o inciso VI do artigo 3o da Lei no
10.833/03, a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em
relação a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para
utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de
serviços.
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Finalmente, em relação ao Pis, de acordo com o inciso VI do artigo 3o da Lei no
10.637/02, a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em
relação a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para
utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de
serviços.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda efetuou uma revenda de mercadorias à vista
por R$ 300.000,00. Considere os seguintes tributos e alíquotas: ICMS (17%);
PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Efetue o lançamento correspondente os
tributos sobre vendas.
Receita Bruta de Vendas = 300.000
ICMS s/ Vendas = 17% x 300.000 = 51.000
PIS s/ Vendas = 1,65% x 300.000 = 4.950
COFINS s/ Vendas = 7,6% x 300.000 = 22.800
Caixa
a Receita Bruta de Vendas
Tributos sobre Vendas
a Diversos
a ICMS a Recolher
a PIS a Recolher
a COFINS a Recolher
300.000
51.000
4.950
22.800
78.750
Exemplo: A empresa industrial J4M2 Ltda efetuou uma venda de um produto
de fabricação própria, à vista, por R$ 500.000,00. Considere os seguintes
tributos e alíquotas: IPI (10%); ICMS (17%); PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
Efetue o lançamento correspondente os tributos sobre vendas.
Receita Bruta de Vendas = 500.000
IPI (não integra a Receita Bruta de Vendas) = 10% x 500.000 = 50.000
Faturamento Bruto = 500.000 + 50.000 = 550.000
ICMS s/ Vendas = 17% x 500.000 = 85.000
PIS s/ Vendas = 1,65% x 500.000 = 8.250
COFINS s/ Vendas = 7,6% x 500.000 = 38.000
Caixa
a Faturamento Bruto
550.000
IPI Faturado
a IPI a Recolher
50.000
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Tributos sobre Vendas
a Diversos
a ICMS a Recolher
85.000
a PIS a Recolher
8.250
a COFINS a Recolher
38.000
131.250
Atenção!
PIS e COFINS sobre Vendas:
considera o valor do IPI.
a
base de cálculo
destes tributos
não
ICMS sobre Vendas: a base de cálculo deste imposto pode considerar ou não
o valor do IPI, dependendo da destinação do produto. Se a destinação for para
revenda, na base de cálculo do ICMS não se considera o IPI. Por outro lado, se
a for para o consumidor final, na base de cálculo do ICMS se considera o IPI.
Resumo:
Tributos sobre compras:
Indústria ou Equiparada na compra de insumos: o IPI não integra a base
de cálculo do ICMS, não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base
de cálculo da Cofins.
Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de cálculo do ICMS, integra
a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins.
Compra para Revendas: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, mas
integra a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins.
Tributos sobre vendas:
Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa
comercial) ou para produção de outros produtos (indústria ou
equiparada): o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não integra a
base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins.
Empresa Industrial na venda de produtos para o imobilizado de outra
empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de cálculo do
ICMS, mas não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de
cálculo da Cofins.
Empresa Comercial na venda de mercadorias para o imobilizado de
outra empresa, para o consumidor final ou para revenda: não é fato
gerador do IPI. Portanto, não há a incidência desse imposto.
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Fatos que Alteram o Valor das Compras e o Valor das Vendas
Os fatos que alteram o valor das compras e o valor das vendas de mercadorias
são: devoluções de compras, frete sobre compras, seguros sobre compras,
carga e descarga, armazenagem, devoluções de vendas ou vendas canceladas,
abatimentos
sobre
compras,
abatimentos
sobre
vendas,
descontos
incondicionais ou comerciais e tributos sobre vendas.
Devoluções
Nas devoluções, as
mercadorias
compradas
retornam
fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido.
do
cliente
ao
No ato da devolução, é necessário que o cliente faça uma nota fiscal, a fim de
acompanhar
as
mercadorias/produtos
devolvidos,
havendo,
portanto,
incidência de ICMS, caso o comprador seja contribuinte de tal imposto.
Também haverá incidência do IPI, do PIS e da COFINS, quando for o
caso.
Havendo frete na compra, caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas,
tal frete será considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes). Se a
devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da
devolução.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa
comercial Kaprisma (irá revender as mercadorias) por R$ 100.000,00, à vista,
com incidência de ICMS (17%). Sabendo-se que a empresa Kaprisma devolveu
20% das mercadorias adquiridas por estarem em desacordo com o pedido,
efetue os lançamentos das operações. Suponha que o CMV foi de R$
50.000,00. Considere os lançamentos por inventário permanente.
Fornecedor: J4M2 Ltda
Cliente: Kaprisma
I - Fornecedor
I.1 - No ato da venda:
Caixa
a Receita Bruta de Vendas
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher
CMV
a Mercadorias
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100.000
17.000 (17% x 100.000)
50.000
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I.2 - Por ocasião da devolução das mercadorias (20%): repare que,
devolução, utiliza-se a conta "ICMS a Recuperar".
Devoluções de Vendas
a Caixa
ICMS a Recuperar
na
20.000
a ICMS s/ Vendas
3.400
(20% x 17.000)
Mercadorias
a CMV
10.000
(20% das mercadorias retornaram ao estoque)
Devoluções de Vendas ^ despesa (conta redutora da Receita Bruta de
Vendas)
II - Cliente
II.1 - No ato da compra:
Diversos
a Caixa
Mercadorias
ICMS a Recuperar
83.000
17.000
100.000
II.2 - Por ocasião da devolução das mercadorias (20%): repare que, na
devolução, utiliza-se a conta "ICMS a Recolher".
Caixa
a Diversos
a Mercadorias
a ICMS a Recolher
16.600
3.400
20.000
Abatimentos
Caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do
fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em acordo com o
fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução.
Exemplos: deteriorização parcial do lote adquirido; perda de qualidade;
divergência nas especificações técnicas; atraso na entrega, etc.
Como o abatimento é um ato posterior ao ato da venda, não estará na
nota fiscal e, consequentemente, não há ICMS no abatimento. Também
não há influência nos demais tributos.
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Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa
comercial Kaprisma (irá revender as mercadorias) por R$ 100.000,00, à vista,
com incidência de ICMS (17%). Sabendo-se que a empresa Kaprisma
conseguiu um abatimento de 20% no preço de compra por atraso na entrega,
efetue os lançamentos correspondentes. Suponha que o CMV foi de R$
50.000,00. Considere os lançamentos por inventário permanente.
Fornecedor: J4M2 Ltda
Cliente: Kaprisma
I - Fornecedor
1.1 - No ato da venda:
Caixa
a Receita Bruta de Vendas
100.000
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher
17.000 (17% x 100.000)
CMV
a Mercadorias
1.2 - Por ocasião do abatimento
Abatimento s/ Vendas
a Caixa
50.000
20.000
Abatimento s/ Vendas ^ despesa (conta redutora da Receita Bruta de
Vendas)
II - Cliente
11.1 - No ato da compra:
Diversos
a Caixa
Mercadorias
ICMS a Recuperar
83.000
17.000
100.000
11.2 - Por ocasião do abatimento obtido
Caixa
a Abatimento sobre Compras (ou diretamente em "Mercadorias")
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20.000
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Descontos Incondicionais
Os
descontos
incondicionais
ou
comerciais
são
descontos
dados
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das
condições de pagamento.
Exemplos: grande
promocional; etc.
quantidade
adquirida;
cliente
preferencial;
interesse
Como este desconto é concedido no ato da venda, aparece na nota fiscal e o
ICMS incidirá somente sobre o valor com desconto, o mesmo ocorrendo para o
PIS e a COFINS. Porém, o IPI incidirá sobre o valor original da operação.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa
comercial Kaprisma (irá revender as mercadorias) por R$ 100.000,00, à vista,
com incidência de ICMS (17%). Houve um desconto incondicional de R$
10.000,00 por interesse promocional do fornecedor. Efetue os lançamentos
correspondentes. Suponha que o CMV foi de R$ 50.000,00.
Fornecedor: J4M2 Ltda
Cliente: Kaprisma
I - Fornecedor
I.1 - No ato da venda:
Diversos
a Receita Bruta de Vendas
Caixa
Desconto Incondicional Concedido
90.000
10.000
100.000
ICMS s/ Vendas (Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
CMV
a Mercadorias
50.000
Desconto Incondicional Concedido
Receita Bruta de Vendas)
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15.300 (17% x 90.000)
^despesa
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(conta
redutora
da
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II - Cliente
II.1 - No ato da compra:
Diversos
a Caixa
Mercadorias
ICMS a Recuperar
74.700
15.300
90.000
ATENÇÃO!!! Não confunda o desconto incondicional ou comercial com o
desconto condicional ou financeiro. Vejamos:
Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em função de pagamento
antecipado, em razão de uma compra a prazo, pelo cliente ao fornecedor. Este
desconto será uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita
Financeira para o Cliente, pois não é uma operação com mercadoria e sim uma
operação financeira.
Demais Ajustes das Compras
Já vimos que as compras podem ser ajustadas por devolução, abatimento e
descontos incondicionais, além dos tributos vistos no item anterior. Além disso,
as compras também podem ser ajustadas em razão de frete, seguros, carga e
descarga e armazenagem. Consolidando tudo, teríamos os seguintes ajustes
de compras:
-
Devoluções de compras;
Fretes;
Seguros;
Abatimentos;
Carga e Descarga;
Armazenagem;
Descontos Incondicionais Obtidos; e
Tributos Recuperáveis e Não-Recuperáveis.
Para calcular as compras líquidas, teríamos:
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devoluções
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Tributos Não Recuperáveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Líquidas
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Atenção, pois as deduções das compras são semelhantes às receitas,
porém, contabilmente, são consideradas retificadoras da compras
brutas.
Ajustes das Vendas Brutas
Todos os ajustes das vendas brutas já foram vistos anteriormente. São eles:
-
Devoluções de Vendas;
Abatimentos sobre Vendas;
Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais);
Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e
Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).
Após os ajustes das vendas brutas (ou receita bruta de vendas ou receita
operacional bruta) chegaremos à receita líquida de vendas.
Novamente, há que se ressaltar que o IPI, por ser um imposto por fora, não
entra como dedução da receita bruta e sim é somado à referida receita para se
obter o faturamento bruto.
Finalmente, vamos resolver a questão:
I - Lançamento por ocasião do adiantamento a fornecedores, em 10/03/2009:
se houve um adiantamento a fornecedores, a mercadoria ainda não foi
entregue. Portanto, o adiantamento a fornecedores é um direito da empresa.
Adiantamento a Fornecedores (Ativo Circulante)
a Caixa (Ativo Circulante)
90.000
II - Lançamento por ocasião do recebimento das matérias-primas, em
05/04/2009: repare que, se os fornecedores entregaram as mercadorias, o
direito da empresa (Adiantamento a Fornecedores) desaparece, ou seja, seu
saldo é zerado.
ICMS sobre compras (12%) = 12% x 90.000 =10.800 (ICMS a Recuperar)
Diversos
a Adiantamentos a Fornecedores (Ativo Circulante)
Estoques de Matérias-Primas (Ativo Circulante)
79.200
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
10.800
Ou
D - Matérias-Primas - Estoques
D - ICMS a Recuperar
C - Adiantamentos a Fornecedores
Não há resposta correta.
GABARITO: Anulada
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90.000
R$ 79.200,00
R$ 10.800,00
R$ 90.000,00
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13.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A firma Armazém
Prá-lá-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com
avaliação contábil pelo critério UEPS e, no mês de abril, teve a seguinte
movimentação com mercadorias, isentas de tributação e negociadas à vista:
1
2
3
4
5
-
estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;
entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;
venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma;
entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último;
saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar
0 seu valor contábil avaliado em:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
300,00.
340,00.
454,80.
500,00.
525,00.
Resolução
Critério UEPS (não há tributação):
1 - estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma
2 - entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma
Estoque Atual:
35 unidades a R$ 10,00 cada
30 unidades a R$ 15,00 cada
3 - venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma
Custo das Mercadorias Vendidas =
= 30 unidades a R$ 15,00 + 10 unidades a R$ 10,00
Estoque Atual = 25 unidades a R$ 10,00 cada
4 - entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma
Estoque Atual:
25 unidades a R$ 10,00 cada
25 unidades a R$ 18,00 cada
5 - saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
Custo das Mercadorias Vendidas = 20 unidades a R$ 18,00
Estoque Final =
25 unidades a R$ 10,00 cada
250
5 unidades a R$ 18,00 cada
90
Estoque Final
340
GABARITO: B
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14.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A Empresa Comércio
Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais
resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos:
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
Estoque inicial de mercadorias
Compras de mercadorias
Vendas de mercadorias
Estoque final de mercadorias
ICMS sobre Compras
ICMS a Recolher
ICMS sobre Vendas
Salários e Ordenados
Encargos Trabalhistas
Contribuições a Recolher
Computando estes
encontrar um
a)
b)
c)
d)
e)
Lucro
Lucro
Lucro
Lucro
Lucro
dados
para
fins
da
12.500,00
32.000,00
37.000,00
20.500,00
4.800,00
750,00
5.550,00
8.000,00
960,00
1.600,00
apuração
dos
resultados,
vamos
bruto de R$ 17.050,00.
bruto de R$ 13.000,00.
bruto de R$ 7.450,00.
líquido de R$ 3.290,00.
líquido de R$ 2.440,00.
Resolução
Vamos estudar alguns conceitos:
Faturamento Bruto
(-) IPI sobre Vendas
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas
(-) Deduções de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Vendas
(-) Cofins sobre Vendas
(-) Devoluções de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais
Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas
(-) CMV
Resultado Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias
Caso o resultado operacional seja maior que zero, teremos um lucro
operacional bruto ou simplesmente lucro bruto. Caso contrário, ou seja, se o
resultado operacional bruto for menor que zero, teremos um prejuízo bruto.
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Outros conceitos:
Mercadorias Disponíveis para Venda (MDV) = EI + C
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C - EF
EI = Estoque Inicial
C = Compras Líquidas
EF = Estoque Final
Para chegar ao lucro ou prejuízo líquido, devemos subtrair as demais despesas
do período e somar as demais receitas do período.
I - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = EI + C - EF
EI = Estoque Inicial de Mercadorias = R$ 12.500,00
EF = Estoque Final de Mercadorias = R$ 20.500,00
C = Compras Líquidas
Compras de mercadorias
(-) ICMS sobre Compras
Compras Líquidas
R$ 32.000,00
(R$ 4.800,00)
R$ 27.200,00
CMV = 12.500 + 27.200 - 20.500 = 19.200
II - Cálculo do Lucro Bruto:
Vendas de mercadorias
(-) ICMS sobre Vendas
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
(-) Salários e Ordenados
(-) Encargos Trabalhistas
Lucro Líquido
GABARITO: D
R$ 37.000,00
(R$ 5.550,00)
R$ 31.450,00
(R$ 19.200,00)
R$ 12.250,00
(R$ 8.000,00)
(R$ 960,00)
R$ 3.290,00
15.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) No fim
do período, o Contador pode observar que, por um lamentável lapso, seu
estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza
necessariamente provocou uma
a) superavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício.
b) superavaliação do Lucro Líquido do exercício.
c) diminuição da Receita Líquida do exercício.
d) subavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício.
e) subavaliação do Estoque Inicial deste exercício.
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Resolução
Pela fórmula do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = EI + C - EF
Se o estoque final (EF) foi subavaliado, o CMV será superavaliado, pois o EF
entra na fórmula do CMV subtraindo. Por conseqüência, o lucro bruto e o lucro
do período serão subavaliados.
Para ficar mais claro, vamos fazer um exemplo numérico: suponha que a
empresa J4M2 vendeu mercadorias no período por R$ 100.000,00. O estoque
inicial era de R$ 10.000,00, as compras do período foram de R$ 60.000,00, e o
estoque final foi de R$ 20.000,00. Suponha, ainda, que não há tributação e
que não outras receitas ou despesas.
CMV = EI + C - EF = 10.000 + 60.000 - 20.000 = 50.000
Receita de Vendas
(-) CMV
Lucro do Período
100.000
(50.000)
50.000
Suponha, agora, que o estoque final foi subavaliado em R$ 10.000,00.
Portanto, o estoque final (errado) será de R$ 10.000,00.
CMV = EI + C - EF = 10.000 + 60.000 - 10.000 = 60.000 (superavaliado)
Receita de Vendas
(-) CMV
Lucro do Período
100.000
(60.000)
40.000 (subavaliado)
Análise das alternativas:
a) superavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. CORRETA.
b) superavaliação do Lucro Líquido do exercício. INCORRETA, pois o Lucro
Líquido do Exercício (LLEx) foi subavaliado.
c) diminuição da Receita Líquida do exercício. INCORRETA, pois não houve
dedução da receita bruta de vendas (abatimentos, devoluções, tributos
sobre vendas e desconto incondicional).
d) subavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. INCORRETA,
pois o CMV foi superavaliado.
e) subavaliação do Estoque Inicial deste exercício. INCORRETA, pois o
estoque inicial que estaria subavaliado seria do exercício seguinte,
tendo em vista que seria igual ao estoque final do exercício atual.
GABARITO: A
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16.(Analista Técnico-Controle e
Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A
empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes
operações:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método do
custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer que o
negócio rendeu à empresa um lucro total de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
1.500,00.
1.900,00.
1.200,00.
1.800,00.
1.000,00.
Resolução
Estoque Inicial = 20 unidades a R$ 80,00 = R$ 1.600,00
Custo das Compras = 60 unidades a R$ 100,00 + R$ 600,00 = R$ 6.600,00
(60 unidades a R$ 110,00)
Custo Médio Ponderado Móvel = (1.600 + 6.600)/80 unidades = R$ 102,50
Receita de Vendas = 40 x 150
(-) CMV = 40 x 102,50
Lucro Bruto
(-) Frete sobre Vendas
Lucro do Período
GABARITO: A
6.000
(4.100)
1.900
(400)
1.500
17.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) A
empresa Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$
3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$
3.200,00, com ICMS à mesma alíquota e frete de 1% sobre o preço de venda.
Sabendo-se que as operações foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar
um saldo de
a)
b)
c)
d)
e)
Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
Contas a Receber de R$ 2.720,00.
Mercadorias de R$ 2.550,00.
Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
ICMS a Recolher de R$ 480,00.
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Resolução
Empresa Comercial ^ contribuinte do ICMS
I - Compra de Mercadorias:
Valor da Compra
(-) ICMS s/ Compras (15% x 3.000)
Custo da Compras
3.000
(450) ^ ICMS a Recuperar
2.550
II - Venda de Metade das Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas (15%)
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV = Custo das Compras/2 = 2.550/2
Lucro Bruto
(-) Frete sobre Vendas (1%)
Lucro Líquido do Exercício
3.200
(480) ^ ICMS a Recolher
2.720
1.275)
1.445
(32)
1.413
Atenção! O frete sobre vendas, pago pelo vendedor, não é dedução das
vendas brutas. As deduções das vendas brutas são devoluções de
vendas, descontos incondicionais, tributos sobre vendas e abatimentos
sobre vendas. O frete sobre vendas é despesa do período e deve ser
deduzida após o cálculo do lucro ou prejuízo bruto (resultado com
mercadorias).
Repare que a alternativa "b" fala em Lucros com mercadorias. Portanto, lucro
com mercadorias é o lucro bruto (R$ 1.445,00) e não o lucro líquido do
exercício.
Demais saldos:
Contas a Pagar = 3.000 (compra de mercadorias a prazo) + 32 (Frete a prazo)
= 3.032
ICMS a Recolher = 480 - 450 = 30
Contas a Receber = 3.200 (venda de mercadorias a prazo)
Mercadorias = 2.550 - 1.275 (mercadorias vendidas) = 1.275
GABARITO: Anulada
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18.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças PúblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os
seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao
mês de março:
Salários
Previdência social patronal (22%)
Previdência social dos empregados (9%)
FGTS (8%)
Salário-família
R$
R$
R$
R$
R$
9.000,00
1.980,00
810,00
720,00
150,00
Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salário ou
férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao
mês de março, que a empresa deverá efetivamente desembolsar, será de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
10.890,00.
10.850,00.
11.700,00.
12.510,00.
12.660,00.
Resolução
Vamos estudar os conceitos de operações com pessoal:
Folha de Pagamento: documento elaborado, ao final de cada mês, pelas
entidades que possuem empregados, indicando os nomes dos seus
empregados, salários brutos, descontos e valores líquidos a serem pagos;
Salário Bruto: engloba o salário mensal, as horas extras, gratificações,
comissões, entre outros (Despesas de Salários), tributos, e é chamado de
remuneração. O lançamento a ser efetuado é (apropriação de salários):
Despesas de Salários (Despesa - Conta de Resultado)
a Salários a Pagar (Passivo Circulante)
Quando os salários forem pagos, normalmente, no início no mês seguinte
(salários referentes ao mês anterior), o seguinte lançamento será efetuado
(pagamento de salários):
Salários a Pagar (Passivo Circulante)
a Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Descontos:
Retenções: valores descontados do salário bruto que serão repassados a
terceiros. Ex: Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), Contribuições para
Previdência - Empregado (INSS), Contribuição Sindical, entre outros.
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Exemplo: Lançamento de Contribuição para Previdência
empregado) na contabilização da folha de pagamentos.
(parcela
do
Salários a Pagar (Passivo Circulante)
a INSS a Recolher (Passivo Circulante)
Compensações: valores descontados do salário bruto que não serão
repassados a outras entidades (representam créditos do empregador junto aos
empregados). Ex: Adiantamento de salários.
Exemplo: Lançamento de Adiantamento de Salários
Adiantamento de Salários (Ativo Circulante)
a Caixa (ou Banco Conta Movimento)
Ao contabilizar a folha de pagamentos:
Salários a Pagar (Passivo Circulante)
a Adiantamento de Salários (Ativo Circulante)
Salário-Família: De acordo com a Constituição de 1988, é direito dos
trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria de sua
condição social, salário-família pago em razão do dependente do trabalhador
de baixa renda nos termos da lei (art. 7o, XII). Entretanto, apesar do
pagamento do salário-família para trabalhadores de baixa renda ser uma
obrigação do Governo, quem paga, efetivamente, é a entidade empregadora, o
que gera um crédito a ser compensado com as obrigações da empresa perante
a Previdência Social;
Salário Líquido = Salário Bruto + Salário-Família - Descontos
Encargos Sociais: atualmente, existem dois encargos sociais (INSS Patronal
e FGTS), que são calculados sobre o valor bruto da folha de pagamentos e
representam despesas operacionais (gastos com salários do pessoal da
administração ou vendas) ou custos (gastos com a mão-de-obra em uma
empresa industrial ou prestadora de serviços) para a empresa. O lançamento a
ser realizado é:
Encargos Sociais (Despesa - Conta de Resultado)
a Diversos
a INSS a Recolher (Passivo Circulante)
a FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
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Provisão para 13o Salário: apropriação de 1/12 do valor bruto da folha de
pagamento nas empresas que utilizam o regime de competência. O
lançamento seria:
13o Salário (Despesa - Conta de Resultado)
a Provisão para 13o Salário (Passivo Circulante)
Provisão para Férias: apropriação mensal de 1/12 do valor bruto da folha de
pagamento
mais
os
encargos
previdenciários
patronais
e
FGTS
correspondentes, somados a 1/3 do referido montante, nas empresas que
trabalham sob regime de competência. O lançamento seria:
Férias (Despesa - Conta de Resultado)
a Provisão para Férias (Passivo Circulante)
As provisões para décimo-terceiro salário e férias somente serão
debitadas quando houver o efetivo pagamento do décimo-terceiro e
das férias, respectivamente.
Para fins de estudos, vamos efetuar os lançamentos da questão:
1. Salários = R$ 9.000,00
Despesas de Salários (Despesa)
a Salários a Pagar (Passivo Circulante)
9.000
2. Previdência social patronal (22%) = R$ 1.980,00
Encargos Sociais (Despesa)
a INSS a Recolher (Passivo Circulante)
1.980
3. Previdência social dos empregados (9%) = R$ 810,00 (Contribuinte é o
empregado, sendo descontado do salário: não é despesa para a empresa. A
empresa é responsável pela retenção e o recolhimento aos cofres públicos).
Salários a Pagar (Passivo Circulante)
a INSS a Recolher (Passivo Circulante)
810
4. FGTS (8%) = R$ 720,00
Encargos Sociais (Despesa)
a FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
720
5. Salário-família = R$ 150,00
INSS a Recolher (Passivo Circulante)
a Salários a Pagar (Passivo Circulante)
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150
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Despesas com Pessoal
Salários
9.000,00
(+) Encargos Sociais (INSS Patronal + FGTS) I.980,00 + 720,00
Despesas com Pessoal
II.700
GABARITO: C
19.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças PúblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas
sob encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$ 30,00. Soube
também que havia incidência de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes à
base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um
desconto de 8% no preço e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contábil de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
961,50.
808,50.
736,50.
744,60.
713,70.
Resolução
Questão bastante polêmica desta prova. Vamos rever o conceito de Desconto
Incondicional:
Descontos
Incondicionais
ou
Comerciais:
é
o
desconto
dado
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independe das
condições de pagamento. Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente
preferencial; interesse promocional; etc.
Como este desconto é concedido no ato da venda, aparece na nota
fiscal, o ICMS incidirá somente sobre o valor com desconto, o mesmo
ocorrendo para o PIS e a COFINS. Porém, o IPI incidirá sobre o valor
original da operação.
Panelas de Ferro = R$ 30,00 cada
ICMS = 17%
IPI = 6%
Frete = R$ 1,50 por lote de 6 panelas
Compra = 30 panelas
Desconto = 8%
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O ponto crucial da questão é justamente o desconto, tendo em vista que, pelo
enunciado, como o desconto foi no ato de venda, poderia ser entendido que o
desconto era incondicional e, deste modo, a base de cálculo do ICMS seria
reduzida (valor da compra - desconto incondicional) e a base de cálculo do IPI
seria o valor da compra, tendo em vista que o desconto incondicional não
reduz a base de cálculo do IPI.
Contudo, o entendimento da Esaf foi de que o desconto fora negociado antes
do fechamento da compra, sobre o preço unitário: "Negociando, conseguiu
obter um desconto de 8% no preço e, aí sim, fechou a compra...".
Ou seja, neste caso o desconto não é sobre o valor da nota fiscal (desconto
incondicional) e sim sobre o preço unitário das panelas, não aparecendo nem
na nota fiscal.
Nesta situação, o valor unitário da compra já será:
Valor da Compra = R$ 30,00 - 8% x R$ 30,00
Valor da Compra = 92% x 30 = 27,60
E este valor será a base de cálculo de ambos os tributos (IPI e ICMS):
IPI (imposto por fora) = 6% x 27,6 = 1,66 ^ não recuperável (revenda de
mercadorias)
ICMS (imposto por dentro) = 17% x 27,60 = 4,69 ^ recuperável
Frete Total = R$ 1,50 x 30 panelas/6 panelas = 7,50
Cálculo do valor contábil das panelas adquiridas:
Valor Unitário da Compra
27,60
(+) IPI
1,66
(-) ICMS
(4,69)
24,57
(x) Quantidade (30 panelas)
30
737,10
(+) Frete
7,50
Valor Contábil
744,60
GABARITO: D
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20.(Auditor-Fiscal-Receita
Federal do Brasil-2009-Esaf) A firma
comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00,
pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em três
parcelas mensais e iguais. A operação foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser
contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada evidenciará
um aumento no ativo no valor de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
6.720,00.
4.500,00.
5.220,00.
5.280,00.
3.780,00.
Resolução
Como o bem foi comprado para uso, será registrado no ativo não circulante imobilizado da empresa, o ICMS incidente sobre a compra não seria
recuperável. De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar no 87/1996, a
aquisição de bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também
dá direito à compensação do ICMS incidente na aquisição.
Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar no 87/1996, alterado
pela Lei Complementar no 138/2010, somente darão direito de crédito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, não haverá
recuperação de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo
até 2020.
Bem de uso = 6.000
Entrada = 25% x 6.000 = 1.500
Financiamento = 4.500 (três parcelas mensais e iguais)
ICMS = 12% (imposto por dentro ^ já está embutido no preço)
Como é bem de uso, o ICMS não será recuperado (não haverá crédito,
conforme decisão do STF):
Lançamento:
Bem de Uso (ANC)
a Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
1.500
a Financiamento a Pagar (Passivo Circulante) 4.500
6.000
Aumento no Ativo
Bem de Uso
(-) Pagamento à vista
Aumento do Ativo
GABARITO: B
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6.000 ^ débito na conta "Bem de Uso"
(1.500) ^ crédito na conta "Caixa"
4.500
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21.(Auditor-Fiscal-Receita Federal do Brasil-2009-Esaf) Em 31.12.2008,
a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes
contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
-
Vendas de Mercadorias
Duplicatas Descontadas
Aluguéis Ativos
Juros Passivos
ICMS sobre vendas
Fornecedores
Conta Mercadorias
FGTS
Compras de Mercadorias
ICMS a Recolher
Clientes
Salários e Ordenados
PIS s/Faturamento
COFINS
Frete sobre vendas
Frete sobre compras
ICMS sobre compras
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
12.640,00
4.000,00
460,00
400,00
2.100,00
3.155,00
1.500,00
950,00
3.600,00
1.450,00
4.500,00
2.000,00
400,00
1.100,00
800,00
300,00
400,00
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no
valo r de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se
dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no
valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
9.040,00.
6.540,00.
5.040,00.
4.240,00.
2.350,00.
Resolução
Como a questão apresenta a conta compras e há um inventário físico ao final
do período de apuração, estamos falando de inventário periódico e a conta
Mercadorias indica o estoque inicial.
Portanto, é essa a dica para a prova: apareceu a conta "Compras" e falou
em inventário físico ao final do período, ou seja, alguém foi lá no
estoque e, literalmente, contou as mercadorias, estaremos tratando de
inventário periódico e o saldo informado da conta mercadorias será o
saldo inicial (se a questão não especificar nada em contrário).
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I - Cálculo das Compras Líquidas:
09 - Compras de Mercadorias
(+) 16 - Frete sobre compras
(-) ICMS sobre compras
Compras Líquidas
R$ 3.600,00
R$ 300,00
(R$ 400,00)
R$ 3.500,00
II - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
Estoque Inicial (EI) = Conta Mercadorias = 1.500
Compras Líquidas (C) = 3.500
Estoque Final (EF) = Inventário Físico Final = 1.000
CMV = EI + C - EF = 1.500 + 3.500 - 1.000 = 4.000
III - Cálculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias:
01 - Vendas de Mercadorias
R$ 12.640,00
(-) Deduções da Receita Bruta de Vendas
(-) 05 - ICMS sobre vendas
(R$ 2.100,00)
(-) 13 - PIS s/Faturamento
(R$ 400,00)
(-) 14 - COFINS
(R$ 1.100,00)
Receita Líquida de Vendas
R$ 9.040,00
(-) CMV
(R$ 4.000,00)
Lucro Bruto
R$ 5.040,00
Para
02 03 04 06 07 08 10 11 12 15 -
fins didáticos, vamos classificar as outras contas:
Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante - Retificadora (saldo credor)
Aluguéis Ativos: Receita (saldo credor)
Juros Passivos: Despesa (saldo devedor)
Fornecedores: Passivo Circulante (saldo credor)
Conta Mercadorias: Ativo Circulante (saldo devedor)
FGTS: Despesa (saldo devedor)
ICMS a Recolher: Passivo Circulante (saldo credor)
Clientes: Ativo Circulante (saldo devedor)
Salários e Ordenados: Despesa (saldo devedor)
Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor)
Frete sobre Vendas ^ Atenção!!! Não é dedução da receita bruta de
vendas, e sim despesa operacional do período.
GABARITO: C
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22.(Auditor-Fiscal-Receita Federal do Brasil-2009-Esaf) No mercadinho
de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado
Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias:
elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00
elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista R$ 120.000,00
Pagamento a prazo R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista R$ 90.000,00
Recebimento a prazo R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$
15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas.
Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações. Com
base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e
calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos
dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
90.000,00.
47.000,00.
87.000,00.
62.000,00.
97.000,00.
Resolução
Repare que a questão falou em "inventário físico": portanto, estamos tratando
de inventário periódico.
I - Cálculo das Compras Líquidas:
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista
Pagamento a prazo
Compras de Mercadorias = 120.000 + 80.000
(-) ICMS sobre compras = 15% x 200.000
(+) Frete sobre compras
Compras Líquidas
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120.000
80.000
200.000
(30.000)
25.000
195.000
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II - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
Estoque Inicial (EI) = Saldo em 31/12/2007 = 90.000
Compras Líquidas (C) = 195.000
Estoque Final (EF) = Saldo em 31/12/2008 = 160.000
CMV = EI + C - EF = 90.000 + 195.000 - 160.000 = 125.000
III - Cálculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias:
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista
Recebimento a prazo
Receita Bruta de Vendas = 90.000 + 130.000
(-) ICMS sobre vendas = 15% x 220.000
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
GABARITO: D
90.000
130.000
220.000
(33.000)
187.000
(125.000)
62.000
23.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças PúblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros por
R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, também, R$
12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veículos no ativo
imobilizado, como bem de uso próprio, e o outro no ativo circulante, como
mercadorias. Os veículos são automóveis da marca Renault e tem vida útil
estimada em cinco anos. Após um ano dessa compra, a empresa deverá ter
contabilizado uma despesa de depreciação no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
16.680,00.
10.700,00.
8.340,00.
10.260,00.
9.300,00.
Resolução
Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros (ICMS =12%):
Carro 1 = 40.000 (Ativo Não Circulante Imobilizado ^ bem de uso próprio)
Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante ^ mercadorias)
IPI (total) = 12.000
Frete (total) = 1.000
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I - Carro 1 = 40.000 (Ativo Imobilizado ^ bem de uso próprio)
IMPORTANTE:
- De acordo com o artigo 20 da Lei Complementar no 87/1996, a aquisição de
bens incorporados ao ativo não circulante - imobilizado também dá direito à
compensação do ICMS incidente na aquisição.
Contudo, de acordo com o artigo 33 da Lei Complementar no 87/1996, alterado
pela Lei Complementar no 138/2010, somente darão direito de crédito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, não haverá
recuperação de ICMS na compra de mercadorias para uso ou consumo
até 2020.
- Frete ^ é custo da compra.
- Além disso, o IPI não será recuperável, pois a referida empresa não é
contribuinte de tal tributo (é revendedora de veículos).
Visto isso, vamos ao cálculo do custo de aquisição do veículo:
ICMS não é recuperável e já está incluído no valor da compra.
O IPI e o Frete foram divididos por 2, pois são dois carros.
Valor da compra do "Carro 1"
(+) IPI = 12.000/2
(+) Frete = 1.000/2
Custo de Aquisição do "Carro 1"
40.000
6.000
500
46.500
Repare que nem me preocupei em calcular o ICMS, pois ele não é recuperável
(é custo da compra) e já está incluído no valor total da compra (imposto por
dentro).
II - Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante ^ mercadorias)
IMPORTANTE:
- Como o "Carro 2" foi comprado para revenda, o ICMS é recuperável.
- Frete ^ é custo da compra.
- Além disso, o IPI não será recuperável, pois a referida empresa não é
contribuinte de tal tributo (é revendedora de veículos).
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Visto isso, vamos ao cálculo do custo de aquisição do veículo:
Valor da compra do "Carro 2"
(-) ICMS a Recuperar (12% x 40.000)
(+) IPI = 12.000/2
(+) Frete = 1.000/2
Custo de Aquisição do "Carro 2"
40.000
(4.800)
6.000
500
41.700
Em relação à depreciação temos os seguintes conceitos:
Depreciação: consiste em considerar, como despesa ou custo do período,
uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo duráveis utilizados
nas atividades da empresa. Estes bens serão depreciados ao longo de sua vida
útil, de modo que o valor gasto na sua aquisição seja considerado despesas ao
longo dos anos de sua utilização.
Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmente
depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser subtraído
do valor do custo de aquisição do bem a ser depreciado. Este resultado é que
servirá de base de cálculo para a taxa de depreciação.
Valor Contábil do Bem: corresponde à diferença entre o custo de aquisição
do bem e a depreciação acumulada.
Valor Contábil = Custo de Aquisição - Depreciação Acumulada
Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha
Reta: método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente
proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a
depreciação, por este método, de duas formas:
Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou
Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil.
Ponto importante: Quando a questão não informar o método de
depreciação, devemos utilizar o método linear.
Fórmula Geral:
Depreciação = Taxa x Período x Base de Cálculo da Depreciação
Taxa = 1/Vida Útil
Período = Número de Meses/12 meses
Base de Cálculo da Depreciação = Custo de Aquisição - Valor Residual
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Na nossa questão temos:
III - Carro 1 = 40.000 (Ativo Imobilizado ^ bem de uso próprio)
Bens do ativo não circulante imobilizado sofrem DEPRECIAÇÃO.
Vida Útil = 5 anos ^ Taxa = 1/5 anos = 20% ao ano
Período = 1 ano = 12 meses/12 meses = 1 ano
Base de Cálculo da Depreciação = 46.500
Despesa com Depreciação = 20% x 1 x 46.500 = 9.300
Aqui, há que se ressaltar outro ponto importante (por favor, sonhe
com ele):
Despesas com Depreciação
são
durante um determinado período.
contas
transitórias,
Depreciação Acumulada
conta patrimonial que
depreciação acumulada durante todos os períodos.
apuradas
representa
a
O lançamento de registro das despesas com depreciação é:
Despesa com Depreciação (Despesa)
a Depreciação Acumulada (Ativo Não Circulante - Imobilizado - Retificadora)
IV - Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante ^ mercadorias)
ATENÇÃO! Mercadorias para revenda não sofrem depreciação. Pode
haver, neste caso, uma provisão para ajuste a valor de mercado, caso
o valor de mercado seja inferior ao custo de aquisição.
Portanto, a resposta da questão é:
Despesa com Depreciação = 20% x 1 x 46.500 = 9.300
GABARITO: E
24.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Comercial de Frutas S/A, em
março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.000,00
e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de
R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de
ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando,
exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a empresa auferiu
lucro de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
2.160,00.
2.200,00.
2.400,00.
2.640,00.
3.000,00.
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I - Empresa comercial que comprou mercadorias para revenda: o IPI não faz
parte da base de cálculo do ICMS nas compras. Além disso, o IPI não será
recuperável e o ICMS será recuperável.
II - Cálculo das Compras Líquidas:
Compras
10.000
(+) IPI (6%)
600
(-) ICMS s/ Compras (10%) (1.000) ^ ICMS a Recuperar
9.600
Compras Líquidas
III - Cálculo do CMV: venda de metade das mercadorias compradas
CMV = Compras Líquidas/2 = 9.600/2 = 4.800
IV - Cálculo do Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas (10%)
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
GABARITO: C
8.000
(800) ^ ICMS a Recolher
7.200
(4.800)
2.400
25.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Maneira Simples S/A controla
seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de
2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já
existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de
120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias
disponíveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram
e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o
percentual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de:
a)
b)
c)
d)
e)
11%
16%
18%
20%
22%
pelo
pelo
pelo
pelo
pelo
critério
critério
critério
critério
critério
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UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
PMP [preço médio ponderado móvel].
PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
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Resolução
I - Método PEPS
Data
Quant.
EI
Compras
Entrada
Valor
Unitário
Total
120
45
Quant.
Saída
Valor
Unitário
Total
5.400
Venda
(*1)
Soma
80
20
100
40
45
3.200
900
4.100
Saldo
Valor
Unitário
40
40
45
45
Quant.
80
80
120
100
100
45
Total
3.200
3.200
5.400
4.500
4.500
C*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque as 80 do estoque
inicial e 20 unidades das compras.
Da tabela:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.100,00
Estoque Final = R$ 4.500,00
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00
5.000
(-) CMV
(4.100)
Lucro Bruto
900
Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 900/5.000 = 18%
II - Método UEPS
Data
Quant.
EI
Compras
Entrada
Valor
Unitário
Total
120
Venda
(*1)
Soma
45
Quant.
Saída
Valor
Unitário
Total
5.400
10
45
100
4.500
4.500
Saldo
Valor
Unitário
40
40
45
40
45
Quant.
80
80
120
80
20
100
C*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque 100
compras.
unidades das
Da tabela:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.500,00
Estoque Final = R$ 4.100,00
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00
(-) CMV
Lucro Bruto
Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 500/5.000 = 10%
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Total
3.200
3.200
5.400
3.200
900
4.100
5.000
(4.500)
500
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III - Método do Custo Médio Ponderado Móvel
Data
Quant.
EI
Compras
Venda
Soma
Entrada
Valor
Unitário
Total
120
45
Quant.
Saída
Valor
Unitário
Total
5.400
100
100
43
4.300
4.300
Quant.
80
200
100
100
Saldo
Valor
Unitário
40
43 (*1)
43
Total
3.200
8.600
4.300
4.300
(*1) Custo Unitário = (80 x 40 + 120 x 45)/200 = 8.600/200 = 43
Da tabela:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.300,00
Estoque Final = R$ 4.300,00
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00
(-) CMV
Lucro Bruto
5.000
(4.300)
700
Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 700/5.000 = 14%
GABARITO: C
26.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Mercearia
Comercial Ltda. iniciou o exercício no mês de janeiro com o saldo de R$
2.000,00 na conta Caixa e de outros R$ 2.000,00 na conta Estoque de
Mercadorias.
Durante o mês, a empresa realizou as seguintes transações:
1. recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ 40.000,00;
2. compra de mercadorias a prazo, no valo r de R$ 100.000,00, sendo 10% de
entrada;
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcançando um lucro bruto
de 30%;
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% do
preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; e
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida com
fornecedores.
Considerando exclusivamente estas seis operações e que as compras e vendas
são isentas de impostos, podemos dizer que, ao final do mês, vamos encontrar
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
12.000,00
32.000,00
34.000,00
41.000,00
44.000,00
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em lucro de vendas.
de saldo na conta Caixa.
de saldo na conta Caixa.
em Estoque de Mercadorias.
em Estoque de Mercadorias.
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Resolução
O objetivo desta questão é verificar quais dos fatos contábeis abaixo causam
variação na conta "Caixa" e/ou na conta "Mercadorias".
Caixa - Saldo Inicial = 2.000
Mercadorias - Saldo Inicial = 2.000
1. recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ 40.000,00;
Caixa
a Aluguéis a Receber
40.000
Caixa - Saldo = 2.000 + 40.000 = 42.000
Mercadorias - Saldo = 2.000
2. compra de mercadorias a prazo, no valo r de R$ 100.000,00, sendo 10% de
entrada;
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
10.000
90.000
1.000
Caixa - Saldo = 42.000 - 10.000 = 32.000
Mercadorias - Saldo = 2.000 + 100.000 = 102.000
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcançando um lucro bruto
de 30%;
Lucro Bruto = 30% x 40.000 = 12.000
CMV = 70% x 40.000 = 28.000
Caixa
a Receita Bruta de Vendas
40.000
CMV
a Mercadorias
28.000
Caixa - Saldo = 32.000 + 40.000 = 72.000
Mercadorias - Saldo = 102.000 - 28.000 = 74.000
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% do
preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; e
Prejuízo = 10% x 30.000 = 3.000
CMV = 30.000 + 3.000 = 33.000
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Diversos
a Receita Bruta de Vendas
Caixa
Duplicatas a Receber
6.000
24.000
CMV
a Mercadorias
33.000
30.000
Caixa - Saldo = 72.000 + 6.000 = 78.000
Mercadorias - Saldo = 74.000 - 33.000 = 41.000
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida com
fornecedores.
Juros Passivos = 10% x Fornecedores = 10% x 90.000 = 9.000
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar
Juros Passivos
40.000
9.000
49.000
Caixa - Saldo Final = 78.000 - 49.000 = 29.000
Mercadorias - Saldo Final = 41.000
Lucro nas Vendas = 12.000 - 3.000 = 9.000
GABARITO: D
27.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf)
A empresa São
Carlos Ltda. fez uma operação de venda por R$ 70.000,00, com incidência de
ICMS de 10%. A transação foi realizada a prazo, com entrada de 20% em
moeda corrente, mas acabou por gerar um prejuízo da ordem de 12%. A
empresa mandou contabilizar a partida no Diário em um único lançamento,
dando baixa nos itens de custo, diretamente, na conta Mercadorias. Após a
formalização do registro, o lançamento deverá ser o seguinte:
a)
Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
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14.000,00
56.000,00
70.000,00
7.000,00
63.000,00
70.000,00
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b)
Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
pelo Prejuízo nas Vendas
c)
Diversos
Caixa
Clientes
Prejuízo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
d)
Diversos
Caixa
Clientes
Prejuízo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
e)
Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo Prejuízo nas Vendas
pelo custo da Mercadoria
14.000,00
56.000,00
70.000,00
7.000,00
54.600,00
8.400,00
70.000,00
14.000,00
56.000,00
8.400,00
78.400,00
7.000,00
71.400,00
78.400,00
14.000,00
56.000,00
8.400,00
78.400,00
7.840,00
70.160,00
78.400,00
15.680,00
62.720,00
78.400,00
7.000,00
8.400,00
70.160,00
78.400,00
Resolução
Vamos estudar os conceitos:
Método da Conta Mercadorias com Função Mista
Nesse método, a conta Mercadorias é debitada nas compras, pelo custo
de aquisição, e creditada nas vendas, pelo preço de venda. Ao fim do
exercício o saldo da conta é ajustado, de forma a representar o estoque
final das mercadorias.
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A conta Mercadorias é considerada de função mista, pois apresenta as
seguintes funções:
Função Patrimonial: registra valores de estoque inicial e estoque final.
Função de Resultado: registra compras, devoluções de compras, vendas,
devoluções de vendas, etc.
Mercadorias - Conta Mista
Estoque Inicial
Vendas
+
+
Compras
Devoluções
+
de Compras
Devoluções de
Vendas
Saldo Devedor
Saldo Credor
Estoque Final
Características quando o seu saldo for credor ou devedor:
- Conta Mercadorias com Saldo Credor: a empresa sempre terá lucro, que
será igual ao resultado da soma do saldo credor com o estoque final.
- Conta Mercadorias com Saldo Devedor: caso o estoque final seja maior
que o saldo devedor, a empresa terá lucro. Caso contrário, ou seja, o estoque
final seja menor que o saldo devedor, a empresa terá prejuízo.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda utiliza a conta "Mercadorias" como conta
mista, ou seja, é debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das
vendas. Se, no fim do período, a referida conta apresentar saldo contábil
devedor, no valor de R$ 10.000,00, e o inventário físico final for avaliado em
R$ 8.500,00, pode-se dizer que as operações nesta conta ocasionaram:
Mercadorias - Conta Mista
X
10.000
EF = 8.500
Observe que temos o estoque final da conta "Mercadorias - Conta Mista", isto
é, temos o seu saldo ao final da apuração. Além disso, antes da apuração do
resultado, é informado que há um saldo devedor de 10.000.
Portanto, basta calcular o valor de "X" para que a conta parta de um saldo
devedor de 10.000 e cheque a um saldo devedor de 8.500.
10.000 - X = 8.500 ^ X = 10.000 - 8.500 = 1.500
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ATENÇÃO!!! A contrapartida de "X" será sempre a conta resultado com
mercadorias.
Mercadorias - Conta Mista
Resultado com
Mercadorias
Logo, conclui-se que houve um prejuízo de R$ 1.500,00, pois a conta de
resultado possui saldo devedor.
Suponha agora o seguinte exemplo:
Saldo Devedor = 8.000
Estoque Final (EF) = 8.500
Mercadorias - Conta Mista
Neste caso: 8.000 + X = 8.500 ^ X = 8.500 - 8.000 = 500
Mercadorias - Conta Mista
Resultado com
Mercadorias
Logo, conclui-se que houve um lucro de R$ 500,00, pois a conta de resultado
possui saldo credor.
Vamos à resolução da questão:
Receita de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Prejuízo = 12% x 70.000
70.000
(7.000)
63.000
CMV
(8.400)
CMV = 63.000 + 8.400 = 71.400
Diversos
a Receita de Vendas
Caixa = 20% x 70.000
Clientes
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14.000
56.000
70.000
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Repare que a questão fala: A empresa mandou contabilizar a partida no Diário
em um único lançamento, dando baixa nos itens de custo, diretamente, na
conta Mercadorias. Portanto, a empresa utilizou a conta Mercadorias com
função mista
ICMS s/ Vendas
a Mercadorias
7.000
CMV
a Mercadorias
71.400
Prejuízo nas Vendas = 78.400 - 70.000 = 8.400
Consolidando:
14.000
Caixa
56.000
Clientes
8.400
Prejuízo nas Vendas
a Mercadorias
7.000
pelo ICMS sobre Vendas
71.400
78.400
pelo custo da Mercadoria
GABARITO: C
28.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf)
A
livraria
Ávidos
Leitores Ltda. revende apostilas e livros didáticos isentos de ICMS e pratica o
sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do
item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25
unidades ao custo unitário de R$ 8,00. O movimento no mês de setembro foi o
seguinte:
Compras: dia 10, 10 unidades ao preço unitário de R$ 12; dia 15, 15 unidades
ao custo unitário de R$ 14;
Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades.
Sabe-se que o proprietário da livraria vende cada apostila com uma margem
de lucro de 30% sobre o custo médio dos livros em estoque na época da
venda. Pede-se, com base nas informações fornecidas, fazer a ficha de
controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcançada na venda do
dia 23/09.
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
182,00.
169,00.
147,30.
137,80.
118,80.
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Resolução
Dia 02 - Estoque Inicial = 25 unidades a R$ 8,00 = R$ 200,00
Dia 08 - Venda = 15 unidades
Preço de Venda =(1 + 30%) x (15 unidades x 8) = R$ 156,00
Estoque = 10 unidades a R$ 8,00 = R$ 80,00
Dia 10 - Compra = 10 unidades a R$ 12,00
Estoque (Preço Médio) = (10 x 12 + 10 x 8)/20 = R$ 10,00 (20 unidades)
Dia 14 - Venda = 15 unidades
Preço de Venda =(1 + 30%) x (15 unidades x 10) = R$ 195,00
Estoque = 5 unidades a R$ 10,00 = R$ 50,00
Dia 15 - Compra = 15 unidades a R$ 14,00
Estoque (Preço Médio) = (15 x 14 + 5 x 10)/20 = R$ 13,00 (20 unidades)
Dia 23 - Venda = 10 unidades
Preço de Venda =(1 + 30%) x (10 unidades x 13) = R$ 169,00
Estoque Final = 10 unidades a R$ 13,00 = R$ 130,00
GABARITO: B
29.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Negócios
de Comércio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas,
apresentou para balanço os seguintes dados:
Vendas deste exercício
Compras deste exercício
Compras do ano passado
Frete pago sobre as compras
Frete pago sobre as vendas
Impostos apurados no exercício:
IPVA
Imposto de Renda
IPTU
IPI sobre as compras
ICMS sobre as compras
ICMS sobre as vendas
Estoque final de mercadorias
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R$120.000,00
R$100.000,00
R$ 30.000,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.200,00
1.500,00
2.000,00
5.000,00
12.000,00
14.000,00
40.000,00
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Com base nas informações fornecidas acima, podemos calcular um lucro
operacional bruto no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
25.000,00.
23.000,00.
21.000,00.
20.000,00.
15.000,00.
Resolução
I - Cálculo do CMV:
Repare que a questão informou as compras do ano passado. Para que serve
essa informação? As compras do ano passado são o estoque inicial de
mercadorias.
Compras do Ano Passado = Estoque Inicial = 30.000
Compras deste exercício
(+) Frete pago sobre as compras
(+) IPI sobre as compras
(-) ICMS sobre as compras
Compras Líquidas
100.000,00
8.000,00
5.000,00
(12.000,00)
101.000,00
Estoque Final de Mercadorias = 40.000 (dado da questão)
CMV = EI + C - EF ^ CMV = 30.000 + 101.000 - 40.000 = 91.000
II - Cálculo do Lucro Bruto:
Vendas do Período
(-)ICMS sobre as vendas
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
GABARITO: E
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120.000
(14.000)
106.000
(91.000)
15.000
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30.(Contador-Enap-2006-Esaf) Na empresa Melíflua Comercial de Mel e
Derivados S/A, o funcionamento da conta Mercadorias é pelo método da conta
mercadorias desdobrada em três: estoques, compras e vendas, controladas
por inventário periódico. Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado
como se segue
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 180.000,00.
Considerando que as compras e as vendas sofrem tributação apenas de ICMS
à alíquota de 17% e que o inventário final foi avaliado em R$ 80.000,00, podese dizer que o movimento de mercadorias no mês de referência ocasionou
a)
b)
c)
d)
e)
custo das vendas no valor de R$ 116.800,00.
lucro bruto no valor de R$ 46.800,00.
lucro bruto no valor de R$ 40.000,00.
ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00.
ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00.
Resolução
Empresa: Melíflua Comercial de Mel e Derivados S/A
Conta Mercadorias desdobrada em três: estoques,
controladas por inventário periódico.
compras
e
vendas,
Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado como se segue:
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 180.000,00.
ICMS = 17% (compras e vendas)
Inventário final = R$ 80.000,00.
I - Mercadorias - Saldo Inicial = 120.000
II - Compras:
Preço da nota fiscal = 100.000
ICMS a Recuperar = 17% x 100.000 = 17.000
Compras = 100.000 - 17.000 = 83.000
Lançamento:
Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
Compras (Conta de Resultado - Despesa)
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
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83.000
17.000
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100.000 (I)
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Caixa
Compras
ICMS a Recuperar
III - Vendas:
Preço da nota fiscal = 180.000
ICMS a Recolher = 17% x 180.000 = 30.600
Lançamentos:
Caixa (Ativo Circulante)
a Receita de Vendas (Conta de Resultado - Receita) 180.000 (II.1)
ICMS s/ Vendas (Conta de Resultado - Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
Caixa
30.600 (II.2)
Receita de Vendas
ATENÇÃO! Como o ICMS a Recolher é maior que o ICMS a Recuperar, o saldo
da conta ICMS a Recolher será igual à diferença entre ICMS a Recolher e ICMS
a Recuperar. Se ocorresse o inverso, isto é, o ICMS a Recolher fosse menor
que o ICMS a Recuperar, o saldo da conta ICMS a Recuperar é que seria igual
à diferença entre ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher.
Lançamento:
ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
a ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
(zerou a conta ICMS a Recuperar) (III)
ICMS a Recuperar
17.000
ICMS a Recolher
Saldo da Conta ICMS a Recolher = 30.600 - 17.000 = 13.600
d) ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00. - ATENÇÃO !!! Esta alternativa
está incorreta.
e) ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00. - A alternativa está
correta.
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IV - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
EF = Inventário Final = 80.000
C = Compras (desconta o ICMS s/ as compras) = 83.000
CMV = EI + C - EF = 120.000 + 83.000 - 80.000 = 123.000
a) custo das vendas no valor de R$
incorreta.
V - Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas
Receita Líquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto
116.800,00.
- A alternativa está
180.000
(30.600)
149.400
(123.000)
26.400
b) lucro bruto no valor de R$ 46.800,00. - A alternativa está incorreta.
c) lucro bruto no valor de R$ 40.000,00. - A alternativa está incorreta.
GABARITO: E
31.(TRF-2006-Esaf) Para manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as
vendas, a empresa Méritus e Pretéritus Limitada, cujo custo é composto de
CMV de R$146.000,00 e ICMS sobre Vendas de 17%, terá de obter receitas
brutas de vendas no montante de
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
182.500,00.
185.420,00.
187.902,00.
193.492,00.
e) R$ 200.000,00.
Resolução
Empresa: Méritus e Pretéritus Limitada
Margem de lucro bruto = 10% sobre as vendas
Portanto, o lucro bruto será igual a 10% do valor da receita bruta de vendas.
CMV = R$ 146.000,00
ICMS sobre Vendas = 17%
Receitas brutas de vendas = ?
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I - Cálculo do Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas (17%)
(=) Receita Líquida = RBV - 0,17 x RBV
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
(=) LUCRO BRUTO =10% x RBV
RBV
(0,17 x RBV)
0,83 x RBV
(146.000)
0,1 x RBV
0,83 x RBV - 146.000 = 0,1 x RBV ^
^ 0,73 x RBV = 146.000 ^
^ RBV = 146.000/0,73 ^
^ RBV = 200.000
GABARITO: E
32.(TRF-2006-Esaf) No período selecionado para esse estudo, foi constatada
a seguinte movimentação de mercadorias isentas de qualquer tributação:
1) estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade;
2) entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma;
3) saídas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma.
Sabendo-se que sob o critério PEPS os estoques serão avaliados ao custo das
últimas entradas e que no referido período houve a devolução de 200 unidades
vendidas, podemos dizer que o CMV foi de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
76.000,00.
69.000,00.
68.400,00.
61.000,00.
57.000,00.
Resolução
PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-In-FirstOut): por este método, à medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa
no estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou
seja, vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.
Movimentação de mercadorias isentas de qualquer tributação (Critério PEPS):
1)
2)
3)
4)
estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade;
entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma;
saídas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma; e
Devolução de 200 unidades vendidas.
CMV = ?
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III - Método PEPS
Data
Quant.
EI
2
2.300
Entrada
Va or
Unitário
Total
40
40
8.000
100.000
Quant.
1.500
1.500
2.300
1.500
600
200
2.500
Saída
Valor
Unitário
Total
92.000
3 (*1)
4 (*2)
Soma
Quant.
30
40
2.100
45.000
24.000
69.000
69.000
1.700
1.900
1.900
Saldo
Va or
Unitário
Total
30
45.000
30
45.000
40
92.000
137.000
40
68.000
40
40
76.000
76.000
(*1) Foram vendidas 2100 unidades: pelo critério PEPS, este grupo é composto
de 1500 unidades ao preço unitário de R$ 30,00 e 600 unidades a R$ 40,00.
(*2) Foram devolvidas 200 unidades: pelo critério PEPS, a devolução
corresponde às últimas mercadorias que saíram (200 unidades a R$ 40,00).
II - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): deve-se somar os
valores totais das mercadorias vendidas e subtrair as 200 mercadorias
devolvidas.
CMV = 1500 x 30 + 600 x 40 - 200 x 40 = 45000 + 24000 - 8000 ^
^ CMV = 61.000
GABARITO: D
33.(Susep-2006-Esaf) A Mercearia a Varejo Ltda. escolheu o item "zez" de
seu estoque para demonstração e assim apresentou seu movimento semanal:
Existências anteriores:
Primeiras compras:
Primeiras vendas:
Últimas compras:
Últimas vendas:
20 unidades ao custo unitário de R$ 15,00;
100 unidades a R$ 16,00, cada uma;
80 unidades ao preço unitário de R$ 20,00;
60 unidades pelo valor total de R$ 1.020,00;
60 unidades pelo valor total de R$ 1.260,00.
Organizando uma ficha de controle de estoques para esse item de
mercadorias, cuja movimentação ocorreu com isenção de qualquer tributação,
a empresa vai apurar um estoque final de
a) 40 unidades ao custo unitário de R$ 15,00, se avaliadas pelo critério UEPS.
b) 40 unidades ao custo unitário de R$ 16,00, se avaliadas pelo critério Preço
Médio.
c) 40 unidades ao custo unitário de R$ 16,22, se avaliadas pelo critério Preço
Médio.
d) 40 unidades ao custo unitário de R$ 17,00, se avaliadas pelo critério PEPS.
e) 40 unidades, 20 ao custo unitário de R$ 15,00 e 20 ao custo unitário de R$
16,00, se avaliadas pelo critério PEPS.
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Resolução
I - Custo Unitário do Estoque Inicial = R$ 15,00
II - Demais custos unitários das compras:
2 - Primeiras Compras ^ custo unitário = R$ 16,00;
4 - Últimas Compras ^ custo unitário = 1.020/60 = R$ 17,00.
III - Método PEPS
Data
Quant.
EI
2
100
Entrada
Valor
Unitário
Total
16
3 (* )
17
Soma
40
20
160
15
16
300
960
1.260
1.020
5 (*2)
2.620
Quant.
20
20
100
20
60
60
Saída
Valor
Unitário
Total
1.600
1
4
Quant.
16
17
140
640
340
980
2.240
Saldo
Valor
Unitário
Total
15
300
15
300
16
1.600
1.900
640
40
16
40
60
16
17
40
17
640
1.020
1.660
680
40
17
680
(*1) A primeira venda foi de 80 unidades. Logo, saíram do estoque as 20
unidades do estoque inicial e 60 unidades da primeira compra.
(*2) A segunda venda foi de 60 unidades. Logo, saíram do estoque as 40
unidades restantes da primeira compra e 20 unidades da última compra.
Logo, após as duas compras e duas vendas, restou um estoque, pelo
critério PEPS, de 40 unidades de mercadoria ao custo unitário de R$
17,00.
d) 40 unidades ao custo unitário de R$17,00, se avaliadas pelo critério PEPS. A alternativa está correta.
e) 40 unidades, 20 ao custo unitário de R$15,00 e 20 ao custo unitário de
R$16,00, se avaliadas pelo critério PEPS. - A alternativa está incorreta.
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III - Método PEPS
Data
Entrada
Valor
Unitário
Total
Quant.
EI
2
100
16
Quant.
20
20
100
80
17
60
16
17
60
160
1.280
2.620
140
Saldo
Valor
Unitário
Total
15
300
15
300
16
1.600
20
20
15
16
20
20
60
15
16
17
1.020
20
20
15
16
2.300
20
20
15
16
1.020
5 (*2)
Soma
Quant.
1.600
3 (*1)
4
Saída
Valor
Unitário
Total
1.900
300
320
620
300
320
1.020
1.640
300
320
620
300
320
620
(*1) A primeira venda foi de 80 unidades. Logo, saíram do estoque as 80
unidades da primeira compra.
(*2) A segunda venda foi de 60 unidades. Logo, saíram do estoque as 60
unidades restantes da última compra.
Logo, após as duas compras e duas vendas, restou um estoque, pelo critério
UEPS, de 40 unidades de mercadoria, dividido da seguinte forma: 20 ao custo
unitário de R$15,00 e 20 ao custo unitário de R$16,00.
a) 40 unidades ao custo unitário de R$15,00, se avaliadas pelo critério UEPS. A alternativa está incorreta.
V - Método do Custo Médio (Preço Médio)
Data
Quan
t
EI
2
3
4
5
Som
a
Entrada
Valor
Unit.
Total
100
16
1.600
60
17
1.020
105
1.620
Quant
Saída
Valor
Unit.
Total
80
15,83
1.266,67
60
140
16,53
992
2.258,67
Quan
t
20
120
40
100
40
40
Saldo
Va or
Unit.
Total
15
300
15,83 (*1)
1.900
15,83
633,33
16,53 (*2)
1.653,33
16,53
661,33
16,53
661,33
(*1) Preço Unitário = (20 x 15 + 100 x 16)/120 = 15,83
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(*2) Preço Unitário = (40 x 15,83 + 60 x 17)/100 = 16,53
Logo, pelo método do custo médio ponderado móvel, o custo unitário do
estoque final (40 unidades) é de R$ 16,53.
b) 40 unidades ao custo unitário de R$16,00, se avaliadas pelo critério Preço
Médio. - A alternativa está incorreta.
c) 40 unidades ao custo unitário de R$16,22, se avaliadas pelo critério Preço
Médio. - A alternativa está incorreta.
GABARITO: D
34.(IRB-2006-Esaf) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando mercadorias
isentas de tributação, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou o seguinte
movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem cronológica:
1
2
3
4
5
-
compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;
compra de 30 unidades por R$ 4.500,00;
venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
compra de 60 unidades por R$ 9.600,00;
venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observações:
0 estoque inicial do período era de 18 unidades avaliado em R$ 1.620,00.
De acordo com essas informações podemos mensurar que o estoque final foi
de apenas 8 unidades ao custo unitário de
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio.
90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
e) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
Resolução
1 - Custo Unitário do Estoque Inicial = 1.620/18 = 90
II - Cálculo dos demais custos unitários das compras:
1 - compra de 15 unidades por 1.500 ^ custo unitário = 1.500/15 = 100;
2 - compra de 30 unidades por 4.500 ^ custo unitário = 4.500/30 = 150; e
4 - compra de 60 unidades por 9.600 ^ custo unitário = 9.600/60 = 160.
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III - Método PEPS
Data
Quant.
Entrada
Valor
Unitário
Total
EI
1
15
100
1.500
2
30
150
4.500
3 (*1)
4
60
160
90
100
150
1.620
1.500
2.250
5.370
9.600
15
52
105
15.600
Quant.
18
18
15
18
15
15
5 (*2)
Soma
Quant.
Saída
Valor
Unitário
Total
150
160
115
2.250
8.320
10.570
15.940
Saldo
Valor
Unitário
Total
90
1.620
90
1.620
100
1.500
3.120
1.620
1.500
4.500
7.620
2.250
18
15
30
90
100
150
15
150
15
60
150
160
8
160
2.250
9.600
11.850
1.280
8
160
1.280
(*1) A primeira venda foi de 48 unidades. Logo, saíram do estoque as 18
unidades do estoque inicial, 15 unidades da primeira compra e 15 unidades da
segunda compra.
(*2) A segunda venda foi de 67 unidades. Logo, saíram do estoque as 16
unidades restantes da segunda compra e 52 unidades da terceira compra.
Logo, pelo método PEPS, o custo unitário do estoque final (8 unidades) é de R$
160,00.
b) R$ 150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS. - A alternativa está
incorreta.
e) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS. - A alternativa está
incorreta.
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III - Método PEPS
Data
Quant.
Entrada
Valor
Unitário
Total
EI
1
15
100
1.500
2
30
150
4.500
3 (*1)
4
60
160
150
100
90
4.500
1.500
270
6.270
9.600
60
7
105
15.600
Quant.
18
18
15
30
15
3
5 (*2)
Soma
Quant.
Saída
Valor
Unitário
Total
160
90
115
9.600
630
10.230
16.500
Saldo
Valor
Unitário
Total
90
1.620
90
1.620
100
1.500
3.120
1.620
1.500
4.500
7.620
1.350
18
15
30
90
100
150
15
90
15
60
90
160
8
90
1.350
9.600
10.950
720
8
90
720
(*1) A primeira venda foi de 48 unidades. Logo, saíram do estoque as 30 da
segunda compra, 15 unidades da primeira compra e 3 unidades do estoque
inicial.
(*2) A segunda venda foi de 67 unidades. Logo, saíram do estoque as 60
unidades da terceira compra e 7 do estoque inicial.
Logo, pelo método UEPS, o custo unitário do estoque final (8 unidades)
é de R$ 90,00.
a) R$ 160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS - A alternativa está
incorreta.
d) R$ 90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS - A alternativa está
correta.
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V - Método do Custo Médio (Preço Médio)
Data
Quan
t
EI
1
2
3
4
5
Som
a
Entrada
Valor
Unit.
Total
15
30
60
100
150
160
105
Quant
Saída
Valor
Unit.
Total
1.500
4.500
48
120,95
5.805,71
15
75
67
115
152,19
10.196,76
16.002,47
8
8
9.600
15.600
Quan
t
18
33
63
Saldo
Valor
Unit.
Total
90
1.620
94,54 (*1)
3.120
120,95
7.620
2
(* )
120,95
1.814,29
11.414,2
152,19
9
(*3)
1.217,52
152,19
1.217,52
152,19
(*1) Preço Unitário = (18 x 90 + 15 x 100)/33 = 94,54
(*2) Preço Unitário = (33 x 94,54 + 30 x 150)/63 = 120,95
(*3) Preço Unitário = (15 x 120,95 + 60 x 160)/75 = 152,19
Logo, pelo método do custo médio ponderado móvel, o custo unitário do
estoque final (8 unidades) é de R$ 152,19.
c) R$ 125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio - A alternativa
está incorreta.
GABARITO: D
35.(TCU-2006-Esaf) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas
no valor de R$ 400.000,00 no exercício de 2005. Essas vendas são tributadas
com ICMS de 17% não incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS. As entradas
de mercadorias do período foram decorrentes de uma compra de 400
unidades, cuja nota fiscal foi paga com um cheque de R$ 312.000,00, além de
200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa já tinha, avaliadas em R$
120.000,00. Neste tipo de mercadoria, as entradas são tributadas com ICMS
de 12% e IPI de 4%, não havendo implicações com PIS ou COFINS. As
receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os
estoques avaliados pelo critério PEPS.
Considerando os dados e informações acima, pode-se dizer que a empresa
obteve lucro operacional bruto de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
94.400,00
97.184,00
116.000,00
106.570,00
101.600,00
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Resolução
Empresa: Expert S/A
Avaliação de Estoques: PEPS
Receita Bruta de Vendas = R$ 400.000,00 (venda de 60% das mercadorias)
ICMS s/ Vendas = 17%
Compra de Mercadorias = R$ 312.000,00 (400 unidades) - valor da nota fiscal
Estoque Inicial = R$ 120.000,00 (200 unidades)
ICMS s/ Compras = 12%
IPI s/ Compras = 4%
Lucro Operacional Bruto = ?
I - Estoque Total = 600 unidades
60% do Estoque = 60% x 600.000 = 360 unidades.
II - Compras Brutas do Período = 312.000
Valor da Nota Fiscal de Compra = 312.000
Como o IPI é um imposto por fora, vamos calcular o valor sem o IPI, que será
a base de cálculo do ICMS (compra de mercadorias para revenda):
^ 312.000 = Valor s/ IPI + 4% x Valor s/ IPI ^
^ 312.000 = 1,04 x Valor s/ IPI ^
^ Valor s/ IPI = 312.000/1,04 = 300.000
Valor s/ IPI = Base de Cálculo do ICMS:
ICMS s/ Compras = 12% x 300.000 = 36.000
III - Compras Líquidas do Período = 312.000 - 36.000 = 276.000
Valor Unitário das Mercadorias Compradas = 276.000/400 = 690
Estoque do Período: 600 unidades
EI = 200 unidades a R$ 120.000,00;
Compras = 400 unidades (Valor Unitário = R$ 690,00).
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IV - 60% das Mercadorias foram vendidas (Critério PEPS - Primeiro que Entra,
Primeiro que Sai)
60% x 600 unidades = 360 unidades
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = 120.000 (200 unidades) + 160
unidades x 690 ^
^ CMV= 120.000 + 110.400 = R$ 230.400,00
V - Resultado do Período
Receita Bruta de Vendas
400.000
(-) ICMS s/ Vendas = 17% x 400.000 = (68.000)
Receita Líquida de Vendas
332.000
(-) CMV
(230.400)
Lucro Operacional Bruto
101.600
GABARITO: E
36.(ICMS-MG-2005-Esaf) No início do mês de maio, o estoque de
mercadorias estava avaliado ao custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80
unidades. Durante o mês ocorreram duas compras, uma no dia 3, de 120
unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160 unidades, por R$
4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo por R$
6.000,00. O inventário físico final acusa a existência de 200 unidades.
Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e
que os estoques são avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo
Médio, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no
aludido mês de maio, alcançou o valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
2.304,00
2.496,00
2.702,40
2.808,00
2.880,00
Resolução
Mês de Maio:
Estoque Inicial (EI) = 80 unidades ao preço unitário de R$ 15,00
03/maio: Compra (C1) de 120 unidades por R$ 2.400,00
08/maio: Venda a prazo por R$ 6.000,00
10/maio: Compra (C2) de 160 unidades por R$ 4.000,00
Estoque Final (EF) = 200 unidades
ICMS s/ Compras e Vendas = 20%
Avaliação de Estoques: Custo Médio
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80
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Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = ?
I - Cálculo da quantidade de mercadoria vendida:
Quantidade de mercadoria vendida = EI + C1 + C2 - EF ^
^ Quantidade de mercadoria vendida = 80 + 120 + 160 - 200 ^
^ Quantidade de mercadoria vendida = 160 unidades
II - Cálculo do ICMS s/ Compras:
03/maio:
Compra (C1) de 120 unidades por R$ 2.400,00
ICMS s/ Compras = 20% x 2.400 = 480
Custo das Mercadorias = 2.400 - 480 = 1.920
Preço Unitário = Custo das Mercadorias/120 unidades = 1.920/120 = 16
10/maio:
Compra (C2) de 160 unidades por R$ 4.000,00
ICMS s/ Compras = 20% x 4.000 = 800
Custo das Mercadorias = 4.000 - 800 = 3.200
Preço Unitário = Custo das Mercadorias/160 unidades = 3.200/160 = 20
III - Custo Médio:
Data
Quan
t
EI
03/05
08/05
10/05
Som
a
Entrada
Valor
Unit.
Total
120
16
1.920
160
280
20
3.200
5.120
Quant
160
160
Saída
Valor
Unit.
Total
15,6
2.496
2.496
Quan
t
80
200
40
200
200
Saldo
Va or
Unit.
Total
15
1.200
15,6 (*1)
3.120
624
15,6
2
19,12 (* )
3.824
19,12
3.824
(*1) Preço Unitário = (80 x 15 + 120 x 16)/200 = 15,6
(*2) Preço Unitário = (160 x 20 + 40 x 15,6)/200 = 19,12
Logo, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = 2.496
GABARITO: B
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37.(ICMS-MG-2005-Esaf) Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma compra,
a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço unitário de R$
35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa tinta
para revender ao preço de R$ 54,00 cada unidade, a empresa deverá lançar a
débito da conta estoques de mercadorias o valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
7.560,00
7.000,00
6.720,00
6.652,80
6.160,00
Resolução
Vamos aos dados da questão:
Compra a prazo (diretamente da fábrica) = 200 latas de tinta
Preço Unitário = R$ 35,00 (IPI = 8% e ICMS = 12%)
Preço de Revenda = R$ 54,00 cada unidade
I - Cálculo do Estoque de Mercadorias: como a companhia compra da fábrica
para revenda, apenas o ICMS poderá subtraído do custo das mercadorias, pois
é uma empresa comercial (o IPI fará parte do custo das Mercadorias).
Compras de Mercadorias = 200 x 35
(+) IPI (8%) = 8% x 7.000
(-) ICMS (12%) = 12% x 7.000
Estoque de Mercadorias
GABARITO: C
7.000
560 (imposto por fora)
(840) (imposto por dentro)
6.720
38.(ICMS-MG-2005-Esaf) Na empresa Hermes Harmony os salários e
ordenados do pessoal correspondem a 60 salários mínimos e provocam a
incidência de INSS Patronal de 20%; de INSS Segurados 11%; e de FGTS de
8%. A folha de pagamento, embora contabilizada concomitantemente com os
fatos geradores, é paga somente no dia 5 do mês seguinte. Com base nas
informações acima, pode-se dizer que a folha de pagamento do mês de maio
de 2005 gerou acréscimo de passivo no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
16.020,00
19.620,00
21.060,00
23.040,00
25.020,00
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Resolução
I - Cálculo do Salário Bruto:
Salário Bruto = 60 salários mínimos = 60 x 300 = 18.000
Lançamento: como a empresa só faz o pagamento no dia 5 do mês seguinte,
os valores calculados serão lançados no Passivo Circulante.
Salários e Ordenados (Despesas)
a Salários a Pagar (Passivo Circulante)
18.000
II - Cálculo do INSS a Recolher (INSS Segurados):
INSS a Recolher (11%) = 11% x 18.000 = 1.980
Salários a Pagar (Passivo Circulante)
a INSS a Recolher (Passivo Circulante)
1.980
III - Cálculo dos Encargos Sociais e Trabalhistas (INSS Patronal e FGTS):
INSS Patronal (20%) = 20% x 18.000 = 3.600
FGTS (8%) = 8% x 18.000 = 1.440
Encargos Sociais (Despesa - Conta de Resultado)
a Diversos
a INSS a Recolher
3.600
a FGTS a Recolher
1.440
5.040
Salários a Pagar
1.980 (II) 18.000 (I)
16.020
Salários e Ordenados
18.000 (I)
18.000
Enc. Sociais e Trab.
3.600 (III)
1.440 (III)
5.040
INSS/FGTS a
Recolher
1.980 (II)
3.600 (III)
1.440 (III)
7.020
IV - Cálculo do acréscimo do Passivo Circulante:
Salários a Pagar
INSS/FGTS a Recolher
Acréscimo do Passivo Circulante
GABARITO: D
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16.020
7.020
23.040
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39.(ICMS-RN-2005-Esaf) O movimento de negócios da empresa Comercial
Limitada durante o mês de maio/2004 foi o abaixo demonstrado, em ordem
cronológica.
1- venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a
prazo;
2- compra de bens para revender: cem unidades por R$ 21.000,00, a prazo;
3- venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ 19.000,00, a
vista;
4- pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque;
5- recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em dinheiro;
6- compra de bens para revender: 50 unidades por R$ 12.000,00, a vista; e
7- venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ 18.000,00.
Ao final do mês a empresa promoveu os ajustes fiscais de ICMS, que incidem
sobre compras e vendas à alíquota de 12%. O inventário anterior de
mercadorias era de quarenta unidades ao custo unitário de R$ 200,00 e a
alienação dos móveis usados causou perdas de R$ 380,00. Com base nas
informações supracitadas, após as contabilizações de praxe, podemos dizer
que foram apurados os seguintes valores:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal.
6.000,00 de rédito líquido do mês.
10.100,00 de estoque final de mercadorias.
11.480,00 de lucro bruto alcançado nas vendas.
25.520,00 de custo das mercadorias vendidas.
Resolução
I - Análise dos fatos ocorridos no mês de maio:
I.1- Venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a
prazo:
Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
a Venda de Bem do Ativo Imobilizado (Receita)
1.500
Como, na alienação dos móveis e utensílios, houve uma perda de R$ 380,00, o
valor contábil dos bens (Valor de Aquisição - Depreciação Acumulada) será
igual a:
Perda na Alienação = Valor Contábil dos Móveis/Utensílios - Valor da Alienação
^ Valor Contábil = Perda na Alienação + Valor da Alienação ^
^ Valor Contábil = 380 + 1.500 = 1.880
Ou seja, nesta operação houve uma Perda na Alienação = R$ 380,00.
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1.2- Compra de bens para revender: cem unidades por R$ 21.000,00, a prazo:
ICMS s/ Compras (12%) = 12% x 21.000 = 2.520
Compras = 21.000 - ICMS s/ Compras = 21.000 - 2.520 = 18.480
Custo Unitário dos Bens = 18.480/100 unidades = 184,80
Diversos
a Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)
Mercadorias (Ativo Circulante)
18.480
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
2.520
21.000
1.3- Venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ 19.000,00, a
vista:
Caixa (Ativo Circulante)
a Receita de Vendas (Receita)
19.000
ICMS s/ Vendas (12%) = 12% x 19.000 = 2.280
ICMS s/ Vendas (Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
2.280
1.4- Pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em
cheque:
Desconto Obtido (15%) = 15% x 6.000 = 900
Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)
a Diversos
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Descontos Obtidos (Receita)
5.100
900
6.000
1.5- Recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em
dinheiro:
Desconto Concedido (15%) = 15% x 4.000 = 600
Diversos
a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Descontos Concedidos (Despesa)
3.400
600
4.000
1.6- Compra de bens para revender: 50 unidades por R$ 12.000,00, a vista:
ICMS s/ Compras (12%) = 12% x 12.000 = 1.440
Compras = 12.000 - ICMS s/ Compras = 12.000 - 1.440 = 10.560
Custo Unitário dos Bens = 10.560/50 unidades = 211,20
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Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
Mercadorias (Ativo Circulante)
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
10.560
1.440
12.000
I.7- Venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ 18.000,00.
Caixa (Ativo Circulante)
a Receita de Vendas (Receita)
18.000
ICMS s/ Vendas (12%) = 12% x 18.000 = 2.160
ICMS s/ Vendas (Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
2.160
II - Análise das Alternativas:
11.1 - Cálculo do ICMS a Recuperar/Recolher:
De acordo com o item anterior, temos os seguintes valores de ICMS:
1.2 - ICMS a Recuperar
1.6 - ICMS a Recuperar
ICMS a Recuperar
1.3 - ICMS a Recolher
1.7 - ICMS a Recolher
ICMS a Recolher
Logo, como o ICMS a Recolher é maior que o ICMS a Recuperar, temos:
ICMS a Recolher = ICMS a Recolher - ICMS a Recuperar ^
^ ICMS a Recolher = 4.440 - 3.960 = 480
a) R$ 3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal. - A alternativa
está incorreta, pois não há ICMS a Recuperar no período.
11.2 - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e do Estoque Final:
como a questão não informou nada a respeito do critério de apuração
dos estoques, será adotado o critério PEPS (Primeiro que Entra,
Primeiro que Sai).
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Data
Quant.
EI
I.2
100
Entrada
Valor
Unitário
Total
184,80
(*1)
I.7
(*2)
Soma
211,20
200
184,80
8.000
7.392
15.392
29.040
26.480
11.088
184,80
60
50
184,80
211,20
11.088
50
211,20
11.088
10.560
21.648
10.560
26.480
50
211,20
10.560
184,80
140
Saldo
Valor
Unitário
Total
200
8.000
200
8.000
184,80
18.480
60
10.560
60
150
Quant.
40
40
100
40
40
50
Saída
Valor
Unitário
Total
18.480
I.3
I.6
Quant.
(*1) A primeira venda foi de 80 unidades. Logo, sairão do estoque as 40
unidades do estoque inicial e 40 unidades da primeira compra.
(*2) A segunda venda foi de 60 unidades. Logo, sairão do estoque as 60
unidades restantes da primeira compra.
Logo, da tabela acima, temos:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 26.480,00
Estoque Final (EF) = R$ 10.560,00
c) R$ 10.100,00 de estoque final de mercadorias.
incorreta.
- A alternativa
está
e) R$ 25.520,00 de custo das mercadorias vendidas. - A alternativa está
incorreta.
II.3 - Cálculo do Lucro Líquido do Período:
Receita Bruta de Vendas (I.3 + I.7 = 19.000 + 18.000)
(-) ICMS /s Vendas (I.3 + I.7 = 2.280 + 2.160)
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV (II.2)
Lucro Bruto
(+) Descontos Obtidos (I.4)
(-) Descontos Concedidos (I.5)
(-) Perda Não Operacional (I.1) (*)
Lucro Líquido do Exercício
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37.000
(4.440)
32.560
(26.480)
6.080
900
(600)
(380)
6.000
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(*) Após as alterações da Lei no 11.941/09, teríamos a seguinte
nomenclatura (veremos com mais detalhes na aula de Demonstração
do Resultado do Exercício):
Despesas Não Operacionais = Outras Despesas
Receitas Não Operacionais = Outras Receitas
b) R$ 6.000,00 de rédito líquido do mês. - A alternativa está correta.
d) R$ 11.480,00 de lucro bruto alcançado nas vendas. - A alternativa está
incorreta.
GABARITO: B
40.(AFC-STN-2005-ESAF) A Comercial Elipse S/A forneceu as seguintes
informações relativas a seu movimento de negócios durante o mês de agosto:
1) o ICMS é apurado e ajustado mensalmente;
2) o ICMS é incidente à alíquota de 17%;
3) o PIS - Faturamento é calculado à alíquota de 2%;
4) a COFINS é calculada à alíquota de 3%;
5) os inventários físico e financeiro são realizados mensalmente;
6) a conta Mercadorias tinha saldo de R$ 120.000,00 em 31 de julho;
7) as compras do período foram de R$ 400.000,00;
8) as vendas do período foram de R$ 500.000,00;
9) o estoque de mercadorias em 31 de agosto era de R$ 230.000,00;
10) houve R$ 25.000,00 de abatimentos de vendas;
11) no período foram anuladas compras de R$ 40.000,00.
Considerando todas as informações acima, e apenas elas, pode-se dizer que
essa empresa obteve Lucro Operacional Bruto no valor de
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
209.250,00
206.137,00
202.100,00
185.137,50
e) R$ 181.700,00
Resolução
I - Estoque Inicial (Mercadorias) = 120.000 (31/julho)
II - Cálculo das Compras Líquidas:
Compras do Período = 400.000
Compras Anuladas = 40.000 (Devolução de Compras ^ reduz a BC do ICMS)
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Saldo de Compras Ajustado = Compras do Período - Compras Anuladas ^
^ Saldo de Compras Ajustado = 400.000 - 40.000 ^
^ Saldo de Compras Ajustado = 360.000
ICMS s/ Compras (17%) = 17% x 360.000 = 61.200
Compras Líquidas = Saldo de Compras Ajustado - ICMS s/Compras ^
^ Compras Líquidas = 360.000 - 61.200 ^
^ Compras Líquidas = 298.800
III - Estoque Final (Mercadorias) = 230.000 (31/agosto)
IV - Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = EI + CL - EF = 120.000 + 298.800 - 230.000 = 188.800
V - Cálculo do Lucro Operacional Bruto (Resultado com Mercadorias):
Receita Bruta de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) ICMS s/ Vendas = 17% x 500.000
(-) PIS s/ Faturamento = 2% x 500.000
(-) COFINS = 3% x 500.000
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Operacional Bruto
(não há alternativa correta)
500.000
(25.000)
(85.000)
(10.000)
(15.000)
365.000
(188.800)
176.200
VI - Equívoco da Banca Examinadora: a Banca Examinadora considerou que o
Abatimento s/ Vendas seria um redutor da base de cálculo do ICMS, da PIS e
da COFINS, fato que está incorreto.
Os abatimentos sobre vendas são reduções no preço concedidas pelo vendedor
para evitar uma eventual devolução da mercadoria, em função de defeito ou
erro na expedição, sendo concedidos após a emissão da nota fiscal (após o
fechamento do negócio), não afetando, conseqüentemente, a base de cálculo
dos tributos.
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Se resolvêssemos a questão de acordo com o entendimento (incorreto) da
banca examinadora, teríamos:
Receita Bruta de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) ICMS s/ Vendas = 17% x 475.000
(-) PIS s/ Faturamento = 2% x 475.000
(-) COFINS = 3% x 475.000
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Operacional Bruto
GABARITO: Anulada
500.000
(25.000) (ERRADO!!!!!)
(80.750)
(9.500)
(14.250)
370.500
(188.800)
181.700 (letra "E")
Como não houve questões da Esaf sobre operações com serviços, colocarei
mais uma questão da Cesgranrio sobre o assunto.
Também incluirei uma questão inédita envolvendo perdas com frete, quando
ocorre a devolução da mercadoria comprada.
41.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A empresa Elevada
cobrou R$ 11.000,00 pelo serviço de manutenção de dois elevadores. Estão
incluídas nesse valor as peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes
mecânicas, no valor de R$ 1.200,00 e as partes dos componentes elétricos, no
valo r de R$ 2.500,00. Sabendo-se que a alíquota de Imposto Sobre Serviços
(ISS) é de 5%, o ISS devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
250,00
325,00
365,00
385,00
500,00
Resolução
Empresa Elevada
Prestação de Serviços de Manutenção de Elevadores = R$ 11.000,00
Valores incluídos no valor da prestação dos serviços:
Peças Hidráulicas
Partes Mecânicas
Partes dos Componentes Elétricos
Valor Total dos Materiais Utilizados
Valor Cobrado pela Prestação do Serviço
(-) Valor Total dos Materiais Utilizados
Valor da Prestação do Serviço Líquido
Repare que o ISS incide somente sobre a prestação de serviços. Por isso,
foram descontados os materiais utilizados e cobrados do cliente da empresa de
manutenção de elevadores.
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Base de Cálculo do ISS = Valor da Prestação do Serviço Líquido = R$ 5.000,00
ISS = 5%
ISS a Recolher = Taxa x Base de Cálculo ^
=> ISS a Recolher = 5% x 5.000 = R$ 250,00
GABARITO: A
42.(Inédita) O estoque inicial de mercadorias para revenda da J4M2 era R$
20.000,00. Durante o período de apuração, a J4M2 adquiriu, da Indústria
Kaprisma Ltda, mercadorias para revenda no valor de R$ 30.000,00. Além
disso, a J4M2 pagou um frete para a Linotécnica Ltda no valor de R$ 1.000,00.
Quando as mercadorias chegaram ao estabelecimento da J4M2, foi verificado
que algumas estão defeituosas e houve a devolução de R$ 12.000,00 em
mercadorias referentes à compra realizada. Finalmente, a J4M2 vendeu as
mercadorias compradas por R$ 50.000,00, concedendo um desconto, no ato
da venda, de 20% sobre o valor da venda.
Dados:
- A alíquota do ICMS sobre compras e vendas é de 20%.
- A alíquota do IPI sobre compras é de 10%.
- Foi apurado o inventário físico do estoque ao final do período, no valor de R$
10.800,00.
Com base nessas informações, o lucro bruto do período será de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
8.400,00
7.400,00
5.400,00
6.000,00
9.000,00
Resolução
I - Cálculo das Compras Líquidas:
Compras = 30.000
Devoluções de Compras = 12.000
Percentual de Devolução =12.000/30.000 = 40%
(40% das mercadorias compradas foram devolvidas)
Base de Cálculo dos Impostos = Compras - Devoluções de Compras ^
^ Base de Cálculo dos Impostos = 30.000 - 12.000 = 18.000
IPI s/ Compras = 10% x 18.000 = 1.800
ICMS s/ Compras = 20% x (30.000 - 12.000) = 20% x 18.000 = 3.600
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Como houve devolução de 40% das mercadorias vendidas, haverá perdas com
fretes na mesma proporção (este valor não será considerado no custo das
compras e sim como despesa do período):
Valor Pago pelo Frete = 1.000
Perdas com Fretes = 40% x 1.000 = 400 (despesa operacional: não é dedução
da receita bruta de vendas)
Portanto, o frete sobre compras, após a devolução, será de:
Fretes s/ Compras = 1.000 - 400 = 600
Compras
(+) IPI s/ Compras
recuperável
(-) Devoluções
(-) ICMS s/ Compras
(+) Frete s/ Compras
Compras Líquidas
30.000
1.800 ^ foi somado, pois é "por fora" e não
II - Cálculo do CMV:
Estoque Inicial (EI) = 20.000
Compras Líquidas = 16.800
Estoque Final = 10.800
CMV = EI + CL - EF ^ CMV = 20.000 + 16.800 - 10.800 = 26.000
III - Cálculo do Resultado Operacional Bruto:
Receita Bruta de Vendas = 50.000
Desconto Incondicional (20%) = 20% x 50.000 = 10.000
Base de Cálculo do ICMS = Receita Bruta de Vendas - Desconto Incondicional
Base de Cálculo do ICMS = 50.000 - 10.000 = 40.000
ICMS s/ Vendas (20%) = 20% x 40.000 = 8.000
Receita Bruta de Vendas
(-) Desconto Incondicional
(-) ICMS s/ Vendas
Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
Resultado Operacional Bruto
GABARITO: D
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50.000
(10.000)
(8.000)
32.000
(26.000)
6.000
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Memorize para a Prova
Tributos sobre compras:
Indústria ou Equiparada na compra de insumos: o IPI não integra a base
de cálculo do ICMS, não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base
de cálculo da Cofins.
Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de cálculo do ICMS, integra
a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins.
Compra para Revendas: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, mas
integra a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins.
Tributos sobre vendas:
Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa
comercial) ou para produção de outros produtos (indústria ou
equiparada): o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não integra a
base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins.
Empresa Industrial na venda de produtos para o imobilizado de outra
empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de cálculo do
ICMS, mas não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de
cálculo da Cofins.
Empresa Comercial na venda de mercadorias para o imobilizado de
outra empresa, para o consumidor final ou para revenda: não é fato
gerador do IPI. Portanto, não há a incidência desse imposto.
Muitas empresas utilizam uma única conta em substituição às contas "A
RECUPERAR" e "A RECOLHER", que é chamada de "Conta Corrente": C/C
ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente é DEBITADA pelo valor do
tributo incidente nas operações de compras de mercadorias (a recuperar) e é
CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao
final do período de apuração, esta conta poderá ter saldo DEVEDOR (tributo a
recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher).
Fatos que Alteram o Valor das Compras e das Vendas
- Devoluções de Compras - incidência de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
- Devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas - incidência de IPI, ICMS, PIS e
COFINS.
- Abatimentos sobre Compras - não há tributação no abatimento
- Abatimentos sobre Vendas - não há tributação no abatimento
- Descontos Incondicionais ou Comerciais - reduz a base de cálculo do ICMS,
do PIS e da COFINS, mas não reduz a do IPI.
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ATENÇÃO!!! Descontos Condicionais ou Financeiros - não são
redutores da Receita Bruta de Vendas (são despesas operacionais).
Frete na compra: caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas, tal
frete será considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes).
Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao
valor da devolução.
Ajustes
-
das Compras
Devoluções de compras;
Fretes;
Seguros;
Abatimentos;
Carga e Descarga;
Armazenagem;
Descontos Incondicionais Obtidos
Tributos (recuperáveis e não-recuperáveis).
(+) Compras
(+) Tributos Não Recuperáveis
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devoluções
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(+) Tributos Não Recuperáveis
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Líquidas
(*) Deduções das Compras: semelhantes às receitas, porém, contabilmente,
são consideradas retificadoras da compras brutas.
Mercadorias Disponíveis para Venda (MDV): MDV = EI + CL
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + CL - EF
Ajustes das Vendas Brutas
-
Devoluções de Vendas;
Abatimentos sobre Vendas;
Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais);
Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e
Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).
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Apuração do Resultado com Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas)
(-) Deduções da Receita Bruta
Receita Líquida de Vendas (Receita Operacional Líquida ou Vendas Líquidas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Lucro Bruto (Lucro Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias ou
Resultado Operacional Bruto)
(*) As deduções das vendas são despesas. Porém, contabilmente, são
consideradas com retificadoras da receita bruta.
Sistemas de Inventário
- Sistema de Inventário Periódico: não há controle de custos de cada venda.
Necessário fazer o inventário físico para apurar o estoque final.
- Sistema de Inventário Permanente: controle permanente do estoque de
mercadorias.
- Preço Específico: o custo de cada unidade do estoque é o preço
efetivamente pago para cada item;
- PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-InFirst-Out);
- UEPS ou LIFO (Último que Entra é o Primeiro que Sai, Last-InFirst-Out); e
- Custo Médio Ponderado Móvel (Preço Médio ou Custo Médio):
através deste método, o custo médio de cada unidade em estoque
é alterado pelas compras de outras unidades por um preço
diferente (a cada nova aquisição de mercadorias, uma nova
média é calculada).
Espero que tenha gostado desta aula. Até a próxima aula!
Bons estudos,
Moraes Junior
[email protected]
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Bibliografia
Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br
FIPECAFI,
Manual de
Contabilidade
Societária
sociedades). São Paulo. Editora Atlas. 2010.
(aplicável
a
todas
as
MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier
Editora. 3 a Edição. 2011.
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Lista de Questões Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
(Técnico Científico-Contabilidade-Banco da Amazônia-2009-Cespe)
Valor Unitário
Dia do Mês
Movimentação
Quantidade
(R$)
1o
Compra
10
100
5
Compra
15
120
7
Venda
9
20
Compra
5
50
30
Compra
10
100
A partir das informações da tabela acima, que apresenta os controles das
movimentações de compra e venda de determinada mercadoria, realizadas por
uma empresa comercial em janeiro de 2009, julgue os itens a seguir.
1. No final do mês de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias
vendidas, apurado com base no critério do PEPS, foi de R$ 1.080,00.
2. Considerando-se o critério da média ponderada móvel, o valor do custo das
mercadorias vendidas no final do referido mês foi de R$ 1.008,00.
3. O saldo final do estoque no dia 30/1/2009, se fosse utilizado o critério
UEPS, seria de R$ 2.970,00.
4. Com base no critério da média ponderada móvel, o saldo final do estoque
no dia 7/1/2009 foi de R$ 1.792,00.
5. Considerando-se o critério UEPS, no dia 20/1/2009, o saldo final do estoque
foi de R$ 2.150,00.
6. O valor total das compras dessa mercadoria ocorridas em janeiro de 2009
foi de R$ 4.050,00.
7. Entre os critérios de avaliação dos estoques UEPS, PEPS e o da média
ponderada móvel, o critério UEPS é o que apresenta o maior saldo final de
estoque no dia 30/1/2009.
Compra
unidades
A
200
B
600
C
300
Estoque Final de 100 unidades.
Valor (em R$)
unitário
total
10,00
2.000,00
11,00
6.600,00
13,00
3.900,00
Considerando os dados das compras e o estoque final apresentados na tabela
acima, julgue os próximos itens.
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8. A avaliação do estoque final pelo critério PEPS é de R$ 1.300,00.
9. Pelo critério de avaliação UEPS, o valor do estoque final é de R$ 2.000,00.
10.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Assinale a opção
que não corresponde à verdade. Entre as definições contidas nas resoluções do
Conselho Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e
mensuração de estoques encontramos a seguinte:
a) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos
negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos
estimados necessários para se concretizar a venda.
b) Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes
entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da
transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
c) O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios.
d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado
entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso.
e) O valor justo é um valor específico para a entidade, ao passo que o valor
realizável líquido não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode
não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a
respectiva venda.
11.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- Assinale a opção
que não corresponde à verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC
aprovou a Resolução NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a
partir de 1° de janeiro de 2010. Referida resolução leciona que:
a) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à
sua condição e localização atuais.
b) os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de
custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
c) o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os
impostos de importação e outros tributos, os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes.
d) o custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico, deve
ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS),
último a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo critério do custo médio
ponderado.
e) Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas e a alocação sistemática de custos
indiretos de produção, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
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12.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A empresa Varejo
Comercial Ltda. opera sem controle permanente de estoque e, em 10 de março
de 2009, efetuou adiantamento a fornecedores no valor de R$ 90.000,00, com
vistas à futura aquisição de matérias-primas.
Quando, em 05 de abril, a empresa receber as matérias-primas, com ICMS de
12%, e liquidar a operação, deverá contabilizá-la com o seguinte lançamento:
a)
D - Matérias-Primas - Estoques
D - ICMS a Recuperar
C - Adiantamentos a Fornecedores
R$ 79.400,00
R$ 10.600,00
R$ 90.000,00
b)
D - Adiantamentos a Fornecedores
D - ICMS a Recuperar
C - Matérias-Primas - Estoques
R$ 79.400,00
R$ 10.600,00
R$ 90.000,00
c)
D - Matérias-Primas - Estoques
C - Adiantamentos a Fornecedores
R$ 90.000,00
R$ 90.000,00
d)
D - Matérias-Primas - Estoques
C - ICMS a Recuperar
C - Adiantamentos a Fornecedores
R$ 90.000,00
R$ 10.600,00
R$ 79.400,00
e)
D - Adiantamentos a Fornecedores
C - Matérias-Primas - Estoques
C - ICMS a Recuperar
R$ 90.000,00
R$ 79.400,00
R$ 10.600,00
13.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A firma Armazém
Prá-lá-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com
avaliação contábil pelo critério UEPS e, no mês de abril, teve a seguinte
movimentação com mercadorias, isentas de tributação e negociadas à vista:
1
2
3
4
5
-
estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma;
entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma;
venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma;
entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último;
saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma.
No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar
o seu valor contábil avaliado em:
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a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
300,00.
340,00.
454,80.
500,00.
525,00.
14.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A Empresa Comércio
Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais
resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos:
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
Estoque inicial de mercadorias
Compras de mercadorias
Vendas de mercadorias
Estoque final de mercadorias
ICMS sobre Compras
ICMS a Recolher
ICMS sobre Vendas
Salários e Ordenados
Encargos Trabalhistas
Contribuições a Recolher
Computando estes
encontrar um
a)
b)
c)
d)
e)
Lucro
Lucro
Lucro
Lucro
Lucro
dados
para
fins
da
12.500,00
32.000,00
37.000,00
20.500,00
4.800,00
750,00
5.550,00
8.000,00
960,00
1.600,00
apuração
dos
resultados,
vamos
bruto de R$ 17.050,00.
bruto de R$ 13.000,00.
bruto de R$ 7.450,00.
líquido de R$ 3.290,00.
líquido de R$ 2.440,00.
15.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) No fim
do período, o Contador pode observar que, por um lamentável lapso, seu
estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza
necessariamente provocou uma
a) superavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício.
b) superavaliação do Lucro Líquido do exercício.
c) diminuição da Receita Líquida do exercício.
d) subavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício.
e) subavaliação do Estoque Inicial deste exercício.
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16.(Analista Técnico-Controle e
Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A
empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes
operações:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método do
custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer que o
negócio rendeu à empresa um lucro total de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
1.500,00.
1.900,00.
1.200,00.
1.800,00.
1.000,00.
17.(Analista de Planejamento e 0rçamento-Mpog-2010-Esaf) A
empresa Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$
3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$
3.200,00, com ICMS à mesma alíquota e frete de 1% sobre o preço de venda.
Sabendo-se que as operações foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar
um saldo de
a)
b)
c)
d)
e)
Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
Contas a Receber de R$ 2.720,00.
Mercadorias de R$ 2.550,00.
Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
ICMS a Recolher de R$ 480,00.
18.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças PúblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os
seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao
mês de março:
Salários
Previdência social patronal (22%)
Previdência social dos empregados (9%)
FGTS (8%)
Salário-família
R$
R$
R$
R$
R$
9.000,00
1.980,00
810,00
720,00
150,00
Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salário ou
férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao
mês de março, que a empresa deverá efetivamente desembolsar, será de
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a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
10.890,00.
10.850,00.
11.700,00.
12.510,00.
12.660,00.
19.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças PúblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas
sob encomenda. Perguntando, encontrou o preço unitário de R$ 30,00. Soube
também que havia incidência de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes à
base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um
desconto de 8% no preço e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contábil de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
961,50.
808,50.
736,50.
744,60.
713,70.
20.(Auditor-Fiscal-Receita
Federal do Brasil-2009-Esaf) A firma
comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00,
pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em três
parcelas mensais e iguais. A operação foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser
contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada evidenciará
um aumento no ativo no valor de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
6.720,00.
4.500,00.
5.220,00.
5.280,00.
3.780,00.
21.(Auditor-Fiscal-Receita Federal do Brasil-2009-Esaf) Em 31.12.2008,
a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes
contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
-
Vendas de Mercadorias
Duplicatas Descontadas
Aluguéis Ativos
Juros Passivos
ICMS sobre vendas
Fornecedores
Conta Mercadorias
FGTS
Compras de Mercadorias
ICMS a Recolher
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
12.640,00
4.000,00
460,00
400,00
2.100,00
3.155,00
1.500,00
950,00
3.600,00
1.450,00
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11
12
13
14
15
16
17
-
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Clientes
R$ 4.500,00
R$ 2.000,00
Salários e Ordenados
R$ 400,00
PIS s/Faturamento
R$ 1.100,00
COFINS
R$ 800,00
Frete sobre vendas
R$ 300,00
Frete sobre compras
R$ 400,00
ICMS sobre compras
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no
valo r de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se
dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no
valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
9.040,00.
6.540,00.
5.040,00.
4.240,00.
2.350,00.
22.(Auditor-Fiscal-Receita Federal do Brasil-2009-Esaf) No mercadinho
de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado
Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias:
elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00
elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista R$ 120.000,00
Pagamento a prazo R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista R$ 90.000,00
Recebimento a prazo R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$
15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas.
Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações. Com
base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e
calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos
dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
90.000,00.
47.000,00.
87.000,00.
62.000,00.
97.000,00.
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23.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças PúblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Jelta Veículos S/A adquiriu dois carros por
R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, também, R$
12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veículos no ativo
imobilizado, como bem de uso próprio, e o outro no ativo circulante, como
mercadorias. Os veículos são automóveis da marca Renault e tem vida útil
estimada em cinco anos. Após um ano dessa compra, a empresa deverá ter
contabilizado uma despesa de depreciação no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
16.680,00.
10.700,00.
8.340,00.
10.260,00.
9.300,00.
24.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Comercial de Frutas S/A, em
março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.000,00
e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de
R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de
ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando,
exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a empresa auferiu
lucro de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
2.160,00.
2.200,00.
2.400,00.
2.640,00.
3.000,00.
25.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Maneira Simples S/A controla
seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de
2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já
existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de
120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias
disponíveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram
e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o
percentual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de:
a)
b)
c)
d)
e)
11%
16%
18%
20%
22%
pelo
pelo
pelo
pelo
pelo
critério
critério
critério
critério
critério
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UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
PMP [preço médio ponderado móvel].
PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
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26.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Mercearia
Comercial Ltda. iniciou o exercício no mês de janeiro com o saldo de R$
2.000,00 na conta Caixa e de outros R$ 2.000,00 na conta Estoque de
Mercadorias.
Durante o mês, a empresa realizou as seguintes transações:
1. recebimento do aluguel do mês, no valor de R$ 40.000,00;
2. compra de mercadorias a prazo, no valo r de R$ 100.000,00, sendo 10% de
entrada;
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcançando um lucro bruto
de 30%;
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% do
preço, sofrendo um prejuízo da ordem de 10% do preço; e
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dívida com
fornecedores.
Considerando exclusivamente estas seis operações e que as compras e vendas
são isentas de impostos, podemos dizer que, ao final do mês, vamos encontrar
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
12.000,00
32.000,00
34.000,00
41.000,00
44.000,00
em lucro de vendas.
de saldo na conta Caixa.
de saldo na conta Caixa.
em Estoque de Mercadorias.
em Estoque de Mercadorias.
27.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf)
A empresa São
Carlos Ltda. fez uma operação de venda por R$ 70.000,00, com incidência de
ICMS de 10%. A transação foi realizada a prazo, com entrada de 20% em
moeda corrente, mas acabou por gerar um prejuízo da ordem de 12%. A
empresa mandou contabilizar a partida no Diário em um único lançamento,
dando baixa nos itens de custo, diretamente, na conta Mercadorias. Após a
formalização do registro, o lançamento deverá ser o seguinte:
a)
Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
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14.000,00
56.000,00
70.000,00
7.000,00
63.000,00
70.000,00
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b)
Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
pelo Prejuízo nas Vendas
c)
Diversos
Caixa
Clientes
Prejuízo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
d)
Diversos
Caixa
Clientes
Prejuízo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
e)
Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo Prejuízo nas Vendas
pelo custo da Mercadoria
14.000,00
56.000,00
70.000,00
7.000,00
54.600,00
8.400,00
70.000,00
14.000,00
56.000,00
8.400,00
78.400,00
7.000,00
71.400,00
78.400,00
14.000,00
56.000,00
8.400,00
78.400,00
7.840,00
70.160,00
78.400,00
15.680,00
62.720,00
78.400,00
7.000,00
8.400,00
70.160,00
78.400,00
28.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf)
A
livraria
Ávidos
Leitores Ltda. revende apostilas e livros didáticos isentos de ICMS e pratica o
sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do
item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25
unidades ao custo unitário de R$ 8,00. O movimento no mês de setembro foi o
seguinte:
Compras: dia 10, 10 unidades ao preço unitário de R$ 12; dia 15, 15 unidades
ao custo unitário de R$ 14;
Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades.
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Sabe-se que o proprietário da livraria vende cada apostila com uma margem
de lucro de 30% sobre o custo médio dos livros em estoque na época da
venda. Pede-se, com base nas informações fornecidas, fazer a ficha de
controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcançada na venda do
dia 23/09.
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
182,00.
169,00.
147,30.
137,80.
118,80.
29.(AFC-STN-Área:Contábil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Negócios
de Comércio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas,
apresentou para balanço os seguintes dados:
Vendas deste exercício
Compras deste exercício
Compras do ano passado
Frete pago sobre as compras
Frete pago sobre as vendas
Impostos apurados no exercício:
IPVA
Imposto de Renda
IPTU
IPI sobre as compras
ICMS sobre as compras
ICMS sobre as vendas
Estoque final de mercadorias
R$120.000,00
R$100.000,00
R$ 30.000,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.200,00
1.500,00
2.000,00
5.000,00
12.000,00
14.000,00
40.000,00
Com base nas informações fornecidas acima, podemos calcular um lucro
operacional bruto no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
25.000,00.
23.000,00.
21.000,00.
20.000,00.
15.000,00.
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30.(Contador-Enap-2006-Esaf) Na empresa Melíflua Comercial de Mel e
Derivados S/A, o funcionamento da conta Mercadorias é pelo método da conta
mercadorias desdobrada em três: estoques, compras e vendas, controladas
por inventário periódico. Durante o mês de abril esse sistema foi utilizado
como se segue
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no mês, a preço de nota fiscal: R$ 180.000,00.
Considerando que as compras e as vendas sofrem tributação apenas de ICMS
à alíquota de 17% e que o inventário final foi avaliado em R$ 80.000,00, podese dizer que o movimento de mercadorias no mês de referência ocasionou
a)
b)
c)
d)
e)
custo das vendas no valor de R$ 116.800,00.
lucro bruto no valor de R$ 46.800,00.
lucro bruto no valor de R$ 40.000,00.
ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00.
ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00.
31.(TRF-2006-Esaf) Para manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as
vendas, a empresa Méritus e Pretéritus Limitada, cujo custo é composto de
CMV de R$146.000,00 e ICMS sobre Vendas de 17%, terá de obter receitas
brutas de vendas no montante de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
182.500,00.
185.420,00.
187.902,00.
193.492,00.
200.000,00.
32.(TRF-2006-Esaf) No período selecionado para esse estudo, foi constatada
a seguinte movimentação de mercadorias isentas de qualquer tributação:
1) estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade;
2) entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma;
3) saídas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma.
Sabendo-se que sob o critério PEPS os estoques serão avaliados ao custo das
últimas entradas e que no referido período houve a devolução de 200 unidades
vendidas, podemos dizer que o CMV foi de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
76.000,00.
69.000,00.
68.400,00.
61.000,00.
57.000,00.
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33.(Susep-2006-Esaf) A Mercearia a Varejo Ltda. escolheu o item "zez" de
seu estoque para demonstração e assim apresentou seu movimento semanal:
Existências anteriores:
Primeiras compras:
Primeiras vendas:
Últimas compras:
Últimas vendas:
20 unidades ao custo unitário de R$ 15,00;
100 unidades a R$ 16,00, cada uma;
80 unidades ao preço unitário de R$ 20,00;
60 unidades pelo valor total de R$ 1.020,00;
60 unidades pelo valor total de R$ 1.260,00.
Organizando uma ficha de controle de estoques para esse item de
mercadorias, cuja movimentação ocorreu com isenção de qualquer tributação,
a empresa vai apurar um estoque final de
a) 40 unidades ao custo unitário de R$ 15,00, se avaliadas pelo critério UEPS.
b) 40 unidades ao custo unitário de R$ 16,00, se avaliadas pelo critério Preço
Médio.
c) 40 unidades ao custo unitário de R$ 16,22, se avaliadas pelo critério Preço
Médio.
d) 40 unidades ao custo unitário de R$ 17,00, se avaliadas pelo critério PEPS.
e) 40 unidades, 20 ao custo unitário de R$ 15,00 e 20 ao custo unitário de R$
16,00, se avaliadas pelo critério PEPS.
34.(IRB-2006-Esaf) A firma Lojas Entrepostos S/A, operando mercadorias
isentas de tributação, inclusive quanto a PIS e COFINS, apresentou o seguinte
movimento de estoques, o qual numeramos para indicar a ordem cronológica:
1
2
3
4
5
-
compra de 15 unidades por R$ 1.500,00;
compra de 30 unidades por R$ 4.500,00;
venda de 48 unidades por R$ 9.600,00;
compra de 60 unidades por R$ 9.600,00;
venda de 67 unidades por R$ 13.500,00.
Observações:
O estoque inicial do período era de 18 unidades avaliado em R$ 1.620,00.
De acordo com essas informações podemos mensurar que o estoque final foi
de apenas 8 unidades ao custo unitário de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
160,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
150,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
125,00, se a avaliação for feita pelo critério Preço Médio.
90,00, se a avaliação for feita pelo critério UEPS.
90,00, se a avaliação for feita pelo critério PEPS.
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35.(TCU-2006-Esaf) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas
no valor de R$ 400.000,00 no exercício de 2005. Essas vendas são tributadas
com ICMS de 17% não incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS. As entradas
de mercadorias do período foram decorrentes de uma compra de 400
unidades, cuja nota fiscal foi paga com um cheque de R$ 312.000,00, além de
200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa já tinha, avaliadas em R$
120.000,00. Neste tipo de mercadoria, as entradas são tributadas com ICMS
de 12% e IPI de 4%, não havendo implicações com PIS ou COFINS. As
receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os
estoques avaliados pelo critério PEPS.
Considerando os dados e informações acima, pode-se dizer que a empresa
obteve lucro operacional bruto de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
94.400,00
97.184,00
116.000,00
106.570,00
101.600,00
36.(ICMS-MG-2005-Esaf) No início do mês de maio, o estoque de
mercadorias estava avaliado ao custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80
unidades. Durante o mês ocorreram duas compras, uma no dia 3, de 120
unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160 unidades, por R$
4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo por R$
6.000,00. O inventário físico final acusa a existência de 200 unidades.
Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e
que os estoques são avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo
Médio, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no
aludido mês de maio, alcançou o valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
2.304,00
2.496,00
2.702,40
2.808,00
2.880,00
37.(ICMS-MG-2005-Esaf) Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma compra,
a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço unitário de R$
35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa tinta
para revender ao preço de R$ 54,00 cada unidade, a empresa deverá lançar a
débito da conta estoques de mercadorias o valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
7.560,00
7.000,00
6.720,00
6.652,80
6.160,00
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38.(ICMS-MG-2005-Esaf) Na empresa Hermes Harmony os salários e
ordenados do pessoal correspondem a 60 salários mínimos e provocam a
incidência de INSS Patronal de 20%; de INSS Segurados 11%; e de FGTS de
8%. A folha de pagamento, embora contabilizada concomitantemente com os
fatos geradores, é paga somente no dia 5 do mês seguinte. Com base nas
informações acima, pode-se dizer que a folha de pagamento do mês de maio
de 2005 gerou acréscimo de passivo no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
16.020,00
19.620,00
21.060,00
23.040,00
25.020,00
39.(ICMS-RN-2005-Esaf) O movimento de negócios da empresa Comercial
Limitada durante o mês de maio/2004 foi o abaixo demonstrado, em ordem
cronológica.
1- venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a
prazo;
2- compra de bens para revender: cem unidades por R$ 21.000,00, a prazo;
3- venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ 19.000,00, a
vista;
4- pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque;
5- recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em dinheiro;
6- compra de bens para revender: 50 unidades por R$ 12.000,00, a vista; e
7- venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ 18.000,00.
Ao final do mês a empresa promoveu os ajustes fiscais de ICMS, que incidem
sobre compras e vendas à alíquota de 12%. O inventário anterior de
mercadorias era de quarenta unidades ao custo unitário de R$ 200,00 e a
alienação dos móveis usados causou perdas de R$ 380,00. Com base nas
informações supracitadas, após as contabilizações de praxe, podemos dizer
que foram apurados os seguintes valores:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal.
6.000,00 de rédito líquido do mês.
10.100,00 de estoque final de mercadorias.
11.480,00 de lucro bruto alcançado nas vendas.
25.520,00 de custo das mercadorias vendidas.
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40.(AFC-STN-2005-Esaf) A Comercial Elipse S/A forneceu as seguintes
informações relativas a seu movimento de negócios durante o mês de agosto:
1) o ICMS é apurado e ajustado mensalmente;
2) o ICMS é incidente à alíquota de 17%;
3) o PIS - Faturamento é calculado à alíquota de 2%;
4) a COFINS é calculada à alíquota de 3%;
5) os inventários físico e financeiro são realizados mensalmente;
6) a conta Mercadorias tinha saldo de R$ 120.000,00 em 31 de julho;
7) as compras do período foram de R$ 400.000,00;
8) as vendas do período foram de R$ 500.000,00;
9) o estoque de mercadorias em 31 de agosto era de R$ 230.000,00;
10) houve R$ 25.000,00 de abatimentos de vendas;
11) no período foram anuladas compras de R$ 40.000,00.
Considerando todas as informações acima, e apenas elas, pode-se dizer que
essa empresa obteve Lucro Operacional Bruto no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
209.250,00
206.137,00
202.100,00
185.137,50
181.700,00
41.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) A empresa Elevada
cobrou R$ 11.000,00 pelo serviço de manutenção de dois elevadores. Estão
incluídas nesse valor as peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes
mecânicas, no valor de R$ 1.200,00 e as partes dos componentes elétricos, no
valo r de R$ 2.500,00. Sabendo-se que a alíquota de Imposto Sobre Serviços
(ISS) é de 5%, o ISS devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
250,00
325,00
365,00
385,00
500,00
42.(Inédita) O estoque inicial de mercadorias para revenda da J4M2 era R$
20.000,00. Durante o período de apuração, a J4M2 adquiriu, da Indústria
Kaprisma Ltda, mercadorias para revenda no valor de R$ 30.000,00. Além
disso, a J4M2 pagou um frete para a Linotécnica Ltda no valor de R$ 1.000,00.
Quando as mercadorias chegaram ao estabelecimento da J4M2, foi verificado
que algumas estão defeituosas e houve a devolução de R$ 12.000,00 em
mercadorias referentes à compra realizada. Finalmente, a J4M2 vendeu as
mercadorias compradas por R$ 50.000,00, concedendo um desconto, no ato
da venda, de 20% sobre o valor da venda.
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Dados:
- A alíquota do ICMS sobre compras e vendas é de 20%.
- A alíquota do IPI sobre compras é de 10%.
- Foi apurado o inventário físico do estoque ao final do período, no valor de R$
10.800,00.
Com base nessas informações, o lucro bruto do período será de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
8.400,00
7.400,00
5.400,00
6.000,00
9.000,00
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GABARITO:
1 - Errado
2 - Certo
3 - Certo
4 - Certo
5 - Errado
6 - Certo
7 - Errado
8 - Certo
9 - Errado
10 - E
11 - D
12 - Anulada
13 - B
14 - D
15 - A
16 - A
17 - Anulada
18 - C
19 - D
20 - B
21 - C
22 - D
23 - E
24 - C
25 - C
26 - D
27 - C
28 - B
29 - E
30 - E
31 - E
32 - D
33 - D
34 - D
35 - E
36 - B
37 - C
38 - D
39 - B
40 - Anulada
41 - A
42 - D
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