Cap. 15 Instrumentos de Planejamento e Controle Financeiro

INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO
E CONTROLE FINANCEIRO
Objetivos, ambiente, estratégia, metas e plano financeiro
15.1 Controle e informações gerenciais
15.2 Planejamento de resultados
15.3 Sistema de orçamentos
Base: Administração Financeira e Orçamentária (HOJI)
Capítulo 15
15.1
Controle e
Informações
Gerenciais
15.1 Controle e Informações Gerenciais
Sistema de informações gerenciais
Sistema de informações gerencial => conjunto de
subsistemas de informações que processam dados e
informações para fornecer subsídios ao processo de
gestão de uma empresa.
Dados => elementos potencialmente úteis em sua
forma bruta, mas não têm valor imediato por si só,
pois não transmitem idéia clara de determinado fato
ou situação.
Informações => resultado de dado ou conjunto
de dados adequadamente processados para
que o usuário final as compreenda e possa
tomar decisões baseadas nelas.
15.1 Controle e Informações Gerenciais
Sistema de
Contas a Pagar
Sistema de
Contas a Pagar
Interface
Sistema de
Tesouraria
Interface
Sistema de
Contabilidade
Sistemas tradicionais
Processo de
Contas a Pagar
Sistema de
Tesouraria
Sistema de
Contabilidade
Sistemas integrados
Figura 15.1 Fluxo de dados entre os sistemas de controle.
Os sistemas eletrônicos integrados, de concepção mais moderna, são
projetados para suportar as transações e seus efeitos. São modulados por
processos de negócios e são projetados para administrar o negócio.
15.1 Controle e Informações Gerenciais
Funções de controladoria
A principal função do controlller é dar suporte à gestão dos
negócios da empresa, para que esta atinja seus objetivos, por
meio de informações gerenciais geradas em tempo hábil para
tomada de decisões, a um custo razoável.
Sob a visão tradicional, o controller tem uma atitude
passiva, pois consegue visualizar os diversos riscos da
operação, mas a sua função é somente a de informá-los
aos tomadores de decisões.
Pela visão moderna, o controller tem uma atitude mais ativa,
pois ele pode influenciar os resultados da empresa,
envolvendo-se em atividades estratégicas, procurando
visualizar o futuro e identificando novas oportunidades de
negócios.
15.1 Controle e Informações Gerenciais
Orçamento empresarial
Orçamento empresarial é representado pelo orçamento geral, que é
composto pelos orçamentos específicos.
O orçamento geral retrata a estratégia da empresa e evidencia,
por meio de um conjunto integrado por orçamentos específicos,
subdivididos em quadros (sub-orçamentos), em que estão
refletidas quantitativamente as ações e políticas da empresa,
relativas a determinados períodos futuros.
O planejamento estratégico (que é voltado para longo prazo) pode ser
traduzido em quantidades e valores, de forma resumida.
15.1 Controle e Informações Gerenciais
ORÇAMENTOS ESPECÍFICOS
O orçamento geral de uma empresa industrial é
formado basicamente pelos seguintes orçamentos
específicos:
a. orçamento de vendas;
b. orçamento de produção;
c. orçamento de matérias-primas;
d. orçamento de mão-de-obra direta;
e. orçamento de custos indiretos de fabricação;
f. orçamento de custo de produção;
g. orçamento de despesas gerais, administrativas e de vendas;
h. orçamento de capital;
i. orçamento de aplicações financeiras e financiamentos;
j. orçamento de caixa;
k. orçamento de resultado.
15.2
Planejamento de Resultados
15.2 Planejamento de Resultados
Conceitos de planejamento
O planejamento consiste em estabelecer com
antecedência as ações a serem executadas
dentro de cenários e condições
preestabelecidos, estimando os recursos a
serem utilizados e atribuindo as
responsabilidades, para atingir os objetivos
fixados.
15.2 Planejamento de Resultados
Tipos de planejamento
O planejamento pode ser classificado em três tipos:
a) estratégico;
b) tático;
c) operacional.
Lembrete: Estrutura de
decisão
comparando
empresa e família
Nível de
decisão
EMPRESA
Estratégico
FAMÍLIA
Diretoria
Casal
Tático
Gerente
administrativo
e financeiro
Gerente
de
fábrica
Gerente
de
vendas
Operacional
Colaboradores
Colaboradores
Colaboradores
Marido
Marido
Esposa
Filhos
Esposa
15.2 Planejamento de Resultados
Tipos de planejamento
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
É o planejamento de longo prazo, de responsabilidade
dos níveis mais altos da Administração, que procuram
se antecipar a fatores exógenos e internos à empresa,
geralmente relacionados com as linhas de produtos ou
mercados.
Decisões
do
Conselho
de
Administração/Diretoria
Outras características:
 envolve grande volume de recursos
 decisões de difícil reversibilidade
 nível de risco expressivo
15.2 Planejamento de Resultados
PLANEJAMENTO TÁTICO
Tem a finalidade de otimizar parte do que foi
planejado estrategicamente. Tem um alcance
temporal mais curto em relação ao planejamento
estratégico.
É a implementação do plano estratégico
(diretoria) pelos níveis gerenciais.
15.2 Planejamento de Resultados
PLANEJAMENTO OPERACIONAL
Tem a finalidade de maximizar os recursos da
empresa aplicados em operações de um
determinado período (curto e médio prazos).
Outras características:
 decisões mais descentralizadas
 decisões mais repetitivas
 decisão mais fácil de ser revertida do que a
estratégica
É o dia-a-dia da operação, ou seja, do negócio.
15.2 Planejamento de Resultados
POLÍTICAS
Políticas são guias de raciocínios que dão a direção
e o sentido necessários para o processo de tomada de
decisões repetitivas e são planejadas para assegurar a
congruência de objetivos.
"Manual de procedimentos"
assuntos repetitivos
para
15.3
Sistema de Orçamentos
15.3 Sistema de Orçamentos
Sistema de orçamentos
O sistema de orçamentos (ou sistema
orçamentário) é um instrumento de
planejamento e controle de resultados
econômicos e financeiros. É um modelo de
mensuração que avalia e demonstra, através de
projeções, os desempenhos econômicos e
financeiros da empresa, bem como das
unidades que a compõem.
Os orçamentos expressam, quantitativamente, as
políticas de compras, produção, vendas, recursos
humanos, gastos gerais, qualidade e tecnologia.
15.3 Sistema de Orçamentos
SISTEMA DE INFORMAÇÕES
PROCESSO DE
TOMADAS DE DECISÕES
Planejamento e controle por meio do
orçamento
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
CONTROLE
SISTEMA
DE
CUSTO-PADRÃO
SISTEMA
Fichaspadrão
COTÁBIL
(REAL)
SISTEMA
DE
ORÇAMENTOS
Orçamento
aprovado
Relatório de
desempenho
Figura 1 Sistema de informações gerencial (extraída de Masayuki Nakagawa, Introdução à controladoria,
Atlas, p. 14).
15.3 Sistema de Orçamentos
Interrelacionamentos dos
orçamentos
específicos
ORÇAMENTOS DE MARKETING
7
ORÇAMENTO DE
DESPESAS DE
VENDAS
1
ORÇAMENTO
DE VENDAS
ORÇAMENTOS DO PROCESSO DE PRODUÇÃO
7
ORÇAMENTO
DE
DESPESAS
GERAIS E
ADMINISTRATIVAS
2
ORÇAMENTO
DE PRODUÇÃO
3
ORÇAMENTO
DE MATÉRIASPRIMAS
4
ORÇAMENTO
DE MÃO-DEOBRA DIRETA
5
ORÇAMENTO
DE CUSTOS
INDIRETOS DE
FABRICAÇÃO
6
ORÇAMENTO
DE CUSTO DE
PRODUÇÃO
9
ORÇAMENTO
DE
APLICAÇÃO
FINANCEIRA E
EMPRÉSTIMOS
DE 3, 6, 8, 9, 10
PARA 5, 7
Figura 15.2
Fluxo de dados e
informações do
sistema
orçamentário.
DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO
BALANÇO
PATRIMONIAL
8
ORÇAMENTO DE
INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO
DE CAIXA
10
ANÁLISE
DAS
MOVIMENTAÇÕES
FINANCEIRAS
15.3 Sistema de Orçamentos
Horizonte de planejamento e freqüência
da revisão do planejamento
PLANEJAMENTO DE CURTO PRAZO
Geralmente, é de um ano ou um semestre, e coincide
com o exercício social da empresa.
PLANEJAMENTO DE LONGO PRAZO
O planejamento de longo prazo é feito por um prazo de
dois até dez anos por algumas empresas, englobando
vários exercícios sociais.
A frequência da revisão dependerá da mudança significativa
das condições reais em relação ao cenário econômico
projetado.
15.3 Sistema de Orçamentos
Responsabilidade e controle
O sistema de contabilidade por áreas de
responsabilidade possibilita o controle do resultado
projetado.
Os centros de responsabilidade são unidades que
podem ser criados de acordo com a estrutura
organizacional (diretoria, departamento, seção etc.) ou
por projetos.
Principais tipos de centros de responsabilidade:
 centros de custos
 centros de resultados
 centros de investimentos
15.3 Sistema de Orçamentos
Vantagens e limitações do sistema de
orçamentos
VANTAGENS:
a. com a fixação de objetivos e políticas para a empresa e suas unidades,
introduz-se o hábito do exame prévio e minucioso de principais fatores
antes da tomada de decisões importantes;
b. com base em resultados econômicos e financeiros projetados, importantes
decisões financeiras podem ser tomadas com maior grau de acerto;
c. aumenta o grau de participação de todos os membros da administração na
fixação de objetivos;
d. os administradores quantificam e datam as atividades pelas quais são
responsáveis, o que os obriga a tomar decisões mais consistentes;
e. facilita a delegação de poderes;
f.
identifica os pontos de eficiência ou ineficiência do desempenho das
unidades;
g. tende a melhorar a utilização dos recursos, bem como ajustá-los às
atividades prioritárias;
h. os controles gerenciais tornam-se mais objetivos.
15.3 Sistema de Orçamentos
LIMITAÇÕES:
a. os orçamentos baseiam-se em estimativas, estando sujeitos a erros
maiores ou menores, segundo a sofisticação do processo de estimação;
b. o plano de resultados, por si só, não garante o resultado projetado; deve
ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias;
c. o custo de implantação e manutenção do sistema não permite a sua
utilização plena por todas as empresas;
d.
os
atrasos
na
emissão
de
dados
realizados
prejudicam
significativamente a implementação de ajustes em tempo hábil;
e. as dificuldades de implementação de ajustes geram desconfianças em
relação a resultados projetados;
f. quando existe alta volatilidade das variáveis econômicas e financeiras, os
resultados projetados sofrem fortes distorções.