Resumo de Contabilidade Financeira Índice

Marco
Cappanari
1
Resumo de Contabilidade Financeira
Índice
Juros de Empréstimos...................................................................................................2
Reconhecimento de Receita......................................................................................2
PCLD/PDD......................................................................................................................2
Leasing............................................................................................................................3
Depreciação / Amortização.......................................................................................4
Imperment......................................................................................................................4
Reconhecimento de Intangível..................................................................................5
Recebimento de Dividendos de Aplicações Financeiras / TVM............................5
Instrumentos Financeiros (Marcação a Mercado)...................................................6
Provisões / Passivos Contingentes...............................................................................7
Combinação de Negóicios.........................................................................................7
MEP / Empresas Ligadas...............................................................................................8
Reservas e Pagamento de Dividendos......................................................................9
Imposto de Renda......................................................................................................10
Índices de Análise de Balanço..................................................................................13
Outras Demonstrações Financeiras..........................................................................13
Método Indireto de DFC............................................................................................13
Legenda Prática.........................................................................................................14
Exemplos de Demonstrações....................................................................................15
Exemplo de Índices de Análise.................................................................................18
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2
 Juros de Empréstimos
o Contabilizar de acordo com o tempo em que o recurso foi usado
o (+) Juros a pagar (Passivo)
o Ou (-) Caixa
 DFC (-) Atividade de Financiamento
o Capitalização de Juros para Ativo Qualificável
 Durante a construção de um imobilizado, por exemplo, os juros
entram em seu valor:
 (+) Instalação (Imobilizado)
 Após a construção:
 (-) Depreciação (Imobilizado) no valor do juros
o (-) Lucro Acumulado
 DRE (-) Despesas Financeiras
 Reconhecimento de Receita
o Na DRE, só é reconhecida quando se entrega o produto/serviço
o Caso o pagamento do cliente já estiver feito e o produto não foi
entregue:
 (+) Caixa
 DFC (+) Atividade Operacional
 (+) Receita Antecipada (Passivo)
 Conforme o produto vai sendo entregue:
 (-) Receita Antecipada
 (+) Lucro Acumulado
o DRE (+) Receita
 Perda em Crédito de Liquidação Duvidosa (PCLD/PDD)
o Previsão da empresa com devedores inadimplentes
o (-) PCLD (Ativo Circulante)
o (-) Lucro Acumulado
 DRE (-) Despesas com vendas
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 Leasing
o Uma empresa arrendatária paga por mês para um banco
arrendador para usar algum equipamento (arrendador compra e
‘empresta’)
o Financeiro (se enquadra em ao menos uma das situações)
 Transferência da propriedade ao final do contrato
 Há opção de compra por um preço abaixo do valor justo
 Prazo do contrato se refere à maior parte da vida econômica
do ativo
 Valor presente dos pagamentos mínimos totaliza ao menos
todo valor justo do ativo arrendado
 Ativos arrendados são especializados
 Contabilização:
 Antes de Pagar:
o Separa-se o valor do principal e do juros total (não
por parcela)
o (+) Leasing a Pagar (Passivo) no valor total
o (-) Juros a apropriar (Passivo) no valor apenas do
juros
o (+) Imobilizado (Ativo) valor apenas do principal
 1o pagamento
o (-) Caixa no valor da prestação
 DFC (-) Pagamento de Leasing (Atividade
Financeira)
o (-) Leasing a Pagar valor da prestação
o (+) Juros a Apropriar no valor do juros
o (-) Lucro Acumulado no valor do juros
 DRE (-) Apropriação de Juros (Despesa
Financeira)
o Operacional (não se encaixa em nenhum dos quesitos)
o Contabilizado como se fosse um aluguel de um ativo
 Contabilização:
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 (-) Caixa no valor referente ao tempo desde o primeiro
4
pagamento
o DFC (-) Pagamento de Aluguel (Atividade
Operacional)
 (-) Lucro Acumulado no valor referente ao tempo de uso
o DRE (-) Despesa com Aluguel (Despesas
Administrativas)
 (+) Leasing a Pagar no valor da diferença entre o valor
retirado do caixa e do lucro (Passivo)
 Depreciação / Amortização (imobilizado / intangível)
o (-) Depreciação/Amortização Acumulada (Imobilizado/Intangível)
o Caso seja um item de produção:
 (+) Estoque
o Caso contrário:
 (-) Lucro Acumulado
 DRE (-) Despesas com Depreciação (Despesas
Administrativas)
 Imperment
o Depreciação inesperada, não corriqueira
o É permitida a reversão até o valor inicial, com exceção do ágio
o Teste de Recuperabilidade
 Valor contábil líquido X Valor recuperável

Valor Pago (-Dep) X Benefício Futuro ou Valor de Venda

X = menor e Ou = maior

Valor Contábil Líquido considera a depreciação
o Contabilização

(-) Ativo (ajusta-se ao valor novo)

(-) Lucro Acumulado valor do Imperment

DRE (-) Despesa por redução do valor recuperável
(Despesa Administrativa)
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
Reconhecimento de Intangível
o Intangíveis gerados internamente não são contabilizados
o Para ser classificado como tal, precisa atender aos 5 quesitos:

Identificável (é possível transferir apenas o bem)

Controlado (pode se restringir o acesso ao bem)

Gerador de benefício econômico futuro (aumenta a receita
ou diminui o custo)

Provável de benefício futuro (é comprovada as condições de
sustentabilidade)


É possível mensurar seu Custo (com segurança)
Recebimento de Dividendos de Aplicação Financeira / TVM
o Dividendos

Caso ainda não tenha sido recebido:


(+) Dividendos a Receber (Ativo)
Caso de recebimento:

(+) Caixa
o DFC (+) Dividendos Recebidos (Atividade
Operacional)

(+) Lucro Acumulado

DRE (+) Receita Financeira
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
Instrumentos Financeiros (Marcação a Mercado)
o Compra de Aplicação Financeira:

(-) Caixa no valor do título


DFC (-) Compra de ações X (Atividade de Investimento)
(+) TVM (Investimento – Ativo)
o (/Des) Valorização:

Ao Valor Justo Contra o Resultado / Negociação (Mesa) –
intenção é especular

(+) TVM (Investimento – Ativo)

(+) Lucro Acumulado
o DRE (+) Receita Financeira

Disponível para Venda (Gaveta) – não se sabe a intenção

(+) TVM (Investimento – Ativo)

(+) AAP/ORA (PL)
o Ajuste de Avaliação Patrimonial ou Outros
Resultados Abrangentes

Mantido até o Vencimento (Cofre) – venda ocorrerá apenas
quando vencer

Não se ajusta pelo valor atual
o Venda (por um preço maior):

(+) Caixa no valor da venda

DFC (+) Venda de ações X (Atividade de Investimento)

(0) TVM

(+) Lucro Acumulado no valor da diferença da venda com o
valor de mercado, valorizado (para os dois primeiros) ou valor
de compra (para o último)

DRE (+) Receita Financeira
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
Provisões / Passivos Contingentes
o Situações que poderiam gerar passivos (ex: processos)
o Classificação:

Provável com mensuração de valor

(+) Provisões a Pagar (Passivo)

(-) Lucro Acumulado
o DRE (-) Provisão (Despesa Administrativa)

Pagamento:
o (-) Caixa

DFC (-) Pagamento de Provisão (Atividade
Operacional)
o (0) Provisões a Pagar (Passivo)

Provável sem mensuração de valor

É um passivo contingente, mas deve constar somente nas
notas explicativas

Possível mas sem mensuração


Remota


Não é contabilizado
Não é contabilizado
Combinação de Negócios (Compra de Participação Societária)
o É necessária a avaliação dos valores da comprada a ‘fair-value’
o Goodwill / Ágio por expectativa de rentabilidade futura

Valor Pago – Valor Justo – Intangíveis = Goodwill

Valor Justo = PL a valor justo

Intangíveis considera-se os não contabilizados, a exemplo de uma lista
de clientes
o Contabilização da empresa compradora

(-) Caixa no valor pago


DFC (-) Compra de B (Atividade de Investimento)
(+) Participação Societária (Investimentos) no valor do PL justo
da outra empresa
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
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(+) Intangíveis no valor justo dos da outra empresa
o Caso o valor pago seja maior do que o justo

(+) Ágio (Intangível) no valor do Goodwill
o Caso o valor pago seja menor do que o justo

(+) Lucro Acumulado no valor do ágio como positivo

DRE (+) Lucro por Compra Vantajosa (Receita
Administrativa)

Método de Equivalência Patrimonial em Empresas Ligadas
o Contabilização na empresa mãe o lucro e dividendo da empresa
filha
o
(/Des) Valorização da Ação

(+) Altera-se valor da Participação Societária

(+) Lucro Acumulado no valor da diferença

DRE (+) REP (Resultado de Equivalência Operacional)
o Classificação:

Controle/Controladora (MEP Individual + Consolidação)

Recebimento de Dividendo:
o Ou (+) Caixa

DFC (+) Recebimento de Dividendo (Atividade
Operacional)
o Ou (+) Dividendos a Receber (Ativo)
o (-) Participação Societária

Consolidação:
o Consolidando os resultados da controlada e da
controladora
o Soma-se os itens da controlada com os da
controladora
o Zera-se Participação Societária com a controlada,
além do PL e o REP da controlada
o Elimina-se as transações entre as companhias
(intercompany)
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
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Controle Conjunto / Compartilhado (MEP)

Ocorre quando a decisão precisa de consenso entre as
empresas – Joint Venture

Pagamento de Dividendo:
o (-) Participação Societária
o (+) Caixa

DFC (+) Recebimento de Dividendos
(Atividade Operacional)

Influência Significativa Coligada (MEP)

Ocorre quando uma empresa participa das decisões sem
o poder de dar o ‘veredito’

Recebimento de Dividendo:
o Ou (+) Caixa

DFC (+) Recebimento de Dividendo (Atividade
Operacional)
o Ou (+) Dividendos a Receber (Ativo)
o (-) Participação Societária

Reservas e Pagamento de Dividendos
o Dividendos são a parcela do lucro acumulado apurada para
pagamento dos sócios/acionistas
o Reserva é a parcela que, ao final do exercício, não é apurada
o Momento de Registro:

(0) Lucro Acumulado

(+) Dividendo a Pagar (Passivo Circulante)

(+) Reservas (PL)
o Momento de Pagamento do Dividendo:

(-) Caixa

DFC (-) Pagamento de Dividendo (Atividade de
Financiamento)

(0) Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)
o Lucro Acumulado não vai bater com o Lucro Líquido da DRE
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
Imposto de Renda
o Momento de Registro:

(+) IR a Pagar (Passivo Circulante)

(-) Lucro Acumulado

DRE (-) IR
o Momento de Pagamento:

(0) IR a Pagar (Passivo Circulante)

(-) Caixa
 DFC (-) Pagamento de IR (Atividade Operacional)
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
Índices de Análise de Balanço (não consta nas demonstrações)
o Liquidez

Liquidez Corrente (AC/PC)


Ex: 2,3 - Quanto se tem de ativos em relação aos passivos
Liquidez Seca (AC – Estoques)/PC

Ex: 1,9 – A cada 1 real de obrigações de pagamentos em
menos de um ano, tem-se 1,9 reais de ativos para vender,
desconsiderando-se o estoque

Liquidez Imediata (Cx + Equiv. Cx)/PC)

Ex: 1,5 - Se tem no caixa 1,5 reais para cada 1 real a
pagar em menos de um ano
o Endividamento

Endividamento (Passivo/Ativo)

Ex: 53% - A cada 100 reais que se tem de ativos, tem-se 53
reais de passivos

Perfil da Dívida (PC/P)

Ex: 54% - A cada 100 reais que devem ser pagos, 54 reais
serão pagos em menos de um ano

Índice de Cobertura de Juros (EBIT/DFs)

Ex: 3,0 – O lucro operacional é 3x maior do que os juros a
serem pagos para os bancos
o Margem

Margem Bruta (LB/Receita)

Ex: 72% - A cada 100 reais que se vende, se tem 72 reais
de lucro bruto

Margem EBIT (EBIT/Receita)

Ex: 22% - A cada 100 reais que se vende, tem se 22 reais
de lucro operacional

Margem Líquida (LL/Receita)

Ex: 12% - A cada 100 reais que se vende, tem se 12 reais
de lucro líquido
o Prazos Médios

Prazo médio de Estocagem (Ciclo Econômico)
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12

Prazo médio de Recebimento de Clientes

Prazo médio de Pagamento de Fornecedores

Ciclo Operacional

Período entre a data da compra e o recebimento do
cliente

Ciclo Financeiro (Ciclo de Caixa)
 Período entre o pagamento dos fornecedores e o
recebimento das vendas

o Retorno
 ROA/ROI – Retorno sobre Ativo (LL/Ativo)
 Ex: 2% - A cada 100 reais que os sócios colocaram de
ativos, gera-se lucro líquido de 2 reais
 ROE – Retorno sobre PL (LL/PL)
 Ex: 5% - A cada 100 reais que os sócios colocaram na
empresa, gera-se lucro líquido de 5 reais
o Análise DuPont (Explica o ROE)
 Giro do Ativo (Receita/Ativo)
 Ex: 0,2 - Velocidade com que os ativos viram receita
 Margem x Giro
 Ex: 2% - Usada para comparar empresas que possuem
uma margem alta e empresas que possuem um giro alto
 Alavancagem Financeira (Ativo/PL)
 Ex: 2,1 – Usada para definir se a empresa usa passivos
para comprar ativos (pois é uma fonte mais barata)
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 Outras Demonstrações Financeiras
o DRA – Demonstração do Resultado Abrangente
 Demonstração em que chega-se no Lucro Abrangente (lucro
que inclui questões econômicas do ambiente)
 Lucro Abrangente = Lucro Líquido + ORA
 ORA = AAP (Valorização de Ativo Disponível para Venda
– Gaveta)
o DVA – Demonstração do Valor Adicionado
 1 – Como a riqueza se formou na empresa
 2 – Como essa riqueza foi distribuída
 Funcionários, impostos, remuneração de 3ºs,
remuneração de capitais próprios
 Receitas = Receita (DRE) – PCLD
o DMPL – Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
 Método Indireto de Elaboração da DFC
o 3 etapas para elaboração:
 Resultado Líquido do Exercício
 Copia-se o Lucro Líquido da DRE
 Verifica-se, trocando o sinal, as despesas e receitas que
não tem a ver com o caixa e com a operação
o Ex: (+) depreciação (+) despesas com juros
(+) despesa com imperment
 Variação do Ativo Operacional
 Trocando os sinais, verifica-se a variação dos ativos
circulantes operacionais da empresa
o Ex: (+) diminuição do estoque, (-) aumento de
clientes
 Variação do Passivo Operacional
 Mantendo os sinais, verifica-se a variação dos passivos
circulantes operacionais da empresa
o Ex: (+) aumento de fornecedores, receita
antecipada, IR e salários a pagar
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
Legenda Prática
o AAP = Ajuste de Avaliação Patrimonial
o CMV = Custo de Mercadoria Vendida
o Despesa = Uso de um recurso
o EBIT = Earnings Before Interests and Taxes - Lucro operacional
o LAIR = Lucro Antes do Imposto de Renda
o ORA = Outros Resultados Abrangentes
o PCLD = Perda em Crédito de Liquidação Duvidosa
o PDD = Perda com Devedores Duvidosos
o REP = Lucro com investimentos
o TVM = Título de Valor Mobiliário
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
Exemplo de Balanço Patrimonial
Ativo
Ativo Circulante
Caixa (Conta Corrente)
Estoque
Contas a Receber
(-) PCLD *
Dividendos a Receber
828
550
140
150
(20)
8
Ativo Não Circulante
Realizável a londo prazo
TVM
476
50
50
Imobilizado (Proibido aumentar valor)
Instalação
190
200
Depreciação Acumulada
(10)
Investimento
Participação Societária
62
62
Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Salários a Pagar
Receita Antecipada
IR a Pagar
Dividendo a Pagar
685
367
110
180
0
50
6
21
Passivo Não Circulante
Empréstimo a Pagar
318
300
Juros a Pagar
18
619
600
10
9
1304
Intangível (Proibido aumentar valor)
Software
174
180
Patrimônio Líquido
Lucro Acumulado
Capital Social
AAP / ORA *
Amortização Acumulada
Total Ativo
(6)
1304
Reserva de Lucro
Total Passivo + PL
APLICAÇÃO DE RECURSOS
ORIGEM DE RECURSOS
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
Exemplo de DFC
DFC
Atividade Operacional
Compra de Estoque
Recebimento de Cliente
Pagamento de Salários
Adiantamento de Cliente
Atividade de Investimento
Compra da Instalação
x0
(60)
(100)
100
(110)
50
(290)
(200)
Compra de Ações Gerdau
Compra de Ações BolaNet
(40)
(50)
Pagamento de Dividendos
Atividade de Financiamento
Aumento de Capital
Aquisição de Empréstimo
900
600
300
(=)Variação de Caixa
550
(+) Saldo Inicial
(=) Saldo Final
0
550
SITUAÇÃO FINANCEIRA DA EMPRESA
 Exemplo de DRE
DRE
Receita
(-) CMV*
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas administrativas
(-) Despesas com vendas
(+) REP*
(=) EBIT*
(-) despesas financeiras
(+) receitas financeiras
(=) LAIR*
(-) IR
(=) Lucro líquido
LUCRO DA EMPRESA
x0
250
(70)
180
(76)
(70)
20
54
(18)
36
(6)
30
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 Exemplo de DRA
Conta
Descrição
2010
4.01
Lucro Líquido Consolidado do Período
2.457.379
4.02
Outros Resultados Abrangentes
-694.505
4.02.01
.
-259.636
4.02.02
..
-631.196
4.02.03
...
130.750
4.02.04
....
-28.315
4.02.05
.....
1.153
4.02.06
......
92.739
4.03
Resultado Abrangente Consolidado do Período
1.762.874
 Exemplo de DVA
Conta
7.01
7.02
7.03
7.04
7.04.01
7.05
7.06
7.06.01
7.06.02
7.07
7.08
7.08.01
7.08.02
7.08.03
7.08.04
Descrição
Receitas
Insumos Adquiridos de Terceiros
Valor Adicionado Bruto
Retenções
Depreciação, Amortização e Exaustão
Valor Adicionado Líquido Produzido
Vlr Adicionado Recebido em Transferência
Resultado de Equivalência Patrimonial
Receitas Financeiras
Valor Adicionado Total a Distribuir
Distribuição do Valor Adicionado
Pessoal
Impostos, Taxas e Contribuições
Remuneração de Capitais de Terceiros
Remuneração de Capitais Próprios
01/01/2013 à
31/12/2013
16.150.503
-2.955.174
13.195.329
-157.921
-157.921
13.037.408
281.235
0
281.235
13.318.643
13.318.643
724.003
10.554.805
344.541
1.695.294
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 Exemplo de Índices de Análise de Balanço
INDICADORES
1 - LIQUIDEZ
Liquidez Corrente (AC/PC)
Liquidez Seca (AC - Estoques)/PC
Liquidez Imediata (Cx + Equiv Cx)/PC
2 - ENDIVIDAMENTO
Endividamento (Passivo / Ativo)
Perfil da dívida (PC / P)
Índice de Cobertura de Juros (EBIT/DFs)
3 - MARGEM
Margem Bruta (LB/RL)
Margem EBIT (EBIT/RL)
Margem Líquida (LL/RL)
4 - PRAZOS MÉDIOS
Prazo Médio de Estocagem
Prazo Médio de Rebto. Clientes
Prazo Médio de Pagto. Forneced.
Ciclo Operacional
Ciclo Financeiro
5 - RETORNO
ROA/ROI =Retorno sobre Ativo (LL/A)
ROE =Retorno sobre PL (LL/PL)
6 - Análise DuPont (explica o ROE)
Margem Líquida
Giro do Ativo (Receita/Ativo)
Margem x Giro
Alavancagem Financeira (Ativo/PL)
ROE
X0
X1
X2
2,3
1,9
1,5
9,3
6,0
4,7
13,6
5,5
3,4
53%
54%
3,0
39%
16%
1,5
42%
10%
-2,4
72%
22%
12%
64%
15%
4%
44%
-79%
-111%
720
216
189
936
747
1.050
162
122
1.212
1.090
2.400
135
59
2.535
2.476
2%
5%
1%
1%
-10%
-17%
12%
0,2
2%
2,1
5%
4%
0,2
1%
1,6
1%
-111%
0,1
-10%
1,7
-17%