Prof. Dr. Armando Catelli Prof. Dr. Armando Catelli
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Universidade de São Paulo Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Modelo Conceitual de Funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema Empresa - Uma abordagem de Controladoria CONTROLADORIA Prof. Dr. Armando Catelli Orientador Orientador Belém - Pará 1 Universidade de São Paulo Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Mestrandos: Héber Lavor Moreira Luiz Carlos Pessôa Sônia Barbosa Prof. Dr. Armando Catelli Orientador Orientador Belém - Pará 2 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 1. INTRODUÇÃO a) Objetivo: é estudar e definir um modelo ideal de funcionamento do Subsistema dos Processos de PE, PO, PR, EXE e em vista a otimização do Sistema de Gestão e CO, tendo Empresa, com base na visão de Controladoria. 3 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 1) INTRODUÇÃO b) Escopo: estudar o Subsistemas de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do sistema empresa, tendo em vista a eficácia da organização, com base na visão de controladoria 4 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 2) TEMA Modelo Conceitual de Funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema Empresa: Uma Abordagem de Controladoria 5 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES a) Modelo é uma representação de uma realidade / sistema. b) Modelo Conceitual é o modelo estruturado com base nos conceitos dos elementos que o constituem. 6 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES c) Funcionamento é o processo de geração de produtos / serviços requeridos / esperados. d) Abordagem de Controladoria: critério de seleção entre alternativas contribuição de otimização respectiva do para subsistema o resultado é a da organização. 7 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES e) Sistema: é um conjunto de elementos interdependentes que interagem na consecução de um objetivo comum. f) Subsistema de Gestão: “Refere-se ao processo que orienta a realização das atividades da empresa a seus propósitos, ou seja, é responsável pela dinâmica do sistema (...)” Controladoria cap. 1 p. 56 8 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES g) Processo: “é a maneira pela qual se realiza uma operação, segundo determinadas normas, método, ou técnica.” (Dicionário Aurélio) h) Processo de Gestão econômica: “É na realidade, um grande processo de controle, que tem por objetivo assegurar a eficácia empresarial (...)” (Controladoria p.128) i) Planejamento: “É uma função administrativa, que pode ser definida como um conjunto de decisões que precede a ação, tomadas em um momento inicial para implementação posterior.” (Adaptado: Controladoria p. 148 e 149) 9 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES j) Planejamento Estratégico: “É uma fase do Processo de Gestão, que gera um conjunto de diretrizes estratégicas de caráter qualitativo, visando orientar a etapa de Planejamento Operacional.” (Controladoria Cap.1 p..59). k) Planejamento Operacional: É uma fase do processo de gestão, que consiste na identificação, integração e avaliação de alternativas de ação. 10 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES l) Programação: “É uma fase do Processo de Gestão, onde se faz um planejamento operacional de curto prazo, para o momento atual da empresa, visando à adequação desse plano às condições vigentes do período. “(Controladoria p. 160) m) Execução: “É uma fase do Processo de Gestão, onde as ações são implementadas e as transações realizadas.” (Controladoria p. 61) 11 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade 3) DEFINIÇÕES n) Controle: “É uma fase do Processo de Gestão, que visa assegurar, por meio de ações corretivas, que os resultados planejados sejam efetivamente realizados. (Controladoria p. 61) 12 SISTEMA EMPRESA MISSÃ O, CREN Ç AS E VALO RES M O D EL O DE GESTÃ O SISTE M A DE GESTÃ O Situação Inicial Planejam ento Estratégico Planejam ento Longo Prazo Planejam ento Anual Planejam ento Curto Prazo C O NT R OLE Execução Análise Aval. Dese mpenhos Diagnóstico/ Altern. Situação Objetivada DE CISÕES Sistem a Organizacional Patrim ônio Atual Riqueza Atual Sistema Social INFOR M A Ç Õ ES SISTE M A DE INFO R M A Ç Õ ES G E RE N CIAIS Econô micoFinanceiro Operacional SIMULAÇ ÃO O R Ç A M E NT O PROGRAMAÇÃO SIMULA Ç ÃO PLANEJAMENTO PROGRAMAÇÃO REALIZAD O C O NTR OLE Patrim ônio Objetivado Riqueza Objetivada TRA NS A Ç Õ ES SISTE M A FÍSICO/SISTE M A EC O N Ô MIC O Eficácia Atual C UST OS RES ULTAD O RECEITAS RE C U RS O S PR O D U Ç Ã O PR O D UT OS Eficácia Objetivada13 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade VISÃO DO FUNCIONAMENTO DO SUBSISTEMA ESCOPO ORIGEM / AUTOR GESTOR tn t0 EVENTOS Fornecedores INPUTS Subsistema MÉTODOS / PROCESSOS OUTPUTS Clientes INTERFACES 14 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Visão sistêmica do Subsistema de Gestão: Processo físico-operacional VISÃO SISTÊMICA DO SUBSISTEMA DE GESTÃO INPUT PROCESSAMENTO SUBSISTEMA INSTITUCIONAL PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO PLANEJAMENTO OPERACIONAL EXECUÇÃO CONTROLE PRELIMINAR E CONCORRENTE MODELO DE GESTÃO OUTPUT POLÍTICAS/DIRETRIZES ESTRATÉGICAS PLANOS OPERACIONAIS curto, médio e longo prazo PADRÕES DE CONTROLE AÇÕES CORRETIVAS SUBSISTEMA FISICO-OPERACIONAL Figura 2: Visão sistêmica do Subsistema de Gestão: Processo físico-operacional. Fonte: MAIA, H.H.R PINTO, J.S. Proposta de um modelo ideal de atuação empresarial com enfoque na controladoria. Artigo publicado no IV Congresso de Contabilidade de Custos. 15 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade SUBSISTEMA DE GESTÃO “ O Subsistema de Gestão reflete as crenças e valores dos donos quanto à forma pela qual estes querem que o empreendimento seja conduzido pelos gestores em direção à missão da empresa.” (Controladoria p. 487) 16 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade SUBSISTEMA DE GESTÃO Segundo Catelli et all: “ O Subsistema de Gestão é caracterizado como o processo de planejamento, execução e controle. A fase de execução das atividades operacionais é o ponto fundamental que caracteriza o estado dinâmico do sistema empresa. Nessa condição a empresa interage intensamente com o meio ambiente, obtendo os recursos de que necessita, transformando-os em bens e serviços e ofertando-os novamente ao meio ambiente.” (Controladoria, 1995 p. 47) 17 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade SUBSISTEMA DE GESTÃO A existência do Modelo de gestão é justificada pela intenção dos gestores em conduzir a empresa a uma situação objetivada a partir da situação atual, ou seja, o Subsistema de Gestão indica “como” alcançar a situação objetivada. 18 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade PROCESSO DE GESTÃO “O processo de Gestão definido no Modelo de Gestão, identifica as fases de atuação dos gestores, no sentido de coordenar as decisões para que a empresa seja bem sucedida a longo prazo (...) A missão da empresa, as crenças e valores dos donos e as circunstâncias ambientais, além do próprio modelo de gestão, são os condicionantes na definição do Processo de Gestão adotado pela empresa.” (Controladoria, p. 490) 19 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade O Processo de Gestão deve: • Ser estruturado com base na lógica do processo decisório (identificação, avaliação e escolha de alternativas) • Contemplar, analiticamente, as fases de planejamento, execução e controle das atividades da empresa; • Ser suportado por sistemas de informações que subsidiem as decisões que ocorrem em cada uma dessas fases. 20 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Processo de Gestão e o sistema de informação Processo de Gestão Planejamento Estratégico Sistemas de Informações Sistemas de Informações sobre Variáveis Ambientais Planejamento Operacional: ! Pré-planejamento Sistema de Simulações de Resultados Econômicos (pré-orçamentário) ! Planejamento de Sistema de Orçamentos (gerenciais Longo, Médio e Curto Prazos. Execução Sistema de Padrões Sistema de Informações de Resultados Realizados (integrado ao Sistema de Orçamentos) Controle Sistema de Informações para Avaliação de Desempenhos e de Resultados Fonte: CATELLI, Armando – “Controladoria – Uma abordagem da Gestão Econômica”- 2a. Ed. Atlas, pag. 152 21 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Fases do Processo de Gestão no Modelo de Gestão Econômica Planejamento Estratégico: Planejamento Operacional: Execução Controle 1. Oportunidades 2. Ameaças 3. Pontos Fortes 4. Pontos Fracos 5. Produtos dessa fase; diretrizes estratégicas, políticas e os macro-objetivos organizacionais 1. Pré-planejamento: onde se estabelecem planos, a partir de alternativas operacionais. 2. Planejamento operacional de longo prazo: detalhamento da alternativa escolhida, em termos de volumes, prazos, preços, recursos consumidos e produtos gerados, em termos de impactos patrimoniais, de resultados e financeiros. 3. Programa (ajuste no plano): adequação do plano operacional às mudanças que podem ter ocorrido entre o momento do planejamento inicial e o da execução do plano, no período. 4. Fase em que o plano é implementado. Os recursos são consumidos e os produtos gerados. 5. Fase em que os desvios do plano são identificados e as açoes corretivas são empreendidas. 22 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Processo de Planejamento Estratégico Processo de gestão Entradas Planejamento estratégico Processo de planejamento estratégico Cenários -Variáveis ambientais -Variáveis internas -Crenças e valores -Modelo de gestão -Variáveis culturais, políticas, ideológicas, demográficas, econômicas, tecnológicas, sociológicas e psicológicas. Pontos fortes e fracos -Ativos, capital, depósitos, liquidez, capacidade do pessoal, imagem na comunidade. - Análises - Estudos de alternativas para aproveitamento das oportunidades, evitando as ameaças, tendo em vista os pontos fracos, fortes e neutros elencados. Saídas -Diretrizes estratégicas -Políticas -Objetivos estratégicos -Cenários Oportunidades e ameaças -Tendência das taxas de juros, demanda por crédito, cresci – mento ou recessão, salários, impostos, ramos industriais com maior progresso. Sistemas de informações Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 162 23 PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO ESTRATÉGICO AMBIENTE REMOTO: Governo, Sociedade, Outros ambientes (Países, segmentos, etc.) VARIÁVEIS: Econômicas, Sociais, Tecnológicas, Políticas, Ecológicas, Regulatórias, Outras. AMBIENTE PRÓXIMO ENTIDADES FORNECEDORAS Materiais Recursos humanos tecnologia Informação Recursos Financeiros R E C U R S O S EMPRESA Compra Produção Venda Adm.central S E R V I Ç O S DISTRIBUIDOR Serviços Pessoas qualificadas Dinheiro Informações Tecnologia Serviços CONCORRENTES CONSUMIDOR FINAL 24 PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO ESTRATÉGICO PAPEL: - Assegurar o cumprimento da missão da empresa PRODUTO: -Conjunto de diretrizes estratégicas PROCESSO: - Estabelecimento de cenários - Identificação de oportunidades e ameaças - Identificação de pontos fortes - Determinação das diretrizes estratégicas no sentido de aproveitar as oportunidades, evitar ameaças, tirar proveito dos pontos fortes e neutralizar os fracos PRÉ-REQUISITOS: - Clara definição da missão da empresa - Envolvimento e participação dos gestores - Sistema de informações sobre variáveis ambientais - Informações sobre desempenhos passados - Conhecimento das variáveis atuais do ambiente interno da empresa 25 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Processo de Planejamento Operacional Processo de gestão Planejamento operacional Entradas Processo de Planejamento -Cenários -Diretrizes estratégicas -Políticas -Objetivos estratégicos Sistemas de informações - Consumo de recursos planejado - Volume de serviços planejado - Resultado -Volumes -Mix -Taxas -Prazos Simulações Saídas SI - Operacionais SI - Gecon Orçamento Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 166 26 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade PLANEJAMENTO OPERACIONAL Divide-se em: • Pré-planejamento operacional • Planejamento operacional de médio e longo prazos • Planejamento Operacional de curto prazo 27 PRÉ -PLANEJAMENTO PRÉ-PLANEJAMENTO PAPEL: -Assegurar a escolha das melhores alternativas que viabilizem as diretrizes operacionais PRODUTO: - Conjunto de alternativas operacionais aprovadas PROCESSO: - Definição de objetivos e metas operacionais - Identificação de alternativas de ação operacionais - Análise de alternativas disponíveis - Escolha das melhores alternativas de ação simuladas nas áreas - Consolidação e harmonização das alternativas PRÉ-REQUISITOS: - Definição das alternativas aprovadas - Conjunto de diretrizes estratégicas - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação - Sistema de simulação de resultados econômicos 28 PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO OPERACIONAL OPERACIONAL DE DE MÉDIO MÉDIO E E LONGO LONGO PRAZOS PRAZOS PAPEL: - Detalhar as alternativas operacionais aprovadas de forma a otimizar os resultados no médio e longo prazos PRODUTO: - Plano operacional de médio / longo prazos aprovados PROCESSO: - Definição do horizonte de planejamento - Definição dos módulos temporais de planejamento - Determinação dos recursos necessários ao atingimento de objetivos e metas - Determinação das etapas e prazos para o cumprimento das metas PRÉ-REQUISITOS: - Conjunto de alternativas operacionais aprovadas - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação - Sistema orçamentário 29 PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO OPERACIONAL OPERACIONAL DE DE CURTO CURTO PRAZO PRAZO PAPEL: -Reformular e detalhar alternativas operacionais de forma a otimizar o resultado no curto prazo PRODUTO: -Plano operacional de curto prazo PROCESSO: -Identificação das variáveis externas e internas de curto prazo - Análise da adequação do plano operacional de médio/longo prazos à realidade do curto prazo - Decisão quanto à manutenção ou revisão dos planos originais p/ o curto prazo PRÉ-REQUISITOS: - Plano operacional de médio/longo prazos aprovado - Conhecimento das variáveis de curto prazo - Sistemas de simulação, orçamento e de apoio às operações - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação - Disponibilidade dos recursos necessários - Sistema de apoio às operações 30 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Programação Processo de gestão Entradas -Demanda prevista para o período -Orçamento básico -Previsão de consumo de recursos para o período Sistemas de informações Programação Processo de Programação Saídas Adequação dos volumes orçados às condições do período programado. - Consumo de recursos programado - Volume de serviços programado - Resultado Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Orçamento da Programação do período Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 168 31 PROGRAMAÇÃO PROGRAMAÇÃO -PAPEL: -Ajuste do Plano Operacional de curto prazo para o momento atual da empresa -PRODUTO: -Programa orçamentário -PROCESSO: -Adequação dos volumes orçados às condições do período programado -PRÉ-REQUISITOS: -Planejamento Operacional de curto prazo -Apoio de um sistema de informações -Sistema de simulação de resultados econômicos 32 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Execução Processo de gestão Entradas - Programa para o período - Recursos Sistemas de informações Execução Processo de execução -Consumo de recursos -Transações realizadas Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Saídas - Produtos/ serviços prestados - Resultado Resultado do período Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 169 33 EXECUÇÃO EXECUÇÃO PAPEL: Atender aos objetivos estabelecidos no planejamento operacional de curto prazo PRODUTO: - Transações realizadas PROCESSO: - Identificação de alternativas de ação para o cumprimento dos objetivos - Escolha das melhores alternativas - Implementação das ações PRÉ-REQUISITOS: -Plano operacional de curto prazo 34 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Controle Processo de gestão Entradas - Informações sobre transações realizadas e previstas Sistemas de informações Controle Processo de controle Comparações entre o orçamento básico, o orçamento corrigido, o orçamento programado, o volume realizado valorizado pelos padrões e o volume realizado valorizado pelos preços reais. Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Saídas - Medidas corretivas - Eficácia organizacional Relatórios de avaliação de desempenho e de resultados Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 170 35 CONTROLE CONTROLE PAPEL: -Assegurar que os resultados planejados sejam efetivamente realizados PRODUTO: -Ações corretivas PROCESSO: -Identificar transações realizadas - Comparar resultados obtidos com os planejados - Identificar as causas dos desvios - Decidir quanto às ações a serem adotadas - Implementar as ações requeridas PRÉ-REQUISITOS: -Plano operacional de curto prazo - Relatórios de avaliação de desempenho e de resultados - Resultados das transações realizadas - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação 36 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Visão Geral do Processo de Gestão Integrado com os Sistemas de Informações Planejamento Operacional Planejamento Diretrizes Planejamento Estratégicas estratégico estratégico Planejamento Planejamento Plano PréPlanejamento Planejamento de médio/ de curto Préaprovado de curto planejamento de médio/ prazo planejamento longo prazos prazo longo prazos Controle Execução Execução Transações realizadas AcompanhaAcompanhamento de mento de resultados resultados Ações corretivas Sistema de Informação Sistema Sistema de de informações informações s/s/ variáveis variáveis ambientais ambientais Sistema Sistema de de qualidade qualidade s/s/ resultado resultado econômico econômico Sistema Sistema orçamentário orçamentário Sistema Sistema de de informações informações de de resultados resultados realizados realizados Fonte: CATELLI, Armando – “Controladoria – Uma abordagem da Gestão Econômica”- 2a. Ed. Atlas, pag. 137 37 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade METODOLOGIA E ABORDAGEM • Método : Pesquisa Bibliográfica • Abordagem: Estrutura do trabalho 38 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade SITUAÇÃO PROBLEMA ! ! ! ! ! Globalização: competitividade, nível de informação / informatização e velocidade das mudanças. Eficácia organizacional depende da qualidade das interações da entidade com o ambiente. As interações se consubstanciam nas transações requeridas na obtenção dos recursos, fornecimento de produtos / serviços e impactação de variáveis conjunturais. Sucesso das transações por sua vez depende, além da competência gerencial, do sucesso do funcionamento do sistema empresa. E a otimização do sistema empresa decorre do funcionamento adequado dos seus subsistemas 39 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade PROBLEMA Qual é o modelo conceitual de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO mais adequado, sob a ótica da Controladoria, para a otimização do sistema empresa ? 40 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade OBJETIVOS Qual é o modelo conceitual de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO que otimizam o funcionamento do sistema empresa, com base numa abordagem de Controladoria, compreendendo: a) Uma abordagem conceitual b) Utilização de critérios econômicos de avaliação. 41 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade PREMISSAS ! ! ! ! ! ! ! Ambiente é competitivo (situação real atual) Os proprietários darão todas as condições requeridas para a eficácia da organização. Os gestores são competentes. Resultado econômico é o melhor indicador da eficácia. Ambiente externo é variável, alternando condições favoráveis e desfavoráveis. A organização está sendo ou já foi implantada e pertence a um segmento empresarial. A organização está radicada em qualquer ponto do planeta. 42 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade REQUISITOS Os modelos de funcionamento a serem definidos devem propiciar/ contribuir: " A melhor interação da organização com o ambiente externo e interno " A otimização da satisfação das necessidades da sociedade. " A otimização do resultado econômico da organização " Patrimônio Líquido corresponda ao valor econômico da Organização " A otimização da produtividade, eficiência, satisfação das pessoas, adaptabilidade do processo de gestão e o desenvolvimento 43 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade GLOSSÁRIO Ambiente Próximo: “São as entidades que compõem o segmento em que atua e compete, tais como: fornecedores, concorrentes, clientes e consumidores.” (Controladoria, p. 43) Ambiente Remoto: “ São entidades que embora possam não se relacionar diretamente com a empresa. Possuem autoridade domínio ou influencia suficientes para definir variáveis conjunturais, regulamentares e outras condicionantes da sua atuação.” (Controladoria p. 42) Segmento: “É o conjunto de atividades que constituem determinado estágio de um ciclo econômico(...)” (Controladoria p. 43) 44 Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Bibliografia CATELLI, Armando et. all. Controladoria: Uma abordagem da Gestão Econômica – GECON. 1 ed. São Paulo: Atlas, 1999 GUERREIRO, Reinaldo; CATELLI, Armando; DORNELLES, João Aldemir. A Controladoria sob o enfoque Gecon – gestão econômica: a experiência da Caixa Econômica Federal do Brasil. Contahabana 97. Congresso Internacional de Contabilidad, Finanzas y Administración. _______ - Modelo Conceitual de sistema de informação de gestão econômica: uma contribuição à teoria da comunicação da contabilidade. São Paulo, tese de Doutoramento, FEA/USP, 1989. _______ - A meta da empresa: seu alcance sem mistérios. São Paulo, Atlas, 1996. HOLANDA, Aurélio Buarque de – Dicionário Eletrônico – V. 1.4 Nova Fronteira – Dez/94. MAIA, H.H.R. PINTO, J.S. Proposta de um modelo ideal de atuação empresarial com enfoque na Controladoria. Artigo publicado no Congresso Internacional de Custos FEA/USP. 45 Universidade de São Paulo Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Mestrandos: Héber Lavor Moreira Luiz Carlos Pessôa Sônia Barbosa DISCIPLINA: DISCIPLINA: CONTROLADORIA CONTROLADORIA Prof. Dr. Armando Catelli Orientador Orientador Belém - Pará 46
