SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL PROFESSOR ALESSANDRO [email protected] CONTABILIDADE INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE: 1 - A contabilidade é uma das profissões mais antigas. 2 - Todas as profissões direta ou indiretamente estão ligada à contabilidade. 3 - A contabilidade serve como ferramenta administrativa e financeira de uma empresa. HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Vídeo: A História da Contabilidade. A ORIGEM DA CONTABILIDADE Nos séculos XVI e XVII, vários autores publicaram trabalhos em que descreviam o método de maneira similar ao apresentado por Luca Pacciolo; Ascensão da escola inglesa, fato que ocorreu a partir da revolução industrial sucedida na Inglaterra. No século XVIII. Os problemas ocorridos nos Estados Unidos durante a crise econômica de 1929 a 1932 influíram de maneira significativa no fortalecimento da contabilidade como sistema de informações de negócios, provocando a ascensão da escola norte-americana. CONCEITO DE CONTABILIDADE “É a ciência que estuda a formação e variação do Patrimônio”; “É a ciência que estuda, registra e controla o Patrimônio das Entidades com fins lucrativos ou não”; “Instrumento de informações para a tomada de decisões dentro e fora da empresa”. José Carlos Marion 1998 OBJETO E FINALIDADE O objeto da Contabilidade é o Patrimônio. A finalidade da Contabilidade é a de controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer informações sobre a sua composição e suas variações. APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Comércio Serviço Indústria APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Bancária Hospitalar APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Securitária Agronegócio APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Pública USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Usuários Internos: Contabilidade Marketing Comercial Financeiro RH Gerentes Diretores USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Usuários Externos: Investidores Clientes Fornecedores Bancos Governo PRINCÍPIOS CONTÁBEIS Resolução 1.282/2010: Princípio da Entidade 1 - Sócios e Empresa são pessoas distintas. 2 - Não se deve confundir o dinheiro da empresa com o dinheiro dos sócios. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS Resolução 1.282/2010: Princípio da Continuidade Refere-se a entidade que está funcionando O prazo é indeterminado e está em andamento Não está em fase de extinção ou liquidação PRINCÍPIOS CONTÁBEIS Resolução 1.282/2010: Princípio da Oportunidade Refere-se ao momento do Registro Contábil Quanto a Integridade do Registro Registro com base em documentos fidedignos PRINCÍPIOS CONTÁBEIS Resolução 1.282/2010: Princípio do Registro pelo Valor Original Expresso em moeda corrente Baseados nos custos de aquisição PRINCÍPIOS CONTÁBEIS Resolução 1.282/2010: Princípio da Competência Os Registros devem ser Reconhecidos dentro do período que de fato ocorreu Os registros de Receitas e Despesas são realizados dentro do período ocorrido. Independente do Recebimento ou Pagamento PRINCÍPIOS CONTÁBEIS Resolução 1.282/2010: Princípio da Prudência Refere-se a Precaução se houver dúvidas ao avaliar o patrimônio Será adotado o menor valor para os bens ou direitos Será adotado o maior valor para as obrigações PATRIMÔNIO Patrimônio: Conjunto de bens, Direitos e as Obrigações pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Bens : São as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Bens Tangíveis: Têm forma física, são palpáveis. Exemplos: Dinheiro Mercadorias estocadas Móveis Computadores Materiais de expediente Máquinas PATRIMÔNIO Bens Intangíveis: Não são palpáveis, não constituídos de matéria. Exemplos: Marca Patentes Fundo de Comércio PATRIMÔNIO Bens Imóveis: Vinculados ao solo. Não podem ser retirados sem destruição ou dano. Exemplos: Edifício Terrenos Bens Móveis: Podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas e animais. Exemplos: Máquinas Equipamentos Mercadorias estocadas PATRIMÔNIO Direitos: Tudo que a empresa tem para receber de terceiros. É o Poder de exigir alguma coisa. Exemplos: Valores a receber Títulos a receber Contas a receber PATRIMÔNIO Obrigações: Tudo que a empresa tem para Pagar a terceiros. Exemplos: Empréstimo a pagar Conta a pagar Imposto a pagar Salários a pagar Duplicatas a pagar ou Fornecedor COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio Líquido (PL) : É o recurso dos sócios. Para se conhecer a riqueza líquida da empresa , temos a Equação ATIVO PASSIVO = PL Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio Líquido Situação Líquida Positiva Situação Líquida Negativa Situação Líquida Nula Ativo > Passivo Ativo < Passivo Ativo = Passivo ATOS VERSUS FATOS Atos Administrativos São eventos que não provocam alteração no patrimônio da empresa, de forma imediata, mas na visão gerencial a curto, a médio ou a longo prazo podem provocar alguma conseqüência no Patrimônio da Entidade. Exemplos: - Emissão de carta de cobrança - Mudança de horário - Admissão - Assinatura de Contratos (Compras, Vendas, Seguros, Aluguel) ATOS VERSUS FATOS Fatos Contábeis São os eventos que provocam alteração do Patrimônio no momento em que eles ocorrem, e não dependem de nenhum fato posterior. Exemplos: - Compra de mercadorias a prazo. - Vendas das mercadorias. - Aquisição de Veículo. - Pagamento da Folha. FATOS CONTÁBEIS Os fatos contábeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos c) Fatos Mistos FATOS CONTÁBEIS FATOS PERMUTATIVOS Não alteram o patrimônio líquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do patrimônio, tais como: bens por bens, bens por obrigações, direitos por bens, etc. Exemplos: - Compra de mercadorias a vista (bens por bens) - Compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações) - Recebimento de uma duplicata (direitos por bens) FATOS CONTÁBEIS FATOS MODIFICATIVOS Alteram o patrimônio líquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as despesas. Fatos Modificativos: Aumentativos Aumenta o Patrimônio Exemplos: - Receitas de aluguel ( Aumentativo) - Receitas de juros ( Aumentativo ) - Despesas de salários ( Diminutivo ) - Despesas financeiras ( Diminutivo ) ou Diminutivos Diminui o Patrimônio FATOS CONTÁBEIS FATOS MISTOS Combina fatos permutativos e modificativos. Exemplos: - Venda de mercadorias com lucro - Venda de mercadorias com prejuízo - Pagamento de uma duplicata com juros - Recebimento de uma duplicata com juros EXERCÍCIOS 01 - Complete as lacunas em branco: _______são os acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam modificações no Patrimônio. _______são os acontecimentos que provocam alterações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio líquido. _______são aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo. Os Fatos que provocam modificações na Patrimônio Liquido são denominados _________. EXERCÍCIOS 02 - Relacione a coluna da esquerda com a direita, associando o tipo de Fato: A) Fato permutativo ( ) Compra de veículos à vista B) Fato modificativo C) Fato misto ( ) Venda de mercadoria a prazo ( ) Pagamento de duplicata com desconto ( ) Pagamento de despesa de Juros EXERCÍCIOS 03 - Classifique os Fatos como : - Permutativo - Modificativo ( Aumentativo ou Diminutivo ) - Misto ( Aumentativo ou Diminutivo ) Compra de moveis a vista Pagamento de despesas Recebimento de Receita Compra de mercadorias a prazo Pagamento de duplicatas Registro dos Salários Recebimento de Duplicata com desconto Pagamento de duplicatas com desconto Recebimento de duplicatas com juros Pagamento do aluguel Compra de mercadorias sendo 50% a vista e o restante a prazo Pagamento de impostos DEMONSTRAÇÕES • BALANÇO PATRIMONIAL (BP) • DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) • DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA) • DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL) • DEMOSNTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Caixa $ PASSIVO 26.000,00 CIRCULANTE 10.000,00 Fornecedor $ 20.000,00 4.000,00 Banco 3.000,00 Salários a Pagar 9.000,00 Estoque 7.000,00 Aluguel a Pagar 5.000,00 Cliente 6.000,00 Imposto 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 24.000,00 NÃO CIRCULANTE 20.000,00 Veículo 20.000,00 Financiamento 20.000,00 Móveis TOTAL DO ATIVO 4.000,00 PL 10.000,00 Capital 10.000,00 50.000,00 TOTAL DO PASSIVO 50.000,00 GRUPO DE CONTAS ATIVO - Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São itens positivos do patrimônio. Exemplos: Caixa, Banco, Aplicações, Clientes, Contas e Duplicatas a Receber, Móveis, Veículos, Terrenos, Prédios, Marcas, Patentes, Fundo de Comércio. Representa a Aplicação dos Recursos da Empresa. GRUPO DE CONTAS DO ATIVO GRUPO ATIVO CIRCULANTE - Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. (Até 360 dias após o fechamento do exercício atual). Subgrupos: - Disponibilidades - Conta Caixa - Conta Banco - Clientes - Duplicatas a Receber ou Clientes - Estoques - Conta Estoques de Mercadorias para Revenda Despesas Antecipadas - Conta Seguros a Vencer - Conta Assinaturas de Revistas/Jornal - Conta Passagens Aéreas GRUPO DE CONTAS DO ATIVO GRUPO ATIVO NÃO CIRCULANTE - Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a longo prazo. (Superior 360 dias após o fechamento do exercício atual). Subgrupos: - Realizável a Longo Prazo - Conta Investimentos em ações de bolsa de valores - Conta Empréstimo a diretores - Investimento - Conta Investimento em Participação Acionária em Sociedades - Conta Obra de Arte - - Imobilizado - Conta Móveis, Equipamentos, Computadores, Veículos, Terreno, Prédio - Conta (-) Depreciação Acumulada Intangível - Conta Marcas e Patentes - Conta Fundo de Comércio GRUPO DE CONTAS PASSIVO - Conjunto de obrigações exigíveis da empresa. São itens negativos do patrimônio. Exemplos: Fornecedor, Contas a Pagar, Impostos a Recolher, Salários a Pagar, Empréstimos, Financiamentos. Representa o Capital de Terceiros (Bancos, Fornecedores, Governo)e o Endividamento da Empresa. GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO GRUPO PASSIVO CIRCULANTE - Grupo que gera Obrigações que a empresa precisa cobrir em até 360 dias após o fechamento do exercício atual, de acordo com os contratos e suas exigibilidades. Subgrupos: - Fornecedores - Conta Fornecedores ou Duplicatas a Pagar - Obrigações Trabalhistas - Conta Salários a Pagar - Conta Encargos da Folha a Recolher (FGTS e INSS) - Obrigações Fiscais e Tributárias - Conta Impostos a Recolher (ICMS) - Concessionárias - - Conta Energia a Pagar Conta Saneamento a Pagar Contas a Pagar - Conta Telefone a Pagar GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO GRUPO PASSIVO NÃO CIRCULANTE - Grupo que gera Obrigações que a empresa precisa cobrir a longo prazo, de acordo com os contratos e suas exigibilidades. Subgrupos: - Exigível a Longo Prazo - Conta Financiamentos e Empréstimos GRUPO DE CONTAS PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Total de aplicações dos proprietários na empresa. Os proprietários (sócios, acionistas) fornecem meios para o início do negócio. Exemplos: Capital Social da Empresa, Reservas de Lucro, Prejuízo. Representa o Capital PRÓPRIO dos Sócios. GRUPO DE CONTAS Total de recursos investido pelos proprietários. Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro não distribuído aos donos mas reinvestido na empresa. • GRUPO PATRIMÔNIO LÍQUIDO- Subgrupos: - CAPITAL - Conta Capital Social - Conta (-) Capital Social a Integralizar - Reservas de Lucro Plano de Contas Plano de contas é uma peça nas técnicas que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escrituração, através da exposição das contas em seus títulos, funções, funcionamentos, agrupamentos, análises, derivações, dilatações. Plano de Contas É um conjunto de normas e intitulações de contas, previamente estabelecido, destinado a orientar os trabalhos da escrituração contábil. Um plano de contas deve, assim, ser entendido como um conjunto de normas, como um sistema, como uma grande peça contábil, visando estabelecer, previamente, tudo o que diz respeito às contas a serem adotadas nos registros contábeis de uma empresa ou de uma entidade. Plano de Contas O plano deve ser uma bússola, um roteiro completo, um guia para as tarefas da escrituração contábil. Cada empresa deverá elaborar o seu Plano de Contas, tendo em vista suas particularidades e observando: a) Os princípios de contabilidade geralmente aceitos; b) As normas legais estabelecidas pela Lei n0. 6.404/76; c) A legislação especifica do ramo de atividade exercido pela empresa Plano de Contas Regras Gerais: 1 - Cada entidade deve ter o seu plano de contas de acordo com sua finalidade (indústria, comércio, filantropia ) e tamanho (micro, pequena, média e grande); 2 - As contas que representam os bens e os direitos serão agrupadas no Ativo em três grupos principais: Ativo Circulante, Ativo Não Circulante, subdividido em Realizável a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e intangível; 3 - As contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido serão agrupadas no Passivo em três grupos principais: Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido, subdividido em Capital Social, Reservas de Capital e de Reserva de Lucros; Plano de Contas Regras Gerais: 4 - Cada entidade deve ter o seu plano de contas de acordo com sua finalidade (indústria, comércio, filantropia ) e tamanho (micro, pequena, média e grande); 5 – É apresentado em ordem decrescente de liquidez para os Bens e Direitos; 6 – É apresentado em ordem de exigibilidade crescente para as Obrigações; 7 – Deve ser estruturado através de códigos e divididos em Graus de Grupos, Subgrupos e Contas. Plano de Contas Estrutura de Codificação Simplificada: 1º grau- conta sintética = ativo ( classificação da conta) 2º grau- conta sintética = circulante (indica o grupo de contas) 3º grau- conta sintética disponível (indica a subdivisão) 4º grau-conta sintética = caixa geral (indica a conta especifica do subgrupo) 5º grau- conta analítica = caixa filial x (indica a conta analítica, aquilo que recebe os movimenta de débito-crédito). Plano de Contas Codificação: 1. CONTAS CÓDIGO Ativo Passivo Despesas Receitas Contas para Encerramento Centro de Custos 1 2 3 4 5 6 Plano de Contas Codificação: 2. GRUPOS DE CONTA CÓDIGO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 1.1 1.2 2.1 2.2 2.3 Plano de Contas Codificação: 3. SUBGRUPOS DE CONTA CÓDIGO Disponibilidades Clientes Impostos a Recuperar Estoques Investimentos a Curto Prazo Despesas do Exercício Seguinte Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Obrigações Operacionais Financiamentos e Empréstimos Obrigações Tributárias Obrigações Trabalhistas Concessionárias Outras Obrigações 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 Plano de Contas Codificação: 4. CONTAS DOS GRUPOS 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Ativo Circulante – Disponível 1.1.1.1 Ativo Circulante – Disponível - Caixa 1.1.1.2 Ativo Circulante – Disponível – Banco 1.2 Ativo Não Circulante 1.2.1 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo 1.2.1.1 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo - Duplicatas a Receber 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Passivo Circulante – Obrigações Operacionais 2.1.1.1 Passivo Circulante – Obrigações Operacionais – Fornecedores Plano de Contas Contas sintéticas e analíticas São denominadas contas analíticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento. Seu saldo é conseguido através de lançamentos, ou seja, dos registros de cada fato administrativo. São consideradas sintéticas, as contas cujo saldo é conseguido através da somatória do saldo de duas ou mais contas analíticas, ou de duas ou mais contas sintéticas. As contas sintéticas não recebem lançamentos e são os de menor grau. ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Caixa Banco Clientes Duplicatas a Receber Estoque Mercadorias p/ Revenda Despesas Antecipadas Seguros a Vencer Assinaturas de Revistas NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Investimentos em Bolsa Investimento Participação em Sociedades Imobilizado Móveis / Computadores (-) Depreciação Acumulada Intangível Marcas e Patentes TOTAL DO ATIVO $ PASSIVO CIRCULANTE Fornecedor Duplicatas a Pagar Obrigações Trabalhistas Salários a Pagar INSS e FGTS a Recolher Obrigações Fiscais ICMS a Recolher Concessionárias Energia a Pagar Saneamento a pagar Contas a Pagar Telefone a Pagar NÃO CIRCULANTE Exigível a Longo Prazo Financiamento PL Capital Social Capital (-) Capital a Integralizar Reservas Reserva de Lucro Lucro Acumulado TOTAL DO PASSIVO $ ORIGEM E APLICAÇÃO DOS RECURSOS BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Caixa NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO $ PASSIVO CIRCULANTE $ 200.000,00 NÃO CIRCULANTE PL Capital 200.000,00 200.000,00 TOTAL DO PASSIVO 200.000,00 ORIGEM E APLICAÇÃO DOS RECURSOS BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Caixa Estoque NÃO CIRCULANTE Veículo Móveis TOTAL DO ATIVO $ PASSIVO 220.000,00 CIRCULANTE 170.000,00 Fornecedor 50.000,00 $ 25.000,00 25.000,00 25.000,00 NÃO CIRCULANTE 20.000,00 Financiamento 5.000,00 PL Capital 20.000,00 20.000,00 200.000,00 245.000,00 TOTAL DO PASSIVO 245.000,00 APURAÇÃO DO RESULTADO • Confronto entre Receitas e Despesas Receitas > Despesas Lucro Receitas < Despesas Prejuízo • A apuração é realizada de forma destacada na DRE. • DEMOSNTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITAS E DESPESAS Conceito • Receitas: • Vendas de Produtos, Mercadorias ou Serviços A vista entrada de dinheiro em Caixa A prazo entrada de direitos a receber • Aumentam o Ativo • Nem todo aumento de Ativo significa Receita Empréstimos Financiamentos Compras a prazo .... RECEITAS E DESPESAS Conceito • Despesas: • Todo sacrifício, esforço para obter Receita Matéria Prima; Mão de Obra; Consumo de bens (Depreciação); Serviços • Podem ocorrer à vista ou a prazo A vista saída de dinheiro do Caixa A prazo aumento das Obrigações Demonstração do Resultado do Exercício (D.R.E.) Contas de Resultado: Receitas Bruta (-) Deduções da Receita (Cancelamentos e devoluções de Notas e Impostos) = Receita Líquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (Aluguel, Energia, Telefone, Salários, Comissões) = Lucro Operacional (-) Outras Despesas Operacionais (IOF, Taxas, Multas) (+) Receitas não Operacionais (Recebimento de Aluguel e Juros de Boletos) = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE RECEITA (-) Deduçoes da Receita Cancelamentos de notas Devoluções de produtos Impostos Sobre a Venda ICMS/IPI/ISSQN PIS/COFINS/CSL = RECEITA LÍQUIDA (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salários Administrativos Encargos da Folha (FGTS e INSS) Aluguel Telefone Energia Água Internet DESPESAS COM VENDAS Salários dos Vendedores Comissões dos Vendedores Encargos da Folha (FGTS e INSS) Publicidade e Propaganda Frete = LUCRO OPERACIONAL (+) Outras Despesas (-) Outras Receitas = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) IR 15 % e (-) CSSL 9% = LUCRO LÍQUIDO 1.000.000,00 50.000,00 0,00 0,00 50.000,00 950.000,00 250.000,00 700.000,00 44.600,00 17.600,00 10.000,00 1.000,00 5.000,00 500,00 600,00 200,00 300,00 27.000,00 10.000,00 10.000,00 3.000,00 2.500,00 1.500,00 655.400,00 0,00 0,00 655.400,00 157.296,00 498.104,00 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE $ 2.000.000,00 Caixa 500.000,00 Banco 500.000,00 Cliente 250.000,00 Estoque 750.000,00 NÃO CIRCULANTE 6.000.000,00 Investimentos 1.000.000,00 Imobilizado 5.000.000,00 PASSIVO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE 8.000.000,00 0,00 0,0 PL 8.000.000,00 Capital Social 7.501.896,00 Lucro TOTAL DO ATIVO $ TOTAL DO PASSIVO 498.104,00 8.000.000,00