Ágio e amortização de ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS

Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios (aquisições) – base de contabilização:
{
BRGAAP: o valor de aquisição é comparado com o valor
contábil da participação adquirida, tendo como base
principal o custo histórico.
{
USGAAP: o valor de aquisição é comparado com o valor
justo dos ativos e passivos adquiridos, levando em conta a
participação adquirida.
{
IFRS: o valor de aquisição, incluindo preço de venda
contingente, é comparado com o valor justo total dos ativos
e passivos.
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios (aquisições) – apresentação e
valorização dos minoritários:
{
BRGAAP: os minoritários são apresentados pelo valor
contábil histórico.
{
USGAAP: os minoritários são apresentados pelo valor
contábil histórico.
{
IFRS: os minoritários são apresentados com a sua parcela
dos valores justos dos ativos e passivos adquiridos.
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios (aquisições) – apuração do ágio:
{
BRGAAP: o valor do ágio é determinado em função do
preço de compra pago, reduzido do valor contábil da
participação adquirida.
{
USGAAP: o valor do ágio é apurado em função do preço
pago, geralmente sem considerar qualquer valor de
pagamento contingente, reduzido da parcela proporcional
do valor justo dos ativos e passivos adquiridos.
{
IFRS: o valor do ágio é apurado em função do preço pago,
incluindo preço de venda contingente, reduzido do valor
justo total dos ativos e passivos adquiridos.
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios (aquisições) – alocação de preço de compra:
{
BRGAAP: não existe este conceito.
{
USGAAP: o processo de alocação do preço de compra identifica o
valor justo dos ativos e passivos adquiridos, e atribui aos mesmos
uma parcela de incremento/redução em relação ao valor contábil
histórico, conforme a participação adquirida. Os valores são
alocados brutos dos efeitos de imposto de renda.
{
IFRS: o processo de alocação do preço de compra identifica o
valor justo dos ativos e passivos adquiridos, e atribui aos mesmos
uma parcela de incremento/redução em relação ao valor contábil
histórico, a despeito da participação adquirida. Os valores são
considerados brutos dos efeitos de imposto de renda.
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios (aquisições) – amortização do ágio:
{
BRGAAP: a amortização do ágio ocorre em função da natureza
econômica ao qual o mesmo foi associado. O prazo máximo de
amortização é 10 anos. Se não houver razão econômica, o ágio
deve ser amortizado imediatamente.
{
USGAAP: o valor do ágio não é amortizado, mas sim testado
periodicamente para impairment. Eventuais perdas por impairment
reduzem para sempre a base contábil do ágio.
{
IFRS: o valor do ágio não é amortizado, mas sim testado
periodicamente para impairment. Eventuais perdas por impairment
podem ser revertidas ao valor original, desde que existam
condições econômicas para justificar esta recomposição do ágio.
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios (aquisições) – impairment do ágio:
{
BRGAAP: não existe o conceito.
{
USGAAP: o impairment do ágio deve ser avaliado em
função da geração de caixa do segmento ao qual o ágio foi
alocado.
{
IFRS: o impairment do ágio deve ser avaliado em função
geração de caixa da menor unidade geradora de caixa, ou
grupo de unidades geradora de caixa, se aplicável.
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
ágio em BRGAAP, USGAAP e IFRS
ƒ Combinação de negócios
(aquisições) – Exemplos:
Valor de aquisição:
300.000 mil reais
Valor de livros da companhia
100.000 mil reais
Valor de mercado de ativos e passivos
(em excesso ao valor de livros)
Estoques
Imobilizado
Financiamentos
3.000
75.000
(12.000)
IR Diferido
(22.440)
Percentual adquirido
70%
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Estudo de caso – Ágio e amortização de
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ƒ Combinação de negócios (aquisições) – Exemplos:
Contas (na companhia adquirente)
Estoques (pela alocação do preço de compra)
Imobilizado (pela alocação do preço de compra)
Financiamentos (pela alocação do preço de compra)
IR Diferido (sobre os efeitos da alocação do preço de compra)
BRGAAP
52.500
USGAAP
IFRS
2.100
52.500
(8.400)
(15.708)
3.000
75.000
(12.000)
(22.440)
Investimento
Ágio sobre investimento (rentabilidade futura)
70.000
177.500
70.000
199.508
70.000
186.440
Patrimônio Líquido
300.000
300.000
300.000
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ƒ Combinação de negócios (aquisições) – Exemplos:
Efeitos da Amortização do Ágio/Alocação do preço de compra
Após 1 ano
Balanço Patrimonial
Estoques (pela alocação do preço de compra)
Imobilizado (pela alocação do preço de compra)
Financiamentos (pela alocação do preço de compra)
IR Diferido (sobre os efeitos da alocação do preço de compra)
Investimento
Ágio sobre investimento
BRGAAP
47.250
70.000
159.750
USGAAP
47.250
(4.200)
(14.637)
67.500
(6.000)
(20.910)
70.000
199.508
70.000
199.508
Minoritários
Patrimônio Líquido
Resultado do Exercício
IFRS
(12.177)
300.000
(23.000)
300.000
(2.079)
300.000
(2.079)
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