2007_01_04_jornada_1..

Contabilidade
I Jornada de Especialização
em Concursos
Exercícios
Prof. Celso Fleming
Mais de 360
aprovados na
Receita Federal em 2006
Data de impressão: 13/12/2006
67 das 88 vagas no AFRF no PR/SC
150 das 190 vagas no TRF no PR/SC
Módulos Avançados com transmissão Via Satélite
A DE
D
A
N
R
O
J
I
IZAÇÃO
L
A
I
C
E
P
ES
URSOS
C
N
O
C
M
E
14/01
FRANCISCO VELTER
(RS) Contabilidade
Auditor Fiscal da Receita Federal (AFRF), aprovado em 3º lugar em sua
Região Fiscal, no Concurso de 2001, na área de Tributação e Julgamento. No
mesmo ano, foi aprovado no Concurso de Auditor Fiscal da Previdência
Social. Foi Técnico da Receita Federal (TRF). É professor de Contabilidade e
de Matemática Financeira em cursos preparatórios para concursos, no
interior do Rio Grande do Sul.
MÓDULOS AVANÇADOS
*Comentário e análise de questões
*Dicas e macetes para acertar na prova
*SORTEIO DE LIVROS E APOSTILAS
Carga horária: 08 horas em cada módulo
Inscrições na
Secretaria do Curso
www.cursoaprovacao.com.br
oaprovacao.com.br
Visite o Portal dos Concursos Públicos
MATERIAL DIDÁTICO EXCLUSIVO PARA ALUNOS DO CURSO APROVAÇÃO
ww
w. c u r s o a p r o v a c a o . c o m . b r
MATERIAL DIDÁTICO EXCLUSIVO PARA ALUNOS DO CURSO APROVAÇÃO
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Porque Deus amou o mundo de tal maneira que deu o seu Filho unigênito, para que todo aquele que nele crê
não pereça, mas tenha a vida eterna. (Jo 3:16)
I) PLANO DE CONTAS
Vejamos algumas contas que, apesar de não serem exatamente idênticas, estão no mesmo campo semântico.
DUPLICATAS DE NOSSO ACEITE = DUPLICATAS A PAGAR = CREDORES POR DUPLICATAS =
FORNECEDORES = CREDORES POR FUNCIONAMENTO = DÉBITOS DE FUNCIONAMENTO.
NOTAS PROMISSÓRIA A PAGAR = NOTAS PROMISSÓRIA DE NOSSA EMISSÃO = CREDORES POR
NOTA PROMISSÓRIA = CREDORES POR FINANCIAMENTO = DÉBITOS DE FINANCIAMENTO.
DUPLICATA DE NOSSA EMISSÃO = CLIENTES = DUPLICATAS A RECEBER = DEVEDORES POR
DUPLICATAS = CRÉDITOS DE FUNCIONAMENTO = DEVEDORES POR FUNCIONAMENTO.
NOTAS PROMISSÓRIA A RECEBER = NOTAS PROMISSÓRIA DE “NOSSO ACEITE” = DEVEDORES
POR NOTA PROMISSÓRIA = DEVEDORES POR FINANCIAMENTO = CRÉDITOS DE
FINANCIAMENTO.
SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO = SUPERVENIÊNCIA ATIVA = RECEITA
Ex: nascimento de animal, Herança, Doações, etc...
SUPERVENIÊNCIA DO PASSIVO = SUPERVENIÊNCIA PASSIVA = DESPESA
Ex: dívidas decorrentes de decisões judiciais, multas de trânsito, etc...
INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO = INSUBSISTÊNCIA PASSIVA = DESPESA
Ex: morte de rebanho, furto de veículo, etc...
INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO = INSUBSISTÊNCIA ATIVA = RECEITA
Ex: anistia, remissão e prescrição de dívidas, etc...
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
1
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
EXERCÍCIOS CLÁSSICOS
01. (ESAF) O patrimônio da Indústria Luzes & Velas é constituído pelos elementos que abaixo
apresentamos com valores apurados em 30 de setembro.
Bens fixos
R$ 2.100,00
Notas Promissórias emitidas
R$ 600,00
Débitos de Funcionamento
R$ 900,00
Créditos de Financiamento
R$ 600,00
Bens de Venda
R$ 900,00
Créditos de Funcionamento
R$ 1.200,00
Bens Numerários
R$ 450,00
Bens de Renda
R$ 750,00
Débitos de Financiamento
R$ 300,00
Reservas de Lucros
R$ 750,00
Reservas de Capital
R$ 1.800,00
Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a 25% do valor do capital
de terceiros, podemos afirmar que o valor do seu Capital Social é:
a) R$ 4.200,00
b) R$ 3.000,00
c) R$ 2.550,00
d) R$ 1.800,00
e) R$ 1.200,00
Solução:
Sabendo-se que o Capital Social é componente do Patrimônio Líquido, devemos procurar este valor.
Os Lucros Acumulados equivalem a 25% do Capital de Terceiros (obrigações).
São contas que representam capitais de terceiros:
Débitos de Funcionamento R$ 900,00
Notas Promissórias emitidas R$ 600,00
Débitos de Financiamento R$ 300,00
Total R$ 1.800,00
Assim sendo, o valor de Lucros Acumulados é de R$ 450,00 (25% de R$ 1.800,00).
Agora, devemos apurar o valor do Patrimônio Líquido. Para tanto, usaremos a equação fundamental do
patrimônio (A – PE = PL).
Calculemos agora o valor do Ativo:
Bens fixos
R$ 2.100,00
Créditos de Financiamento R$ 600,00
Bens de Venda
R$ 900,00
Créditos de Funcionamento R$ 1.200,00
Bens Numerários
R$ 450,00
Bens de Renda
R$ 750,00
Total R$ 6.000,00
Aplicando a equação patrimonial, chegamos ao seguinte valor de PL:
R$ 6.000,00 – R$ 1.800,00 = R$ 4.200,00
O PL contém em seu valor, entre outros, o valor do Capital Social. Logo, podemos achar o valor do Capital
Social pela diferença do valor do PL total e as demais contas de PL. As demais contas do PL somam o seguinte
valor:
Reservas de Lucros
R$ 750,00
Reservas de Capital
R$ 1.800,00
Lucros Acumulados
R$ 450,00
Total R$ 3.000,00
Agora, já podemos achar o valor do Capital Social:
Capital Social = PL – R$ 3.000,00
Capital Social = R$ 4.200,00 – R$ 3.000,00
Capital Social = R$ 1.200,00
2
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
02. (ESAF) -Eis aí as contas extraídas do balancete de verificação da empresa Emenes Ltda., em
31.12.2002:
Componentes
Valores
Aluguéis Ativos
R$ 900,00
Adiantamento a Fornecedores
R$ 1.000,00
Caixa e Bancos
R$ 1.200,00
Capital Social
R$ 3.000,00
Clientes
R$ 1.500,00
Contas a Pagar
R$ 2.400,00
Custo da Mercadoria Vendida
R$ 300,00
Depreciação Acumulada
R$ 650,00
Descontos Concedidos
R$ 340,00
Descontos Obtidos
R$ 220,00
Duplicatas a Receber
R$ 1.600,00
Duplicatas Descontadas
R$ 1.350,00
Empréstimos Obtidos
R$ 1.040,00
Fornecedores
R$ 2.100,00
Insubsistência Ativa
R$ 160,00
Impostos
R$ 280,00
Impostos a Recolher
R$ 450,00
Juros Passivos
R$ 120,00
Máquinas e Equipamentos
R$ 2.010,00
Mercadorias
R$ 1.380,00
Móveis e Utensílios
R$ 2.250,00
Prejuízos Acumulados
R$ 900,00
Provisão p/ Devedores Duvidosos
R$ 400,00
Provisão p/ Imposto de Renda
R$ 200,00
Receitas de Serviços
R$ 300,00
Receitas de Vendas
R$ 260,00
Reserva de Reavaliação
R$ 1.000,00
Reserva Legal
R$ 840,00
Salários
R$ 750,00
Salários a Pagar
R$ 180,00
Seguros
R$ 90,00
Superveniências Passivas
R$ 80,00
Veículos
R$ 1.850,00
Com base nas contas e saldos acima, podemos dizer que, mesmo o balancete de verificação não
estando fechado corretamente, ele apresenta:
a) Ativo no valor de R$ 12.790,00
b) Passivo no valor de R$ 7.720,00
c) Patrimônio Líquido no valor de R$ 3.940,00
d) Saldos Devedores no valor de R$ 15.650,00
e) Saldos Credores no valor de R$ 13.250,00
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
3
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
Devedores
Aluguéis Ativos
Adiantamento a Fornecedores
Caixa e Bancos
Capital Social
Clientes
Contas a Pagar
Custo da Mercadoria Vendida
Depreciação Acumulada
Descontos Concedidos
Descontos Obtidos
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas
Empréstimos Obtidos
Fornecedores
Insubsistência Ativa
Impostos
Impostos a Recolher
Juros Passivos
Máquinas e Equipamentos
Mercadorias
Móveis e Utensílios
Prejuízos Acumulados
Provisão p/ Devedores Duvidosos
Provisão p/ Imposto de Renda
Receitas de Serviços
Receitas de Vendas
Reserva de Reavaliação
Reserva Legal
Salários
Salários a Pagar
Seguros
Superveniências Passivas
Veículos
Totais
Credores
900,00
1.000,00
1.200,00
3.000,00
1.500,00
2.400,00
300,00
650,00
340,00
220,00
1.600,00
1.350,00
1.040,00
2.100,00
160,00
280,00
450,00
120,00
2.010,00
1.380,00
2.250,00
900,00
400,00
200,00
300,00
260,00
1.000,00
840,00
750,00
180,00
90,00
80,00
1.850,00
15.650,00
15.450,00
Conforme se pode verificar na resolução da questão, o Balanço não fecha.
Prejuízo Exercício = (R$ 120,00)
A resposta correta é a letra “D”.
4
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
03. A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos
de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis em ações. No ato da
emissão das debêntures mediante recebimento dos recursos, o lançamento de registro a ser efetuado é:
Solução:
Emissão de debêntures ao par ocorre quando o valor da emissão (valor de venda) é igual ao valor de resgate
(valor nominal).
Lançamento:
Caixa
a Debêntures a pagar ( ou debêntures a resgatar)
.................. $38.000
No caso de emissão de debêntures abaixo do par, teríamos o seguinte lançamento:
Lançamento:
Caixa
$ 21.000
Deságio a amortizar (ou Encargos Financeiros a transcorrer). $ 17.000
a Debêntures a pagar ( ou debêntures a resgatar) ..................$ 38.000
Emissão acima do par ocorre quando o valor de emissão for superior ao valor nominal.
Lançamento:
Caixa
$ 40.000
a Debêntures a pagar $ 38.000
a Reserva capital
$ 2.000 (prêmio na emissão de debêntures ágio)
A alternativa correta é a letra “A”
04. (ESAF) A Empresa Café Torrado S.A. fecha contrato de aluguel de imóvel que não utiliza mais em
seu processo produtivo por 5 anos. A empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o
valor de $ 3.500.000,00, aceitou constar do contrato, cláusula prevendo a não-devolução de valores em
caso de rescisão antecipada. Dessa forma, esses valores devem ser registrados na Empresa Café
Torrado S.A., proprietária do imóvel, como:
a) Receita de Aluguéis no Grupo de Resultado de Exercícios Futuros.
b) receitas a apropriar no Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo.
c) receitas não-operacionais na Demonstração de Resultados.
d) despesa Antecipada no Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo.
e) outras receitas operacionais, na Demonstração de Resultados.
A alternativa correta é a letra “A”
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
5
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
05. (ESAF) Se uma empresa mantém todas as duplicatas de sua emissão em determinado banco, em
operação de desconto, os seus clientes serão creditados quando a(o)
a) duplicata for descontada no banco
b) duplicata for enviada ao banco para desconto
c) banco acusar o recebimento da duplicata
d) banco emitir o aviso de crédito
e) cliente pagar a duplicata no banco
A alternativa correta é a letra “C”
06. (ESAF) De acordo com a legislação vigente sobre classificação contábil, os empréstimos tomados
de empresas coligadas ou controladas, com vencimento para 120 dias, devem ser classificados no
Grupo Patrimonial.
a) Ativo Circulante
b) Passivo Circulante
c) Ativo Realizável a Longo Prazo
d) Passivo Exigível a Longo Prazo
e) Ativo Permanente - Investimentos
A alternativa correta é a letra “B”
07. Balanço Patrimonial é a representação
a) das variações positivas e negativas do patrimônio, evidenciando a variação sofrida por sua situação líquida;
b) sintética dos elementos que formam o patrimônio, evidenciando a equação existente entre os capitais obtidos
e os aplicados no complexo patrimonial;
c) do movimento do numerário em determinado período;
d) das receitas e despesas previstas para determinado período;
e) das variações positivas e negativas do patrimônio, evidenciando o resultado econômico do período.
Solução:
No Balanço Patrimonial estão representadas as contas que representam elementos de mesma natureza. Dele é
possível evidenciar a equação entre o capital obtido dos proprietários e de terceiros e sua aplicação no
complexo patrimonial da empresa.
A = P + PL
A resposta correta é a letra “B”
08. De acordo com a Lei nº 6.404/76, as contas no ativo circulante serão classificadas do seguinte modo:
a) as disponibilidades, os valores a receber e os estoques;
b) as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de
recursos em despesa do exercício seguinte;
c) as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social e as aplicações de recursos em
despesa do exercício seguinte;
d) as disponibilidades, os créditos em geral, os estoques e as despesas antecipadas;
e) as disponibilidades, os valores a receber, os estoques e as despesas antecipadas.
Solução:
Segundo o inciso I do art. 179 da Lei nº 6.404/76 a resposta correta:
A resposta correta é a letra “B”
6
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
II) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE
1. ESTRUTURA DA DRE
Faturamento bruto
(-) IPI a recolher
Não está na DRE.
Receita bruta de vendas/serviços
(-) devoluções (retorno ou cancelamento)
(-) impostos incidentes sobre vendas/ serviços (ICMS, PIS, COFINS, ISS, IE)
(-) abatimentos concedidos (não é BC do ICMS)
(-) descontos incondicionais concedidos (descontos comerciais)
Receita líquida de vendas e serviços
(-) CMV ou custo dos serviços prestados
Lucro operacional bruto ou Resultado com mercadorias ou lucro bruto
(-) despesas operacionais
-- despesas financeiras. Ex: desconto condicional concedidos (desconto financeiro)
-- despesas vendas
-- despesas administrativas e gerais
-- outras despesas operacionais
(+) outras receitas operacionais
Lucro ou prejuízo operacional líquido LLE (lucro líquido do exercício)
(+/-) resultado não operacional
(-) despesas com provisão para CSLL
Resultado antes do IR
(-) despesa com provisão para IR
(-) Participações Estatutárias:
Debenturistas
Empregados
Administradores
Parte beneficiária
Contribuição para instituições ou fundos de assistências ou previdência empregada.
Lucro líquido do exercício
Lucro ou prejuízo líquido por ação do capital social.
2. BASE DE CALCULO DO ICMS / PIS E COFINS
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) DEVOLUÇÕES DE VENDAS
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
= B.C do ICMS
Cabe também relembrarmos a base de cálculo do PIS / COFINS:
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) DEVOLUÇÕES DE VENDAS
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
(+) outras receitas financeiras
= B.C do PIS / COFINS
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
7
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
3. RECEITAS OU DESPESAS OPERACIONAIS & NÃO OPERACIONAIS
Resultado operacional:
o Receita de alugueis;
o Variações Monetárias e cambiais Ativase passivas;
o Receita de dividendos;
o Ganho na E.P...
Resultados não operacionais:
Para efeitos fiscais, classificam-se como "não operacionais" os ganhos ou perdas de capital. Exemplificando:
o Ganho ou perda de capital na venda de elementos do ativo;
o Baixa dos gastos incorridos na pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos por
inviabilidade econômica do projeto;
o Contrapartida da provisão para perdas prováveis com investimentos permanentes;
o Resultado positivo ou negativo na EP decorrente de variação no percentual de participação do
investimento;
o Perda do capital aplicado no ativo diferido, no caso, por exemplo, de abandono do
empreendimento ou quando não for possível produzir resultados suficientes para amortização
dos recursos.
4. CÁLCULO DA PROVISÃO PARA O IR E DAS PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS
As Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas por uma das seguintes
formas:
a) Simples.
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Real.
d) Lucro Arbitrado.
Os prejuízos acumulados, a realização da reserva de reavaliação e os ajustes de exercícios
anteriores (+/-) serão ajustes do lucro líquido após o IR para fins de cálculo das participações.
As Participações Estatutárias dos Debenturistas e dos Empregados são as únicas dedutíveis da
base de cálculo do IR.
Exemplificando:
Lucro antes do IR = 30.000,000
Provisão para o IR (15%) = 4.500,00
Base de cálculo das participações empregados = 25.500,00
Participação de empregados(10%) = 2.550,00
Base de cálculo das participações administradores = 22.950,00
Participação de administradores (10%) = 2.295,00
Conforme já comentado, de acordo com a Legislação do Imposto de Renda, as participações nos lucros
dos debenturistas e dos empregados são dedutíveis na apuração deste imposto.
Para o cálculo da provisão do IR é necessário obtermos o Lucro líquido do exercício antes do IR e após
as participações:
Lucro antes do IR = 30.000,000
Participação de empregados(10%) = 2.550,00
Participação de administradores (10%) = 2.295,00
Lucro líquido do exercício antes do IR e após as participações = 25.155,00
Adição- Participação dos administradores = 2.295,00
Lucro Real = 27.450,00
Provisão do IR (15% de 27.450,00) = 4.117,50.
8
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
5. EXERCÍCIOS CLÁSSICOS:
09. A Demonstração Financeira que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas
contas componentes do Patrimônio Líquido, fazendo clara indicação do fluxo de uma conta para a outra
e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição do Patrimônio Líquido durante o exercício,
denomina-se:
a) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;
b) Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos;
c) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;
d) Demonstração do Resultado do Exercício;
e) Balanço Patrimonial.
Solução:
A Lei das S.A, em seu art. 186, § 2.º , faculta as companhias de elaborarem e publicarem a
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ao invés da Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados. No entanto, sua publicação é exigida pela CVM, para as companhias abertas. Esta demonstração
fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido,
fazendo clara indicação do fluxo de uma conta para a outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou
diminuição do Patrimônio Líquido durante o exercício. É de muita utilidade para as empresas que avaliam seus
investimentos permanentes em coligadas e controladas pelo método da equivalência patrimonial, receber
dessas empresas investidas tal demonstração, para permitir um adequado tratamento contábil das variações da
equivalência patrimonial no exercício.
A resposta correta é a letra “A”
10. A Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados, de publicação obrigatória, evidencia entre
outros aspectos:
a) os saldos das reservas e demais contas do Patrimônio Líquido;
b) o lucro (ou prejuízo) líquido do período e o montante dos dividendos por ação do capital social;
c) o saldo da conta Correção Monetária dos elementos do Patrimônio Líquido e do Ativo Permanente;
d) a provisão para o Imposto de Renda e as gratificações e participações estatutárias sobre o lucro;
e) os aumentos de capital ocorridos no período com a utilização de reservas.
Solução:
O art. 186, inciso II da Lei 6.404/76 estabelece que a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
discriminará o lucro líquido do exercício.
O § 2º do mesmo artigo estabelece que nesta demonstração deverá ser indicado o montante dos dividendo por
ação do capital social.
DRE
Lucro líquido por ação.
DLPA
Dividendos líquidos por ação.
A resposta correta é a letra “B”
11. Conhecidos os dados abaixo, assinale a opção que contém o total das participações e contribuições
distribuídas no exercício:
- Lucro Operacional: 440.000,00 UM
- Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro: 50.000,00 UM
- Provisão para Imposto de Renda: 100.000,00 UM
- Dividendos Propostos: 80.000,00 UM
- Receitas não-operacionais 150.000,00 UM
- Lucro Líquido do Exercício: 380.000,00 UM
a) 220.000,00 UM;
b) 60.000,00 UM;
c) 40.000,00 UM;
d) 180.000,00 UM;
e) 100.000,00 UM.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
9
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
Lucro Operacional
440.000,00 UM
(+) Receita não Operacional
150.000,00 UM
= Lucro antes da Contribuição Social 590.000,00 UM
(-) Contribuição Social s/ o Lucro
( 50.000,00 UM)
= Lucro antes do Imposto de Renda 540,000,00 UM
(-) Provisão p/ o Imposto de Renda
(100.000,00 UM)
(-) Participações
(
?
)
= Lucro Líquido do Exercício
380.000,00 UM
Participações = 60.000,00 UM
A resposta correta é a letra “B”
12. A firma Rinho Ltda. apresenta as seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exercício:
COFINS
R$ 180,00
Custo da Mercadoria Vendida
R$ 2.800,00
Despesas Financeiras
R$ 600,00
ICMS s/ Vendas
R$ 720,00
PIS s/ Faturamento
R$ 60,00
Receita Operacional Bruta
R$ 6.000,00
Salários e Ordenados
R$ 1.000,00
Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresa apresenta:
a) Receita Líquida de Vendas R$ 5.280,00
b) Receita Líquida de Vendas R$ 2.240,00
c) Lucro Operacional Bruto
R$ 5.040,00
d) Lucro Operacional Líquido R$ 2.240,00
e) Lucro Operacional Líquido R$ 640,00
Solução:
Receita Operacional Bruta
(-) ICMS s/ Vendas
(-) COFINS
(-) PIS s/ Faturamento
= Receita Líquida de Vendas
(-) Custo da Mercadoria Vendida
= Lucro Operacional Bruto
(-) Despesas Financeiras
(-) Salários e Ordenados
= Lucro Operacional Líquido
R$ 6.000,00
R$ 720,00
R$ 180,00
R$ 60,00
R$ 5.040,00
R$ 2.800,00
R$ 2.240,00
R$ 600,00
R$ 1.000,00
R$ 640,00
Logo, a resposta correta é a letra “E”
13. (FCC) São evidenciadas, na Demonstração de Resultado, como itens não operacionais a rubrica:
a) provisões para despesas com riscos e contingências.
b) ganhos e perdas com alienação de investimentos.
c) receitas de títulos vinculados ao mercado aberto.
d) receitas de prestação de serviços em indústria.
e) variações monetárias de obrigações e créditos.
A resposta correta é a letra “B”
14. (FCC) São classificados como Resultados não Operacionais:
a) a baixa dos gastos incorridos na pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos por inviabilidade
econômica do projeto.
b) somente os resultados positivos obtidos com participações societárias após a avaliação pelo método de
equivalência patrimonial.
c) os lucros e prejuízos de participações em outras sociedades e a realização da Reserva de Reavaliação.
d) as participações estatutárias de empregados e administradores e a remuneração de debêntures emitidas.
e) as depreciações de equipamentos e de instalações utilizados no desenvolvimento de pesquisas com novos
produtos.
A resposta correta é a letra “A”
10
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
15. (ESAF) Assinale abaixo a opção que contém a afirmação correta.
a) O lucro da pessoa jurídica será arbitrado quando o contribuinte optar indevidamente pela tributação com base
no lucro presumido.
b) Lucro presumido é uma forma simplificada de apuração da base de cálculo dos tributos com o imposto de
renda e da contribuição social, aplicável a todas as pessoas jurídicas que fizerem opção para esse fim.
c) Lucro real é o lucro líquido do período apurado na escrituração comercial, mas diferente do lucro contábil,
porque é ajustado pelas adições, exclusões e compensações.
d) Lucro arbitrado é a forma utilizada pelo fisco apenas no caso em que o contribuinte se recusar ou dificultar o
acesso da autoridade fiscal à documentação comprobatória das atividades.
e) Lucro contábil é aquele apurado na contabilidade mas que não serve de base para a tributação do imposto
de renda porque é conhecido apenas como lucro escritural.
Solução:
Existem algumas empresas que devem apurar a base de cálculo conforme o Lucro Real. Se optarem
indevidamente por qualquer outra forma, terão seu lucro arbitrado pela fiscalização. Via de regra, os casos de
apuração do lucro arbitrado envolvem o cometimento de infração à legislação do Imposto de Renda pelo
contribuinte sujeito ao lucro real ou ao lucro presumido. No entanto, existem outras hipóteses em que o IR é
exigido com base no lucro arbitrado quando:
1 - o contribuinte sujeito ao lucro real não mantém escrituração de acordo com a legislação comercial ou fiscal,
ou deixa de elaborar as demonstrações exigidas pela legislação fiscal;
2 - o contribuinte opta indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;
3 - o contribuinte sujeito ao lucro real não mantém o livro Razão;
4 - o contribuinte sujeito ao lucro real não mantém o livro Diário.
O contribuinte não obrigado à apuração do lucro real pode apurar o imposto com base no lucro presumido,
ficando dispensado, para os efeitos da legislação do Imposto de Renda, de manter escrituração contábil,
inclusive os livros Diário e Razão.
O contribuinte que apure o lucro presumido deve manter a escrituração do livro Registro de Inventário e do livro
Caixa.
Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações
prescritas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda. Aparentemente, é isso que quer dizer a
alternativa c). No entanto, como Lucro Real não é exatamente o Lucro Líquido do período apurado na
escrituração comercial, a melhor opção é a alternativa “A”.
Resposta dada no gabarito oficial é a letra “A”.
16. Assinale a opção que contenha o total das participações, conhecidos os seguintes dados:
- Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda = 500.000,00 UM
- Provisão p/ Imposto de Renda = 70.000,00 UM
- Prejuízos Acumulados = 30.000,00 UM
- Participação dos Administradores = 25%
- Participação dos Empregados = 20%
a) 160.000,00 UM;
b) 180.000,00 UM;
c) 225.000,00 UM;
d) 270.000,00 UM;
e) 200.000,00 UM.
Solução:
Antes do cálculo das participações devem ser deduzidos do Resultado do Exercício a Provisão para o Imposto
de Renda e os Prejuízos Acumulados, caso haja.
Segundo a ordem D, E, A, B C, calcularemos primeiro a participação dos empregados e do saldo remanescente
a participação dos administradores.
Base de Cálculo das Participações: 500.000,00 - 70.000,00 - 30.000,00 = 400.000,00
Participação dos Empregados = 20% x 400.000,00 = 80.000,00
Participação dos Administradores = 25% x (400.000,00 - 80.000,00) = 80.000,00
Total das Participações = 80.000,00 + 80.000,00 = 160.000,00 UM
Resposta dada no gabarito oficial é a letra “A”
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
11
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
17. (ESAF)- A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes do
imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$
220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que:
1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de:
Capital Social R$ 280.000,00
Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00
2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de:
Fornecedores R$ 450.000,00
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00
Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00
Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ?
As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais:
Participação de Partes Beneficiárias 05%
Participação de Debenturistas 08%
Participação de Administradores 10%
Participação de Empregados 10%
Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem considerar as
possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores
apurados serão:
a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00
b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00
c) Participação de Administradores R$ 7.360,00
d) Participação de Empregados R$ 8.000,00
e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00
Solução:
= Lucro antes participações estatutárias
R$ 156.000,00
( - ) Prejuízos acumulados
R$ 76.000,00
= Lucro ajustado p/ participação depenturistas
R$ 80.000,00
( - ) 8% Debenturistas
R$ 6.400,00
= Lucro ajustado p/ part. Empregados
R$ 73.600,00
( - ) Participação dos empregados 10%
R$ 7.360,00
= Base de cálculo part. Administradores
R$ 66.240,00
( - ) Participação administradores 10%
R$ 6.624,00
= Base de cálculo part. Partes beneficiárias
R$ 59.616,00
Participação partes beneficiárias 5%
R$ 2.980,80
Lucro antes do IR e CSL
R$ 220.000,00
( - ) Provisão p/ IR
R$ 64.000,00
= Lucro antes participações estatutárias
R$ 156.000,00
( - ) Debenturistas *
R$ 6.400,00
( - ) Empregados *
R$ 7.360,00
( - ) Administradores *
R$ 6.624,00
( - ) Partes Beneficiárias
R$ 2.980,80
= Lucro Líquido do Exercício
R$ 132.635,20
A alternativa correta é a letra “E”.
12
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
18. Dados constantes da Demonstração do Resultado do Exercício de uma Sociedade Anônima, ao fim
do exercício social.
- Participações
Debêntures = 2.000,00 UM
Empregados = 1.900,00 UM
Administradores = 1.805,00 UM
- Lucro Líquido do Exercício = 34.295,00 UM
Com base nos dados acima podemos afirmar:
a) o estatuto da companhia estabelece percentagens diferentes de participações para debêntures, empregados
e administradores;
b) o estatuto da companhia estabelece a mesma percentagem de participação para debêntures e empregados,
maior do que a percentagem estabelecida para os administradores;
c) o estatuto da companhia estabelece a mesma percentagem de participação para debêntures, empregados e
administradores;
d) o estatuto da companhia estabelece a mesma percentagem de participação para debêntures e
administradores, maior do que a percentagem estabelecida para os empregados;
e) o estatuto da companhia estabelece a mesma percentagem de participação para empregados e
administradores, maior do que a percentagem estabelecida para as debêntures;
Solução:
Base de cálculo das participações dos administradores: 34.295,00 UM + 1.805,00 UM = 36.100,00 UM
Percentagem de participação dos administradores: 1.805,00 UM/36.100,00 UM = 5%
Base de cálculo das participações dos empregados: 36.100,00 UM + 1.900,00 UM = 38.000,00 UM
Percentagem de participação dos empregados: 1.900,00 UM/38.000,00 UM = 5%
Base de cálculo das participações das debêntures: 2.000,00 UM + 38.000,00 UM = 40.000,00 UM
Percentagem de participação das debêntures: 2.000,00 UM/40.000,00 UM = 5%
A resposta correta é a letra “C”
19. A Cia. Xaxim encerra seus exercícios sociais em 31/dez. de cada ano. O lucro líquido de cada
exercício social recebe a seguinte destinação:
a - 5% para a Reserva Legal e
b - 20% para dividendos, sempre pagos no exercício social seguinte.
Cada um dos percentuais deve incidir diretamente sobre o valor do lucro líquido.
A Cia. Xaxim negocia mercadorias. Na Demonstração do Resultado do Exercício de 19X4 da Cia.
Xaxim, as únicas despesas operacionais foram: despesas com vendas de R$ 135,00 e despesas
administrativas de R$ 856,00. O lucro líquido de 19X4 foi de R$ 3.050,00.
Durante 19X4, a conta Fornecedores de Mercadorias foi debitada em R$ 2.987,00 por pagamentos
efetuados pela Cia. Xaxim aos seus fornecedores. Durante 19X4, a Cia. Xaxim comprou mercadorias à vista por
R$ 2.813,00.
Durante 19X4, a Cia. Xaxim recebeu R$ 2.111,00 em decorrência de vendas à vista praticadas no ano.
Durante 1994, a conta Duplicatas a Receber foi creditada em $ 4.661, em virtude de recebimentos de clientes.
Os saldos das seguintes contas constavam nos Balanços Patrimoniais da Cia. Xaxim (os balanços que foram
publicados):
no Balanço Patrimonial de ........
31/dez./19X3
31/dez./19X4
Fornecedores de Mercadorias .......
$ 813
$ 1.341
Mercadorias ...................................
$ 1.220
$ 1.633
Duplicatas a Receber .....................
$ 1.405
$ não fornecido
O valor das Vendas a Prazo auferidas pela Cia. Xaxim durante 19X4 foi de
a) R$ 6.854,00;
b) R$ 4.661,00;
c) R$ 6.772,00;
d) R$ 7.845,00;
e) R$ 4.330,00.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
13
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
Fornecedores
2.987
813 (93)
3.515 (94)
Mercadorias
(93) 1.220
(94) 2.813
(94) 3.515
5.915 (CMV)
1.341 (94)
(94) 1.633
Vendas - R$ 5.915,00 – R$ 135,00 – R$ 856,00 = R$ 3.050,00
Vendas = R$ 9.956,00
Vendas a prazo = R$ 9.956,00 – R$ 2.111,00
Vendas a prazo = R$ 7.845,00
A resposta correta é a letra “D”
20. (ESAF) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exercício de 2001 os valores como
seguem:
Lucro bruto R$ 90.000,00
Lucro operacional R$ 70.000,00
Receitas operacionais R$ 7.500,00
Despesas operacionais R$ 27.500,00
Participação de Administradores R$ 2.500,00
Participação de Debenturistas R$ 3.500,00
Participação de Empregados R$ 3.000,00
A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de
Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido, conjuntamente.
Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exercício, à
constituição da reserva legal deverá ser de:
a) R$ 2.000,00
b) R$ 2.070,00
c) R$ 2.090,00
d) R$ 2.097,50
e) R$ 2.135,00
Solução:
A Reserva Legal é calcula a partir do Lucro Líquido do Exercício (5% x Lucro Líquido), logo, necessitamos
apurar o Imposto de Renda para chegarmos ao Lucro Líquido.
O Imposto de Renda deverá ser calculado com base no Lucro Real.
Vejamos a elaboração da DRE:
Lucro bruto
R$ 90.000,00
Receitas não-operacionais
R$ 7.500,00
Despesas não-operacionais
(R$ 27.500,00)
Lucro operacional
R$ 70.000,00
Lucro Antes do Imposto de Renda
R$ 70.000,00
Imposto Renda/Cont. Social ?
Participação de Debenturistas
(R$ 3.500,00)
Participação de Empregados
(R$ 3.000,00)
Participação de Administradores
(R$ 2.500,00)
Identificado o valor do Lucro Antes do Imposto de Renda (e da Contribuição Social), devemos calcular o
imposto de renda no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), onde são efetuados os seguintes ajustes:
Lucro Antes do Imposto de Renda
+ Adições
- Exclusões
- Compensações
= Lucro Real
De acordo com a Legislação do Imposto de Renda, as participações nos lucros dos debenturistas e dos
empregados são dedutíveis na apuração deste imposto.
14
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Assim, para resumir a resolução, basta efetuemos as exclusões destes dois valores (debêntures e empregados)
do Lucro Antes do Imposto de Renda:
Lucro Antes do Imposto de Renda
R$ 70.000,00
(- ) Participações dos debêntures e empregados
(R$ 6.500,00)
= Lucro Real
R$ 63.500,00
Como o cálculo da Contribuição Social esta sendo feita de forma conjunta com o Imposto de Renda, sobre o
Lucro Real aplica-se a alíquota de 30%:
R$ 63.500,00 x 30% = R$ 19.050,00
Agora, voltemos para DRE afim de calcularmos o Lucro Líquido do Exercício:
Lucro bruto
R$ 90.000,00
Receitas não-operacionais
R$ 7.500,00
Despesas não-operacionais
(R$ 27.500,00)
Lucro operacional
R$ 70.000,00
Lucro Antes do Imposto de Renda
R$ 70.000,00
Imposto Renda/Cont. Social
(R$ 19.050,00)
Participação de Debenturistas
(R$ 3.500,00)
Participação de Empregados
(R$ 3.000,00)
Participação de Administradores
(R$ 2.500,00)
Lucro Líquido do Exercício
R$ 41.950,00
Para calcular a Reserva Legal, aplicamos 5% sobre o Lucro Líquido:
R$ 41.950,00 x 5% = R$ 2.097,50
A resposta correta é a letra “D”
21. (FCC) A Companhia Paraíba de Cimentos apresenta em 31/12/2005, a seguinte situação patrimonial:
Lucro Líquido do Exercício (sem o valor da provisão para Imposto de Renda) ...................R$ 2.600.000,00
Provisão para o Imposto de Renda de 31/12/2005, sobre o valor do Lucro Real ...................R$ 450.000,00
Saldo devedor da conta patrimonial denominada Lucros ou Prejuízos Acumulados .............. R$ 150.000,00
Participações nos lucros prevista no estatuto da companhia: Administradores 10% , empregados 10%,
Debêntures 10%.
Os valores da participação dos administradores e do lucro líquido do exercício em 31/12/2005 foram,
respectivamente, em R$, de:
a) 600.000,00 e 1.400.000,00
b) 420.000,00 e 1.350.000,00
c) 300.000,00 e 1.470.000,00
d) 200.000,00 e 1.570.000,00
e) 162.000,00 e 1.608.000,00
Solução:
O cálculo das participações dos debenturistas, dos empregados e dos administradores é efetuado de forma
extracontábil, partindo-se do lucro após a PIR.
Lucro antes do IR
2.600.000
Provisão para o IR
(450.000)
Lucro após IR
2.150.000
(-) Prejuízo Acumulado
150.000
= Base de cálculo dos debenturistas
2.000.000
(-) Participação dos debenturistas (10%)
200.000
= Base de cálculo de empregados
1.800.000
(-) Participação Empregados (10%)
180.000
= Base de cálculo de administradores
1.620.000
Participação administradores (10%)
162.000
Vejamos agora a estrutura da DRE:
Lucro Antes do Imposto de Renda
(-)PIR e CSLL
= Lucro antes das Participações
(-) Participação dos debenturistas
(-) Participação de Empregados
(-) Participação de administradores
= Lucro Líquido do Exercício
2.600.000
(450.000)
2.150.000
200.000
180.000
162.000
1.608.000
A resposta correta é a letra “E’
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
15
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
III) DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS (DOAR)
CCL = AC - PC
OBS: Há ainda o conceito de Capital de Giro (Bruto), que equivale ao Ativo Circulante.
Aumento no CCL
- aumento no AC
Origens
- diminuição no PC
Diminuição no CCL
- diminuição no AC
Aplicação
- aumento no PC
Analisando os grupos não circulantes:
APLICAÇÕES
DE RECURSOS
AUMENTO NO
ATIVO NÃO CIRCULANTE
DIMINUIÇÃO
NO PASSIVO NÃO CIRCULANTE
ORIGENS DE
RECURSOS
AUMENTO NO
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
DIMINUIÇÃO
NO ATIVO NÃO CIRCULANTE
AT = PT
AC + ARLP + AP = PC + PELP + REF + PL
AC – PC = PELP + REF + PL – ARLP – AP
CCL
Feita a matemática do jogo, bastar analisar a variação nas contas não circulantes e seus efeitos no CCL.
CCL =
AC -
PC = 0 - A
0 – A = CCLf – CCLi
TOTAL DAS ORIGENS
(-) TOTAL DAS APLICAÇÕES
Excesso ou insuficiência das origens em relação às aplicações
EXERCICIOS CLÁSSICOS
22.
Ano I
Ativo Circulante
30.000,00 UM
Passivo Circulante 17.000,00 UM
Ano II
42.000,00 UM
?
Conhecidos os dados acima, expressos em unidades monetárias, extraídos dos Balanços Patrimoniais
dos anos I e II e sabendo-se que do ano I para o ano II houve excesso de origens de 19.000,00, calcular o
Passivo Circulante do ano II.
a) 15.000,00 UM;
b) 17.000,00 UM;
c) 4.000,00 UM;
d) 10.000,00 UM;
e) 14.000,00 UM.
Solução:
Se houve excesso de origens de 19.000,00 UM do ano I para o ano II, o capital circulante líquido aumentou de
igual valor.
19.000,00 = (42.000,00 - PCf) - (30.000,00 - 17.000,00)
PCf = 10.000,00 UM
A resposta correta é a letra “D”
16
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
23. É aplicação de recursos:
a) Lucro Líquido;
b) Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo;
c) Dividendos Obrigatórios;
d) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo;
e) Contribuição para Reserva de Capital;
Solução:
É considerada como aplicação de recursos a remuneração dos acionistas, derivada dos dividendos distribuídos,
pois tal distribuição acarreta redução do capital circulante líquido.
Alternativa correta é a letra "C".
24. Assinale a opção que contenha uma transação que deve ter seu valor relatado na Demonstração de
Origens e Aplicações de Recursos:
a) reavaliação de um bem de uso;
b) capitalização de lucros acumulados;
c) recebimento de uma duplicata;
d) pagamento de uma obrigação de curto prazo;
e) integralização de capital em bens do ativo permanente.
Solução:
Há inúmeros tipos de transações efetuadas que não afetam o Capital Circulante Líquido, mas são
representadas como origens e aplicações simultaneamente. A integralização do capital em bens do ativo
permanente é uma situação em que há uma origem pelo aumento do capital e simultaneamente uma aplicação
pela entrada do bem recebido.
Alternativa correta é a letra “E”
25. Assinale a opção correta, quanto a forma de apresentação do DOAR:
a) quando a empresa está com prejuízo, mas, como decorrência dos ajustes, apresenta uma origem de
recursos, a apresentação do prejuízo deve ser feita no grupo das aplicações e a apresentação de seus
ajustes no grupo das origens;
b) quando a empresa apresenta lucro, mas, como decorrência dos ajustes, apresenta uma aplicação de
recursos, a apresentação do lucro deve ser feita no grupo das origens e a apresentação de seus ajustes no
grupo das aplicações;
c) O lucro ou prejuízo líquido do exercício deve ser ajustado pelas receitas ou despesas que afetam o capital
circulante líquido;
d) a aquisição de bens do Ativo Permanente, pagáveis a longo prazo, apesar de não de não afetarem o capital
circulante líquido, deve ser apresentada como origem e aplicação simultaneamente;
e) as variações das reservas de lucros tem sua variação computada para efeito de elaboração do DOAR.
Solução:
A aquisição de bens do Ativo Permanente, pagáveis a longo prazo é considerada como uma aplicação pelo
acréscimo do Ativo Permanente a ao mesmo tempo uma origem pelo financiamento obtido pelo acréscimo do
Exigível a Longo Prazo no exercício, como se houvesse entrado um recurso que fosse imediatamente aplicado.
Alternativa correta é a letra “D”
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
17
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
26. (ESAF)-A empresa Associety S/A, em 31/12/01 montou os balanços abaixo demonstrados
sinteticamente e prontos para a evidenciação do capital de giro líquido.
Contas
Saldos
Saldos
31/12/00
31/12/01
Caixa
R$ 1.000,00
R$ 800,00
Clientes
R$ 1.200,00
R$ 1.300,00
Estoques
R$ 1.400,00
R$ 1.200,00
Duplicatas a receber
R$ 1.600,00
R$ 1.650,00
Títulos a Receber Longo Prazo
R$ 1.800,00
R$ 2.000,00
Ações de Coligadas
R$ 2.000,00
R$ 1.700,00
Imóveis
R$ 2.500,00
R$ 3.500,00
Depreciação Acumulada
R$ 400,00
R$ 600,00
Dividendos a Pagar
R$ 0,00
R$ 350,00
Fornecedores
R$ 2.000,00
R$ 2.200,00
Duplicatas a Pagar
R$ 1.200,00
R$ 1.100,00
Títulos a Pagar Longo Prazo
R$ 2.300,00
R$ 1.500,00
Capital Social
R$ 5.500,00
R$ 5.500,00
Capital a Integralizar
R$ 600,00
R$ 100,00
Reserva Legal
R$ 500,00
R$ 600,00
Lucros Acumulados
R$ 200,00
R$ 400,00
Com base exclusivamente nas informações acima, pode-se dizer que a elaboração da Demonstração de
Origens e Aplicações de Recursos – DOAR vai evidenciar
a) Redução do CCL no valor de R$ 450,00.
b) Aumento do CCL no valor de R$ 700,00.
c) Origens de recursos no valor de R$ 1.300,00.
d) CCL atual no valor de R$ 2.000,00.
e) Aplicações de recursos no valor de R$ 2.350,00.
Solução:
Como a questão não nos apresentou o resultado do exercício, faz-se necessário calculá-lo por meio das
destinações do lucro líquido. Vejamos:
Lucros acumulados
R$ 200,00
Reserva Legal
R$ 100,00
Dividendos a pagar
R$ 350,00
Lucro Líquido do Exercício
R$ 650,00
Origens:
Resultado do exercício
Aumento depreciação Acumulada
Realização de Capital Social
Ações de coligadas
Total das Origens
R$ 650,00
R$ 200,00
R$ 500,00
R$ 300,00
R$ 1.650,00
Aplicações:
Dividendos distribuídos
Imóveis
Títulos a receber LP
Títulos a Pagar LP
Total Aplicações
R$ 350,00
R$ 1.000,00
R$ 200,00
R$ 800,00
R$ 2.350,00
Variação do CCL = Origens – Aplicações = 1.650,00 – 2.350,00 = (700,00)
A resposta correta é a letra “E”.
18
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
27. Na Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos de um exercício social encerrado em
31/12/19X7, são considerados como ajustes do Lucro líquido do Exercício
I) a parcela, referente ao período de 01/01/19X8 a 31/08X8, do prêmio de um seguro contratado por 6.000,00
UM, com vigência de 01/09/19X7 a 31/08/19X8.
II) a importância de 3.000,00 UM, recebida em 15/12/19X7, referente ao aluguel do primeiro trimestre do
exercício seguinte.
III) a variação monetária passiva, no valor de 1.500,00 UM, referente a uma obrigação vencível em 30/04/19X8.
IV) o ganho na equivalência patrimonial, no valor de 1.000,00 UM, referente a um investimento em coligada,
avaliado pelo método da equivalência patrimonial
V) a despesa de provisão para ajuste de estoque ao valor de mercado, no valor de 500,00 UM
a) II e IV;
b) I, II e V;
c) I, II e IV
d) III e IV ;
e) I, III e V.
Solução:
A receita antecipada de 3.000,00 UM deve ser adicionada ao lucro líquido do exercício e o ganho na
equivalência patrimonial de 1.000,00 UM deve ser reduzida do lucro líquido do exercício, acarretando desta
forma um acréscimo do lucro líquido de 2.000,00 UM.
Alternativa correta é a letra "A".
28. Na questão anterior, o Lucro Líquido do Exercício após os ajustes ficará
a) acrescido de 3.500,00 UM;
b) reduzido de 2.500,00 UM;
c) inalterado;
d) reduzido de 3.500 ,00 UM;
e) acrescido de 2.000,00 UM.
Alternativa correta é a letra
“E”
IV) DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS E PREJUIZOS ACUMULADOS - DLPA
ESTRUTURA DA DLPA
Saldo do início do período
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores
- Mudança de critério contábil
- Retificação de erro imputado a exercícios anteriores.
(+) Reversão de reservas de lucro no exercício.
(+/-) Lucro ou prejuízo líquido do exercício.
(-) transferência para reservas de lucros
(-) dividendos propostos (e o dividendo por ação do capital social)
(-) parcela dos lucros incorporada ao capital.
(+) parcela realizada da reserva de reavaliação
(-) dividendos intermediários (antecipados)
Saldo do fim do período
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
19
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
29. (FCC) A retificação de erros contábeis imputáveis a exercícios anteriores, e não atribuída a exercícios
subseqüentes, é lançada:
a) em resultados de exercícios futuros.
b) nos itens não operacionais.
c) na conta de resultado nos itens operacionais
d) em Lucros e Prejuízos Acumulados
e) como resultado eventual
A resposta é letra “D”.
30. Considere os elementos seguintes, os quais foram extraídos da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos
Acumulados da Cia. Neves, em 31/12/x2:
Lucros Acumulados (31/12/X1) 4.800
Reversão de Reservas de Contingências 1.600
Constituição de Reserva Legal 300
Lucro Líquido do Exercício 6.000
Dividendos a Pagar 1.800
Além do exposto anteriormente, no exercício de X1, a depreciação foi calculada a menor em $ 400. O ajuste foi feito
no exercício de X2.
Assim, com base nas informações anteriores, pode-se afirmar que o saldo da conta Lucros Acumulados, em
31/12/X2, foi de
a) $ 10.300
b) $ 10.700
c) $ 9.900
d) $ 12.100
e) $ 12.000
Solução:
Como a depreciação foi calculada a menor (erro imputado a exercício anterior), deve ser ajustada para mais em
x2, com o seguinte lançamento (ajuste negativo):
Lucros/ Prejuízos Acumulados
a Depreciação Acumulada
400,00
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Lucros Acumulados (31/12/x1)
4.800
(-) Ajuste negativo de x1
(400)
(+) Reversão de Reservas de Contingências 1.600
(-) Constituição de Reserva Legal
(300)
(+) Lucro Líquido do Exercício
6.000
(-) Dividendos a Pagar
(1.800)
(=) Saldo final de DLPA em x2
9.900
A resposta é letra “C”.
31. (FCC) Considere os dados relativos à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da Cia.
Marte Equipamentos Solares, levantada em 31/12/2005:
VALORES
ELEMENTOS
Nº-
(em R$)
01
02
03
04
05
06
07
08
Saldo credor da conta lucros ou Prejuízos Acumulados no inicio do ano calendário de
2005 m
•••••
__ • __
••••••
m da
•••
Ajuste
credor
do ano-calendário
anterior
(excesso
provisão para o imposto de renda)
renda)..............
-- .........
-- .... de reservas de lucros
Reversão
de saldo
das contas
Constituição da Reserva Legal em 31/12/2005
Constituição das demais Reservas de lucros em 31/12/2005
..........................................................
Dividendos creditados aos acionistas em 31/12/2005
........................................................................................
Resultado Liquido do Exercido encerrado em 31/12/2005
.................................................................................
Saldo credor da conta lucros ou Prejuízos Acumulados em 31/12 /2005
••••••••••••••••• __ ••••••••••• __ m •••••• __ m.
60.000,00
25.000,00
75.000,00
8.000,00
42.000.00
150.000,00
?
60.000,00
Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que o valor do Resultado Líquido do Exercício,
apurado na Demonstração do Resultado do Exercício levantada em 31/12/2005, em R$, foi de:
a) 100.000,00
b) 98.000,00
c) 90.000,00
d) 85.500,00
e) 60.000,00
20
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
Lucros ou Prejuízos Acumulados
60.000 (Saldo Inicial)
150.000
42.000
8.000
75.000
25.000
LLE
60.000 (Saldo Final)
LLE + 160.000 – 200.000 = 60.000
LLE = 100.000
A resposta correta é a letra “A”
V) PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Conceitos importantes:
CAPITAL AUTORIZADO – CAPITAL SUBSCRITO = CAPITAL A SUBSCREVER
CAPITAL SUBSCRITO = CAPITAL NOMINAL = CAPITAL SOCIAL = CAPITAL
CAPITAL PRÓPRIO = PATROMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL DE GIRO = ATIVO CIRCULANTE
CAPITAL DE GIRO LÍQUIDO = CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO= CAPITAL GIRO PRÓPRIO
CAPITAL A INTEGRALIZAR = ACIONISTAS CONTA CAPITAL
CAPITAL INVESTIDO = ATIVO TOTAL
CAPITAL FIXO = ATIVO PERMANENTE
RESERVAS
- É a diferença entre o patrimônio líquido e o capital social realizado, se positiva,
- Dependendo da forma como a reserva surgiu e da forma como será usada temos, de forma geral, 3 (três)
tipos de reservas:
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliação
Reservas de Lucros
A lei estabelece as seguintes reservas de lucros:
Reserva Legal (Art. 193)
Reservas Estatutárias (Art. 194)
Reservas para Contingências (Art. 195)
Retenção de Lucros (Art. 196)
Reserva de Lucros a Realizar (Art. 197)
Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído. (art. 202 § 4º e § 5º)
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
21
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
EXERCÍCIOS CLÁSSICOS:
32. (ESAF)
Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00
Capital Social no valor de R$ 5.000,00
Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00
Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00
Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00
Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00
Capital Investido no valor de R$ 8.000,00
Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00
Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00
Prejuízo Líquido do Exercício no valor de R$ 1.000,00
A partir das observações acima, podemos dizer que o valor do Capital Próprio é de:
Solução:
Capital Integralizado
Lucros Acumulados
(-) Prejuízo Líquido do Exercício
R$ 3.500,00
R$ 500,00
R$ 1.000,00
Capital próprio = PL = R$ 3.000,00
33. Quanto ao Capital Social podemos afirmar:
1 - A subscrição do Capital Social é um fato modificativo aumentativo.
2 - A integralização do Capital Social é um fato permutativo.
3 - A integralização do Capital Social somente pode ser feita em dinheiro.
4 - O Capital Social não pode ser aumentado sem alteração do estatuto.
5 - Capital Social Realizado é a conta que representa a diferença entre o Capital Social Subscrito e o Capital
Social a Integralizar.
Solução:
1 - A subscrição do Capital Social é um fato permutativo. “E”
2 - A integralização do Capital Social é um fato modificativo aumentativo. “E”
3 - A integralização do Capital Social somente pode ser feita em dinheiro ou em qualquer espécie de bens
suscetíveis de avaliação em dinheiro.
“E”
4 - O Capital Social pode ser aumentado independente de alteração do estatuto, até o limite do Capital
Autorizado.
“E”
5 - Capital Social Realizado não é a conta, e sim a diferença entre duas contas.
“E”
RESERVA LEGAL
Imposição legal de constituição obrigatória para as sociedades anônimas e facultativa para os demais
tipos societários.
5% Lucro Líquido do Exercício.
Limite obrigatório = 20% capital social.
Limite facultativo = 30% capital social.
Reserva legal + Reserva capital > 30% capital social realizado
A reserva legal tem por fim compensar prejuízos de exercícios anteriores e aumento de capital.
Garante a integridade do capital
Antes do cálculo da reserva legal deve-se abater os prejuízos acumulados, pois não é possível que a
reserva legal conviva com prejuízos acumulados no balanço patrimonial.
22
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
EXERCÍCIOS CLÁSSICOS:
34. (ESAF) Indique a opção correta, levando em conta os seguintes dados:
Capital
200
Reserva Legal
30
Reservas de Capital
25
Resultado antes do imposto de renda
400
Participações
20
Provisão para imposto de renda
80
O valor a ser destacado para constituição da Reserva Legal:
a) deverá ser de 15
b) deve ser de 5
c) pode ser de 15
d) deve ser de 20
e) pode ser de 5
Solução
Lucro antes do IR 400
(-) Provisão para IR (80)
(-) Participações (20)
Lucro líquido exercício 300
Limite obrigatório: 20% 200 = 40
Reserva legal + reserva capital ---- 30% capital social
30 + 25 ------30% 200
55
<
60
5% LLE = 15
15+30 = 45
Logo, o valor máximo de constituição da reserva é 10, mas, poderá destinar 5 por conta de seu limite
facultativo. A opção deverá é incorreta, pois existe a possibilidade de constituição de 10.
35. (ESAF) -A empresa Dag Mar e Serra S/A, em 31.12.01, apresentava o patrimônio líquido abaixo
demonstrado, quando apurou o lucro líquido final no valor de R$ 65.000,00.
Patrimônio Líquido em 31.12.01
Capital Social R$ 100.000,00
Reservas de Capital R$ 12.000,00
Reservas Estatutárias R$ 8.000,00
Reserva para Contingência R$ 61.000,00
Reserva Legal R$ 17.000,00
Lucros Acumulados R$ 10.000,00
Agora a empresa deverá constituir a reserva legal requerida por lei no caso de haver lucro no exercício de
referência.
Assinale a opção que indica o procedimento correto a ser adotado neste caso.
a) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois 5% do lucro líquido do
exercício deverão ser aplicados na constituição dessa reserva.
b) Não poderá ser constituída uma reserva legal de valor superior a R$ 2.000,00, pois o saldo das reservas não
pode ultrapassar o valor do capital social.
c) Poderá ser constituída uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois a soma das reservas de lucros, inclusive a
reserva legal, não excederá de 30% do capital social.
d) Só poderá ser constituída uma reserva legal de R$ 1.000,00, pois, nesse caso, o saldo da reserva legal
somado às reservas de capital atingirá a 30% do capital social.
e) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de apenas R$ 3.000,00, pois o saldo dessa
reserva não poderá exceder de 20% do capital social.
Solução:
RL = 5% x 65.000,00 = 3.250
Limite Obrigatório: 20% x 100.000 = 20.000
Como o saldo da reserva legal é de 17.000, o valor máximo a ser constituído será de 3.000.
Limite Facultativo: 17.000,00 + 12.000 30% x 100.000
29.000
30.000
Em respeito ao limite obrigatório, deve-se constituir Reserva Legal de 3.000,00 .
Veja que a palavra “só” torna incorreta a alternativa “D”.
A palavra “obrigatoriamente”, existente na alternativa “E”, nos mostra que o autor da questão não admite a
constituição de reserva legal no valor de 1.000, a fim de alcançar o limite facultativo.
A alternativa correta é a letra “E”.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
23
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
36. (ESAF) Uma empresa apresentou a seguinte composição do Patrimônio Líquido antes do
encerramento das Contas de Resultado.
Capital Social
R$ 480.000,00
(– ) Capital Social a Integralizar
R$ 120.000,00
Reserva de Capital
R$ 40.000,00
Reserva Legal
R$ 66.000,00
Lucros Acumulados
R$ 2.400,00
Após a Provisão para Imposto de Renda, Contribuição Social e sem outros destaques do lucro, o
Resultado Líquido do período foi de R$ 180.000,00. Em obediência à lei das sociedades anônimas o
valor para constituição da Reserva Legal que a auditoria interna deverá considerar é de:
a) R$ 2.000,00
b) R$ 9.000,00
c) R$ 9.120,00
d) R$ 38.000,00
e) R$ 2.120,00
Solução:
RL = 5% x 180.000,00 = 9.000
Limite Obrigatório: 20% x 480.000 = 96.000
Limite Opcional: 30% x 480.000,00 = 144.000,00
66.000,00 + 40.000,00 UM 144.000,00
RL = 9.000,00 obrigatória
Como o saldo da reserva legal é de 66.000, o valor a ser constituído será de 9.000.
Apesar de o gabarito oficial ter utilizado o capital subscrito tanto para o cálculo do limite obrigatório como para
o do facultativo, esta não tem sido a posição adotada pela banca “FCC”, que calcula os 20% e os 30% sobre o
capital realizado. Isso se deve ao fato de que a lei é omissa neste particular.
Se calculássemos o limite obrigatório sobre o capital realizado não encontraríamos gabarito.
A alternativa correta é a letra “B”.
37. (FCC) Na apuração do resultado líquido do exercício da Cia. Serrado é identificado um resultado
Líquido positivo de 150.000. Os estatutos da empresa determinam que os lucros líquidos devam
ser distribuídos de acordo com os seguintes parâmetros: 40% para acionistas, 10% para Reservas
Estatutárias e a Reserva Legal conforme determina a legislação.
Nos livros da empresa, antes dos registros da distribuição do resultado do exercício, foram identificados
nas contas a seguir, os seguintes saldos: (Valores em R$)
Contas
Saldos
Capital Social
450.000
Capital a Integralizar
80.000
Reserva Legal
70.000
Reservas Estatutárias
30.000
Reserva de Reavaliação
100.000
Lucro/Prejuízos Acumulados
24.000
O valor a ser registrado na reserva legal é:
a) 20.000
b) 15.000
c) 7.500
d) 4.000
e) 2.500
Solução:
RL = 5% x 150.000,00 = 7.500
Limite Obrigatório: 20% x 370.000 = 74.000
Como o saldo da reserva legal é de 70.000, o valor máximo a ser constituído será de 4.000.
Apesar de o gabarito oficial ter utilizado o capital realizado para o cálculo do limite obrigatório da reserva legal,
esta não tem sido a posição adotada pela banca “ESAF”, que calcula os 20% e os 30% sobre o capital
subscrito. Isso se deve ao fato de que a lei é omissa neste particular.
Se calculássemos o limite obrigatório sobre o capital subscrito o gabarito seria letra “C”
A alternativa correta é a letra “D”.
24
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
RESERVA DE CONTINGÊNCIA
- Foto gerador futuro
- Não altera o P.L.
- Conta de P.L.
- Somente é constituída se houver lucro
- Ex: expectativa geada, seca, inundação...,previsão de
instalação de empresa concorrente, redução do
Imposto de Importação de produtos produzidos pela
empresa,expectativa de diminuição nos preços de
produtos da empresa gerando prejuízo.
X
PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIA
Fato gerador passado
Altera o P.L.
Conta de P.C ou PELP.
Constituída em caso de lucro ou prejuízo
- Ex: ações trabalhistas, indenizações contratuais,
devedores duvidosos, provisões para contingências
fiscais e trabalhistas.
As reservas estatutárias e suas reversões e as reservas de retenção de lucros (para planos de investimentos) e
suas reversões não podem afetar o cálculo do dividendo mínimo obrigatório.
Reserva estatutária
e
Reserva retenção lucros
não poderão ser aprovadas em prejuízo da distribuição de
dividendos abrigatórios.
A lei fixa limites máximos para as reservas de lucros, exceto para as de contingências e de lucros a realizar.
É o que dispõe no seu art. 199:
reserva lucros (exceto a contingência e lucros a realizar)
ou
reserva estatutária + reserva legal + reserva retenção lucros
capital social
capital social
O excesso será destinado à integralização ou aumento do capital, ou à distribuição de dividendo.
DIVIDENDOS E RESERVA DE LUCROS A REALIZAR (Artigo 197)
As Reservas de Lucros a Realizar têm como razão precípua evitar que a empresa seja obrigada a distribuir
dividendos sem ter, em caixa, os recursos financeiros suficientes, em virtude de lucros apurados pelo regime de
competência, mas cujas receitas ainda não foram financeiramente realizadas.
Podem ser computados como lucros a realizar os ganhos cambiais decorrentes de ativos classificados no
longo prazo que excederem as perdas cambiais em operações dessa mesma natureza.
Dividendo Obrigatório – Lucro Líquido Realizado = Reserva de L. a Realizar
LLE -
lucros a realizar = LUCRO LÍQUIDO REALIZADO.
Lucros a realizar:
-- o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial.
-- o lucro, ganho ou rendimento em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do
exercício social seguinte.
Ajuste do lucro líquido do exercício para fins de dividendos:
Lucro Líquido do Exercício
(-) Reserva legal
(-) Reserva contingência
(+) Rev. Reserva contingência.
(+) realizar Reserva Reavaliação.
(+/-) ajuste de exercícios anteriores.
(-) prejuízos acumulados.
Lucro líquido ajustado.
Dividendo mínimo obrigatório no caso de estatuto omisso:
50% Lucro líquido ajustado.
Se o estatuto era omisso e a assembléia decidiu deliberar sobre o assunto:
25% lucro líquido ajustado.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
25
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
38. (ESAF) A empresa DMO Comércio S/A tinha Lucros Acumulados com saldo anterior de R$ 80.000,00,
quando contabilizou a apuração do resultado do exercício, chegando a um lucro final do exercício de R$
120.000,00.
Na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados foi listada a distribuição do lucro na forma seguinte:
Reserva Legal de 5%;
Reserva Estatutária de 10%;
Reserva para Contingências de R$ 15.000,00;
Reversão de Reservas de R$ 4.000,00 sendo metade de contingências e metade estatutárias;
Dividendo mínimo obrigatório de 25% conforme os Estatutos.
Com base nas informações acima, quando da elaboração da referida demonstração, vamos encontrar o
dividendo mínimo obrigatório, calculado segundo a legislação atual, no valor de:
a) R$ 22.250,00
b) R$ 22.750,00
c) R$ 25.250,00
d) R$ 25.750,00
e) R$ 39.750,00
Solução:
O dividendo a ser calculado será de:
Lucro final do exercício
R$ 120.000,00
(-) Reserva legal
(R$ 6.000,00)
(-) Reserva para contingências
(R$ 15.000,00)
+ Reversão de reserva para contingências
R$ 2.000,00
= Base de cálculo do dividendo (lucro Ajustado)
R$ 101.000,00
Dividendo = 25%
R$ 25.250,00
Desta forma, a alternativa correta é a letra “C”.
39. (ESAF) Fomos chamados a calcular os dividendos a distribuir, no segundo semestre, da empresa
Rentável.A empresa é uma sociedade anônima e os seus estatutos determinam que os dividendos
devem ser o mínimo obrigatório de acordo com a lei, mas não estabelecem o valor percentual sobre o
lucro líquido.
Os valores que encontramos para montar a base de cálculo foram: reserva estatutária de R$ 6.500,00,
participação de administradores no lucro de R$ 7.000,00, participação de empregados no lucro de R$
8.000,00, Provisão para o Imposto de Renda e CSLL de R$ 95.000,00 e lucro líquido, antes do imposto de
renda, de R$ 180.000,00. Ficamos com o encargo de calcular o valor da reserva legal e do dividendo
mínimo obrigatório. Feitos os cálculos corretamente, podemos afirmar com certeza que o dividendo
será no valor de
a) R$ 15.000,00
b) R$ 16.625,00
c) R$ 30.000,00
d) R$ 33.250,00
e) R$ 35.000,00
Solução:
Lucro líquido antes do IR e CSLL
(-) Prov. IR e CSLL
(-) Part. Empregados
(-) Part. Administradores
= LUCRO Líquido do Exercício
(-) Reserva legal (5%)
= Lucro ajustado (BC dividendo)
50 % (estatuto omisso)
R$ 180.000,00
R$ 95.000,00
R$ 8.000,00
R$ 7.000,00
R$ 70.000,00
R$ 3.500,00
R$ 66.500,00
R$ 33.250,00
A alternativa correta é a letra “D”.
26
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
40. Em 20/12/19X6, um fiscal lavrou auto de infração contra uma empresa por falta de recolhimento de um
tributo, notificando-a a recolher a importância de 8.000,00 UM, até o dia 10/01/19X7. Em 22/12/19X6, a empresa
impugnou parcialmente o lançamento, recorrendo do valor de 6.000,00 UM e concordando em recolher o
restante na data marcada.
Sabendo que a empresa adota em sua escrituração os princípios da Competência e da Prudência, indique o
procedimento correto para registrar o fato, por ocasião do levantamento do balanço patrimonial, em
31/12/19X6.
a) lançar como despesa do exercício findo o valor total do auto de infração;
b) não efetuar nenhum lançamento contábil, consignando o fato apenas em notas explicativas;
c) constituir reserva para contingências no valor de 8.000,00 UM;
d) lançar como despesa do exercício findo o valor de 2.000,00 UM e fazer provisão para contingências no valor de
6.000,00 UM;
e) lançar como despesa do exercício findo o valor de 2.000,00 UM e constituir reserva para contingências no valor de
6.000,00 UM.
Solução:
A parcela não impugnada deve ser registrada como despesa do exercício. A parcela impugnada deve ser registrada
como provisão para contingências, pois a autuação fiscal é uma perda julgada provável, cujo valor é conhecido e cujo
fato gerador já havia ocorrido. Observe que o valor do tributo que poderá ser pago em função da autuação fiscal deve
ser contabilizado como provisão para contingências, pois o mesmo é proveniente de fato gerador já ocorrido
A alternativa correta é a letra “D”
41. (ESAF)- A empresa Companhia Especial de Comércio, em 31.12.01, apresenta o seguinte patrimônio
líquido:
Capital Social
R$ 200.000,00
Reservas de Capital
R$ 30.000,00
Reserva Legal
R$ 40.000,00
Reservas Estatutárias
R$ 90.000,00
Reserva de Lucros a Realizar
R$ 55.000,00
Lucros Acumulados
R$ 25.000,00
A empresa verificou que não houve a contabilização da reserva para uma contingência prevista no valor de R$
20.000,00, o que se faria com parcela dos lucros do exercício, ora acumulados.
Examinando-se o fato e as circunstâncias, à luz dos preceitos legais, pode-se dizer que a empresa
a) pode contabilizar a reserva de contingências no valor total de R$ 20.000,00, mesmo ultrapassando o capital
social, pois a reserva de contingências está fora do referido limite.
b) não pode contabilizar a reserva de contingências, pois o saldo das reservas de lucros já ultrapassa 30% do
capital social.
c) não pode contabilizar a reserva de contingências. Ao contrário, deve deliberar a distribuição de dividendos ou
o aumento do capital, com o excesso de reservas já verificado.
d) pode contabilizar, no máximo, R$ 15.000,00 para a reserva de contingências, para que o saldo das reservas
de lucros não ultrapasse o capital social.
e) não pode contabilizar a reserva de contingências, pois o saldo das reservas já ultrapassa o capital social.
Alternativa correta é a letra “A”.
42. Da escrituração contábil da Companhia, no exercício de X2, foram extraídas as seguintes
informações:
Lucro liquido do exercício
10.000,00
Reservas estatutárias constituídas no exercício
70,00
Reserva legal constituída no exercício
500,00
Reservas para contingências constituídas no exercício
1.000,00
Reservas de reavaliação constituídas no exercício
5.000.00
Parcela realizada no exercício das reservas de reavaliação
400,00
Ajuste credor de exercícios anteriores na conta Lucros Acum.
600,00
Parcela destinada a reserva de lucros a realizar no exercício
200,00
Sabendo que o dividendo mínimo obrigatório e de 25% do lucro liquido ajustado conforme o artigo 202 da
Lei n° 6.404/76, indique o valor que a Companhia da Feira destinou ao pagamento de dividendos relativos
ao exercício de X2.
a) 2.025,00
b) 2.075,00
c) 2.175,00
d) 2.225,00
e) 2.325,00
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
27
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
O dividendo a ser calculado será de:
Lucro final do exercício
R$ 10.000,00
(-) Reserva legal
(R$ 500,00)
(-) Reserva para contingências
(R$ 1.000,00)
(+) Realização da reserva de reavaliação
R$ 400,00
(+) Ajuste credor de exercícios anteriores
R$ 600,00
= Base de cálculo do dividendo (lucro Ajustado)
R$ 9.500,00
Dividendo Obrigatório (25%)
R$ 2.375,00
Dividendo Obrigatório – Lucro Líquido Realizado = Reserva de L. a Realizar (Máximo)
Como a questão nos informa que foi constituída reserva de lucros a realizar, podemos garantir que o dividendo
mínimo obrigatório superou a parcela do lucro liquido já realizado financeiramente.
Dividendo Obrigatório (25%)
R$ 2.375,00
(-) Reserva de lucros a realizar
R$ 200,00
= Valor destinado ao pagamento de Dividendos
R$ 2.175,00
Se a reserva de lucros a realizar fosse constituída no seu valor máximo (o que não nos informa a referida
questão), o valor destinado ao pagamento de dividendos (ou seja, R$ 2.175,00) seria igual ao lucro liquido
realizado.
Desta forma, a alternativa correta é a letra “C”.
43. A Reserva criada para postergar o pagamento de dividendos relativos a lucros economicamente
existentes, mas financeiramente ainda não realizados, é:
a) Reserva Especial;
b) Reserva de Postergação de Dividendos;
c) Reserva de Lucro Inflacionário;
d) Reserva de Retenção de Lucros;
e) Reserva de Lucros a Realizar.
Solução:
O artigo 197 da Lei nº 6.404/76 estabelece a possibilidade da criação da Reserva de Lucros a Realizar, que tem
por objetivo reter a parcela do lucro que, embora computada no resultado do exercício, não foi realizada até o
encerramento do exercício social, postergando o pagamento do dividendo obrigatório sobre essa mesma
parcela.
A alternativa correta é a letra “E”
44. Não podem ser aprovadas em cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo obrigatório:
I) Reservas Estatutárias;
II) Reservas de Lucros a Realizar;
III) Reservas para Contingências;
IV) Reserva para Retenção de Lucros;
a) somente I está correta;
b) I e IV estão corretas;
c) somente II está correta;
d) somente III está correta;
e) somente IV está correta.
Solução:
O artigo 198 da Lei 6.404/76 estabelece que a destinação dos lucros para a constituição das Reservas
Estatutárias e a Retenção de Lucros não poderá ser aprovada, em cada exercício, em prejuízo da distribuição
do dividendo obrigatório.
A alternativa correta é a letra “B”
28
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
45. Quanto as reservas de lucros, podemos afirmar:
1) a reserva legal poderá ser utilizada para aumentar o capital social, compensar prejuízos e distribuir
dividendos;
2) o estatuto poderá criar reserva estatutária, independente de limite máximo da reserva;
3) a reserva de lucros a realizar é de constituição obrigatória;
4) a destinação dos lucros para a constituição da reserva de retenção de lucros não poderá ser aprovada, em
cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo obrigatório;
5) o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências e as estatutárias, não poderá ultrapassar o
capital social.
Solução:
1 - Segundo o § 2º do art. 193 da Lei nº 6.404/76 a reserva legal não poderá ser utilizada para distribuir
dividendos.
“E”
2 - Segundo o inciso III do art. 194 da Lei nº 6.404/76 o estatuto poderá criar reservas estatutárias, desde que
para cada uma delas estabeleça um limite máximo.
“E”
3 - Segundo o art. 197 da Lei nº 6.404/76 a assembléia geral poderá por proposta da administração constituir
reserva de lucros a realizar.
“E”
4 - Segundo o art. 198 da Lei nº 6.404/76 a destinação dos lucros para a constituição das reservas estatutárias
e de retenção de lucros não poderá ser aprovada, em cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo
obrigatório.
“C”
5 - Segundo o art. 199 da Lei nº 6.404/76 o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências e de
lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social.
“E”
46. Desde que previsto no estatuto, uma sociedade anônima poderá levantar Balanço Patrimonial e
distribuir dividendos em períodos menores do que seis meses, desde que
a) o total dos dividendos distribuídos seja no máximo de 25% do lucro líquido apurado no período a que
corresponder o balanço;
b) o total dos dividendos distribuídos não exceda o montante das reservas de lucros, exceto a legal;
c) que o total dos dividendos pagos seja inferior ao valor do capital circulante líquido do balanço a que
corresponder;
d) os dividendos sejam pagos no prazo de 30 dias da assembléia que os aprovar;
e) o total dos dividendos pagos em cada semestre do exercício social não exceda o montante das reservas de
capital;
Solução:
É possível a distribuição de dividendos intermediários (art. 204), desde que:
Dividendo pagos em cada semestre < reserva capital.
A resposta correta é a letra “E”
RESERVA DE REAVALIAÇÃO
47. (FCC) O valor positivo identificado entre o valor de mercado, apontado por laudo pericial, e o custo
histórico do imobilizado deve ser:
a) Considerado como conta de receita operacional
b) Provisionados em conta de patrimônio líquido
c) Contabilizado a crédito de reserva de reavaliação
d) Lançado em conta de reserva de capital
e) Registrado a crédito de conta de provisão no ativo
A resposta correta é a letra “C”
48. Um imóvel cujo custo corrigido é de 100.000,00 UM, apresenta depreciação acumulada de 20.000,00
UM. Após reavaliação, realizada em 31/12/19X4, o laudo pericial indicou que o imóvel valia 120.000,00
UM e que o tempo remanescente de vida útil era de 8 anos. Que valor deverá ser transferido da Reserva
de Reavaliação para Lucros Acumulados, no Balanço Patrimonial de 31/12/19X5 em virtude da
depreciação do imóvel reavaliado?
a) 8.000,00 UM;
b) 15.000,00 UM;
c) 20.000,00 UM;
d) 10.000,00 UM;
e) 5.000,00 UM.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
29
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
Após a reavaliação a conta Imóveis apresenta, no Balanço Patrimonial de 19X4, saldo de 120.000,00 UM,
sendo 80.000,00 UM referentes ao valor contábil do imóvel antes da reavaliação e 40.000,00 UM referente a
diferença entre o laudo de reavaliação e o valor contábil do imóvel.
A conta Reserva de Reavaliação, no Balanço Patrimonial de 19X4, apresenta saldo de 40.000,00 UM, referente
a contrapartida do aumento de valor atribuído ao imóvel.
Um ano após a reavaliação o imóvel deve ser depreciado em função do tempo de vida útil remanescente
indicado no laudo de reavaliação, ou seja, deve ser sofrer uma depreciação anual de 100%/8 = 12,5%.
Depreciação do 1º ano = 12,5% x 120.000,00 UM = 15.000,00 UM
A medida que o imóvel for sendo depreciado o valor creditado na conta Reserva de Reavaliação vai sendo
transferido para a conta Lucros Acumulados, pois agora se estará considerando o lucro como realizado. Deste
modo, o valor a ser transferido na data do Balanço Patrimonial de 19X5 será de:
12,5% x 40.000,00 UM = 5.000,00 UM
A resposta correta é a letra “E”
RESERVA DE CAPITAL
49. Não é contabilizada como reserva de capital
a) o prêmio recebido na emissão de debêntures;
b) o lucro na venda de ações em tesouraria;
c) o produto da alienação de partes beneficiárias;
d) o deságio na emissão de debêntures;
e) as doações.
Solução:
O deságio na emissão de debêntures deve ser contabilizado em conta retificadora da conta Debêntures a
Pagar, devendo ser apropriado ao resultado do exercício, proporcionalmente ao prazo de emissão do título.
A resposta correta é a letra “D”
50. Analise as afirmativas abaixo e assinale a opção correta:
I) o aumento de valor em qualquer elemento do Ativo, não sendo proveniente do resultado econômico da
empresa, gera a formação de Reserva de Capital;
II) as Reservas de Capital não são formadas por derivação da atividade específica da empresa, objetivando
lucro;
III) as Reservas de Capital são contribuições estranhas à atividade operacional da empresa e que refletem
aumento do Patrimônio Líquido.
a) as afirmativas I e III são falsas;
b) somente a afirmativa I é falsa;
c) somente a afirmativa III é verdadeira;
d) todas as afirmativas são falsas;
e) somente a afirmativa III é falsa.
Solução:
A afirmativa I é falsa porque, por exemplo, a reavaliação de um bem ou a integralização do capital social em
bens ou dinheiro aumentam o ativo, sem que o aumento seja proveniente do resultado econômico da empresa,
não gerando contudo a formação de reserva de capital.
A resposta correta é a letra “B”
AÇÕES EM TESOURARIA
51. Assinale a opção falsa, quanto as Ações em Tesouraria:
a) não dão direito a voto;
b) são contabilizadas pelo valor patrimonial;
c) não dão direito a dividendo;
d) deve ser destacada no balanço como redutora da conta do patrimônio líquido que registrar a origem de
recursos aplicados na sua aquisição;
e) é uma conta de saldo devedor.
30
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
As ações em tesouraria devem ser contabilizadas pelo custo de aquisição.
A resposta correta é a letra “B”
52. Analise as afirmativas abaixo e assinale a opção correta:
I) as ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido
que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição;
II) as demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente
habilitados;
III) os juros pagos aos acionistas durante o período que antecede o início das operações sociais deverão ser
debitados em conta do ativo diferido;
IV) as demonstrações financeiras de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores
correspondentes das demonstrações do exercício anterior.
a) somente uma afirmativa é falsa;
b) somente duas afirmativas são falsas;
c) somente uma afirmativa é verdadeira;
d) todas as afirmativas são verdadeiras;
e) todas as afirmativas são falsas.
Solução:
Segundo a Lei nº 6.404/76, todas as afirmativas estão corretas.
A resposta correta é a letra “D”
53. Uma empresa adquiriu, em 01/02/19X3, ações da própria empresa por 120,00 UM e as vendeu em
14/05/19X3 por 145,00 UM. Em 25/07/19X3 adquiriu novamente suas próprias ações por 180,00 UM,
vendendo-as em 17/12/19X3 por 150,00 UM.
Sabendo-se que os recursos que originaram as aquisições das ações foram provenientes da conta
Reserva Estatutária, o prejuízo decorrente da segunda operação de compra e venda deve ser debitado
como:
a) despesa operacional, no valor de 30,00 UM;
b) despesa não-operacional, no valor de 30,00 UM;
c) reserva de capital, no valor de 25,00 UM e reserva estatutária, no valor de 5,00 UM;
d) reserva de capital, no valor de 30,00 UM;
e) prejuízo acumulados, no valor de 30,00 UM.
Solução:
Os resultados positivos e negativos provenientes da alienação de Ações em Tesouraria não fazem parte das
operações normais ou acessórias da companhia e não devem ser contabilizados como receitas ou despesas,
ou seja, tais resultados não integram a Demonstração do Resultado do Exercício. Ocorrendo lucro, este deverá
ser registrado a crédito de uma conta de reserva de capital (Resultado com Ações em Tesouraria), pois sua
natureza é similar à do ágio na emissão de ações. Se ocorrer prejuízo, este deverá ser debitado na mesma
conta de reserva de capital que registrou lucros anteriores nessas transações, até o limite de seu saldo, e o
excesso deverá ser lançado a débito da própria conta de reserva que originou os recursos para aquisição das
próprias ações.
A resposta correta é a letra “C”
VI) INVESTIMENTOS
54. Não pode ser considerado como Investimento Temporário:
a) as aplicações em ações;
b) as participações em coligadas avaliadas pelo Método da Equivalência Patrimonial;
c) as aplicações em ouro;
d) as aplicações em fundo de renda variável;
e) as aplicações em Incentivos Fiscais.
Solução:
Segundo o inciso III do art. 179 da Lei nº 6.404/76 classificam-se no Ativo Permanente Investimentos as
participações permanentes em outras sociedades.
Todos os investimentos em sociedades coligadas, avaliados pelo método da Equivalência Patrimonial são
considerados permanentes.
A resposta correta é a letra “B”
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
31
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
55. Admita que a Cia Teresina (Investidora), cujo Patrimônio Líquido é de $80.000.000,00, invista no
Capital das seguintes empresas:
Investidas
Cia. Manaus
Cia. Cuiabá
Cia.
Aracajú
Cia.
Curitiba
Cia.
Goiânia
Valor Contábil do
Investimento
2.000.000
4.500.000
Capital das
Investidas
8.000.000
50.000.000
Participação no
Capital
25%
9%
450.000
500.000
90%
1.050.000
150.000.000
0,7%
10.000.000
80.000.000
12,5%
Categoria da Investida
Coligada ou Controlada
Nem
Coligada,
nem
Controlada
Controlada
Nem
Coligada,
nem
Controlada
Coligada (com Influência)
18.000.000
Admitamos ainda que as ações possuam o valor nominal de $1,00 cada uma.
Indique para quais destas empresas a Cia. Teresina teria que usar o método da Equivalência Patrimonial
na avaliação destes Investimentos no grupo Ativo Permanente.
a) Em todas as Cias;
b) Cia. Manaus, Cia Aracajú e Cia Goaiânia;
c) Em nenhuma destas Cias;
d) Apenas na Cia. Goiânia;
e) Na Cia. Manaus e na Cia Goiânia.
Solução:
Os investimentos nas Cias. Cuiabá e Curitiba não serão avaliadas pela Equivalência Patrimonial porque não
são nem Coligadas nem Controladas.
Como o valor total do Investimento nas Cias Manaus, Cia Aracajú e Cia Goiânia é maior que 15% do Patrimônio
Líquido da Investidora, tais investimentos são considerados relevantes.
O investimento na Cia Aracajú será avaliado pelo MEP porque é uma Controlada
Como o investimento na Cia Manaus é superior a 20% do Capital da Investida, ou seja 2.000/8.000 = 25%,
deverá ser avaliado pelo método da Equivalência Patrimonial.
Apesar do investimento na Cia Goiânia ser inferior a 20% do Capital da Investida., ou seja 10.000/80.000 =
12,5%, como há influência o investimento na Cia Goiânia também será avaliado pelo método da Equivalência
Patrimonial.
Deste modo os investimentos avaliados pelo método da Equivalência Patrimonial serão nas Cias. Manaus,
Aracajú e Goiânia.
A alternativa correta é a de letra “B”
56. A Cia Relevante avaliará seu Investimento em sua Controlada, a Cia Irrelevante, pelo Método da
Equivalência Patrimonial. A participação no capital da Cia Irrelevante é de 20%.
Momento 1
Cia. Relevante
Ativo
Investimento
Participação na Cia Irrelevante
Cia. Irrelevante
$100.000
Patrimônio Líquido
Capital
Reserva de Capital
$400.000
$100.000
$500.000
Momento 2: A Cia. Irrelevante obteve um Lucro Líquido de $150.000.
Momento 3:A Cia. Irrelevante distribuiu $50.000 em dividendos.
Momento 4:A Cia. Irrelevante reavalia seu Ativo em $200.000.
Momento 5 A Cia. Irrelevante aumenta seu Capital com reservas em $200.000.
O valor da conta “Investimentos/Participações na Cia. Irrelevante”, da Cia. Relevante no momento 5 será
a) 210.000,00;
b) 200.000,00;
c) 170.000,00;
d) 160.000,00;
e) 140.000,00.
32
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
O Patrimônio Líquido da Cia Irrelevante no momento 5 será
PL = 500.000 + 150.000 - 50.000 + 200.000 = 800.000
O Ganho na Equivalência Patrimonial será de 20% x (800.000 – 500.000) = 60.000
O valor da conta “Investimentos/Participações na Cia. Irrelevante”, da Cia. Relevante no momento 5
será de 100.000 + 60.000 = 160.000
A alternativa correta é a de letra “D”
57. A Reserva de Reavaliação deve estar subdividida em:
I) Reavaliação de Ativos Próprios;
II) Reavaliação de Ativos de coligadas e controladas, avaliadas pelo Método da Equivalência Patrimonial;
III) Reavaliação de Ativos de coligadas e controladas, avaliadas pelo Método do Custo.
Estão corretas:
a) somente a II;
b) somente a III;
c) I e III;
d) I e II;
e) II e III.
Solução:
As Reservas de Reavaliação devem estar subdivididas em:
a) Reavaliação de ativos próprios;
b) Reavaliação de ativos de coligadas e controladas avaliadas pelo método da equivalência patrimonial.
A resposta correta é a letra “D”
58. Quando a Investidora avalia um investimento pelo Método da Equivalência Patrimonial, o fato de a
Investida ter aumentado seu Patrimônio Líquido devido à reavaliação, acarretará, na Investidora, um
débito na conta Investimentos e um crédito em:
a) Amortização de Ágio ou Reserva de Reavaliação, dependendo da existência ou não de saldo de ágio, ainda
não amortizado, pago na aquisição do investimento;
b) Receita operacional;
c) Receita não-operacional;
d) Amortização de Ágio;
e) Reserva de Reavaliação.
Solução:
O acréscimo proporcional na conta de Investimentos da Investidora, relativo ao aumento do Patrimônio Líquido
da Investida, em função da reavaliação de seus ativos, deve ter como contrapartida credora uma conta de
Reserva de Reavaliação. No entanto, se a reavaliação for de ativos que deram origem a ágio, por ocasião da
aquisição do investimento, a contrapartida credora deverá ser na conta Amortização de Ágio, se ainda houver
saldo de ágio não amortizado.
A resposta correta é a letra “A”
59. Quanto ao ágio e ao deságio na aquisição de investimentos avaliados pelo método da Equivalência
Patrimonial, podemos afirmar:
a) a contrapartida da amortização do ágio é uma conta credora, de natureza operacional;
b) a contrapartida da amortização do ágio é uma conta credora, de natureza não operacional;
c) a contrapartida da amortização do deságio é uma conta credora, de natureza operacional;
d) a contrapartida da amortização do deságio é uma conta credora, de natureza não operacional;
e) ágio e deságio não sofrem amortização.
Solução:
Sendo o Deságio a amortizar uma conta de natureza credora, será Amortizado a débito tendo como
contrapartida uma conta de natureza credora (receita operacional). É o seguinte o lançamento da amortização
do deságio:
Deságio a amortizar
a Receita de Amortização de Deságio (receita operacional)
A resposta correta é a letra “C”
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
33
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
60. Assinale a opção que contém o lançamento a ser feito na empresa Investidora, relativo ao
recebimento de dividendos de um investimento permanente, avaliado pelo método do custo, oriundo de
lucros já existentes na data da compra das ações.
a) Banco c/ Movimento
a Investimentos
b) Banco c/ Movimento
a Receita de Divid (não operacional)
c)
Banco c/ Movimento
a Receita de Divid (operacional)
d) Dividendos a Pagar
a Banco c/ Movimento
e) Lucros Acumulados
a Dividendos Propostos
Solução:
Nos investimentos avaliados pelo método do custo, as receitas dos investimentos, ou seja, os dividendos são
considerados como receitas operacionais, tendo como contrapartida a conta Bancos c/ Movimento ou uma
conta a receber, classificada no Ativo Circulante, se os dividendos já estão contabilizados no Passivo Circulante
da investida, como Provisão de Dividendos Propostos.
No entanto, se os dividendos são oriundos de lucros ou reservas já existentes na data da compra dessas ações,
ou seja, se no preço pago pelas ações, já registrado na conta de Investimentos está incorporada a parcela de
lucros e reservas, quando ocorrer, posteriormente, a distribuição dos dividendos, sua contabilização não deve
ser a crédito de Receita e sim a crédito da própria conta Investimentos. Na verdade, a empresa investidora, ao
receber tais dividendos, está apenas recuperando o dinheiro pago por aquela parcela , e que está no seu ativo,
ou seja, está destrocando tal ativo por dinheiro novamente, operação que não gera receita, mas a simples baixa
daquele ativo.
A resposta correta é a letra “A”
61. Na avaliação de um investimento pelo método da equivalência patrimonial não deve ser computado
no patrimônio líquido da coligada ou controlada:
a) mercadorias destinadas a revenda, que a Investidora adquiriu da Investida, e que ainda permanecem no
estoque da Investidora;
b) mercadorias destinadas a revenda, que a Investida adquiriu da Investidora, e que ainda permanecem no
estoque da Investida;
c) mercadorias destinadas a revenda, que empresas controladas pela Investida adquiriram da Investidora, e que
ainda permanecem no estoque das empresas controladas pela Investida;
d) mercadorias destinadas a revenda, que empresas coligadas da Investida adquiriram da Investidora, e que
ainda permanecem no estoque das empresas coligadas da Investida;
e) mercadorias destinadas a revenda, que empresas controladas pela Investida adquiriram de empresas
controladas pela Investidora, e que ainda permanecem no estoque das empresas controladas pela Investida.
Solução:
Quando uma Investidora adquire mercadorias para revenda de uma Investida, registra-as como estoque ao
preço de compra, que corresponde ao preço de venda na Investida. O lucro (ou prejuízo) na transação será
contabilizado na Investida no momento da venda e incluído em seu patrimônio, sendo, no entanto, considerado
como lucro não realizado com terceiros, enquanto as mercadorias permanecerem no estoque da Investidora,
para evitar que esta, ao registrar a equivalência patrimonial, reconheça como lucro (ou prejuízo) mercadorias
que estão em seu próprio estoque.
A resposta correta é a letra “A”
34
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
VII) OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
62. Com base nas informações abaixo:
Receita de vendas
1.000,00
Descontos incondicionais concedidos
200,00
PIS sobre a receita financeira
10,00
Abatimento sobre vendas
100,00
ICMS sobre vendas
20%
Devolução de vendas
50,00
Informar a Receita líquida de vendas:
a) 450,00
b) 490,00
c) 500,00
d) 520,00
e) 560,00
Solução:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Receita Bruta de Vendas
(-) Deduções de Vendas:
Descontos incondicionais concedidos
Devolução de vendas
ICMS s/ Vendas
Abatimentos s/ Vendas
RECEITA LÍQUIDA
1.000
(200)
(50)
(150)
(100)
500
A alternativa correta é a de letra “C”.
63. (ESAF) Um comerciante adquiriu um lote de mercadorias por R$ 1.000,00, incidindo sobre a compra
ICMS de 17%. Revendeu-o, em seguida, por R$ 1.200,00, estando também a venda sujeita a ICMS de
17%. Considerando, respectivamente, os sistemas de inventário periódico, de inventário permanente e
de conta mista de Mercadorias, indique o valor pelo qual a conta Mercadorias foi creditada para
registrar a operação de venda.
a) R$ 1.200,00 - R$ 1.200,00 - R$ 1.200,00
b) R$ 996,00 - R$ 996,00 - R$ 996,00
c) R$ 996,00 - R$ 830,00 - R$ 996,00
d) R$ Zero - R$ 830,00 - R$ 1.200,00
e) R$ Zero - R$ Zero - R$ 1.200,00
Solução:
No inventário periódico, no momento da venda não há baixa de estoque e conseqüente apuração do CMV, logo
a conta Mercadorias não deverá ser creditada por ocasião da venda.
No inventário permanente, no momento da venda deve haver a baixa do estoque e conseqüente apuração do
CMV, logo a conta Mercadorias deverá ser creditada pelo seu custo de aquisição (valor pelo qual foi debitada
por ocasião da compra), ou seja, R$ 830,00 (83% de 1.000,00).
No método mercadoria conta mista no momento da venda a conta Mercadoria deve ser creditada pelo valor da
venda, ou seja., R$ 1.200,00.
Alternativa correta é a letra “D”.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
35
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
64. Observe as operações da sociedade Noite de Natal S/A no mês em curso.
Aquisições a vista
2.000,00
Vendas a vista
3.600,00
Aquisições a prazo
4.000,00
Vendas a prazo
2.600,00
Devolução de compra
800,00
Abatimento sobre vendas
400,00
ICMS sobre compras
1.200,00
ICMS sobre vendas
1.800,00
PIS sem faturamento
200,00
Fretes
600,00
Estoque no inicio do mês
1.000,00
Estoque no fim do mês
2.800,00
Após efetuar os registros contábeis necessários e fazer a Demonstração do Resultado do referido mês,
a sociedade apurou:
a) Receita Liquida de
R$ 4.000,00
b) Lucro Bruto de
R$ 1.700,00
c) Custo das Mercadorias Vendidas de
R$ 3.400,00
d) ICMS a Recolher de
R$ 1.800,00
e) Lucro Operacional de
R$ 1.000,00
Solução:
Compras de Mercadorias
Devolução de compra
ICMs Incidente sobre as Compras de Mercadorias
Fretes na Compras de Mercadorias
Compras Líquidas
Compras Líquidas
Estoque Inicial de Mercadorias
Estoque Final de Mercadorias
CMV
6.000
(800)
(1.200)
600,00
4.600
4.600
1.000
(2.800)
2.800
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Total das Vendas de Mercadorias
6.200
ICMs Incidente sobre as Vendas de Mercadorias
(1.800)
PIS sobre Faturamento
(200)
Abatimentos concedidos
(400)
Vendas Líquidas
3.800
CMV
(2.800)
Lucro Operacional Bruto ou RCM
1.000
A alternativa correta é a de letra “E”.
65. (ESAF) A empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$
120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas
mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional,
com a seguinte destinação:
- 50 latas para consumo interno;
- 100 latas para revender; e
- 100 latas para usar como matéria-prima.
Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os estoques
da empresa sofreram aumento no valor de:
a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00
e) R$ 26.500,00
36
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
Solução:
A empresa está adquirindo produtos para:
Uso ou consumo:
Neste caso, nem o ICMS nem o IPI são recuperáveis, logo o valor (R$ 126,00) será registrado no estoque
como custo de aquisição. Ademais, o valor do IPI será incluído na base de cálculo do ICMS, pois o produto não
é destinado a comercialização ou a industrialização ( CF/ 88, art 155, § 2º, XI).
Lançamento contábil feito na adquirente das 50 latas destinadas a uso ou consumo:
Débito:
Bens de uso ou consumo
R$ 6.300,00
Crédito:
Duplicatas a pagar / caixa
R$ 6.300,00
Revenda
Neste caso, o IPI não é Recuperável, mas o ICMS é.
Lançamento contábil feito na adquirente das 100 latas destinadas a revenda:
Débito:
Mercadorias para revenda
R$ 11.160,00
Débito:
ICMS a recuperar
R$ 1.440,00
Crédito:
Duplicatas a pagar / caixa
R$ 12.600,00
Industrialização
Neste caso, o IPI e o ICMS são Recuperáveis.
Lançamento contábil feito na adquirente das 100 latas usadas como matéria-prima:
Débito:
Matéria-prima
R$ 10.560,00
Débito:
ICMS a recuperar
R$ 1.440,00
Débito:
IPI a recuperar
R$ 600,00
Crédito:
Duplicatas a pagar / caixa
R$ 12.600,00
O valor total a ser lançado nos estoques é igual a R$ 28.020,00 (R$ 10.560,00 + R$ 11.160,00 + R$ 6.300,00).
A alternativa correta é a de letra “C”
66. Com base no lançamento abaixo:
Diversos
a Diversos
Mercadorias 500,00
Vendas
1.500,00
a CMV
a Caixa
a Descontos Financeiros Concedidos
500,00
1.350,00
150,00
O efeito sobre o lucro bruto foi de:
a) 1.500,00
b) 1.000,00
c) (1.000,00)
d) (1.150,00)
e) (1.500,00)
Solução:
Para resolvermos esta questão usaremos o seguinte “macete”:
Débito em conta de resultado diminui o resultado; crédito em conta de resultado aumenta o
resultado.
Na questão, as únicas contas que influenciam o lucro bruto são a receita bruta de vendas e o CMV. A
primeira foi debitada logo reduziu o lucro bruto (RCM) em 1.500,00; já a segunda, por ter sido creditada,
majorou o lucro bruto em 500,00.
Pelo exposto, percebemos que o efeito deste lançamento no RCM será negativo em 1.000,00 (1500 –
500).
A alternativa correta é a de letra “C”.
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
37
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
67. (FCC) Uma Empresa, inserida em um contexto de economia inflacionária em que os preços são sempre
crescentes ao longo dos períodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo.
Datas
Operação
Quantidade
Saldo
Valor Unitário
de Compra
01.xx.06
Entrada
2.000
2.000
R$ 10,00
05.xx.06
Entrada
2.500
4.500
R$ 12,00
07.xx.06
Saída
(3.000)
1.500
10.xx.06
Entrada
500
2.000
R$ 13,00
12.xx.06
Entrada
1.200
3.200
R$ 15,00
20.xx.06
Saída
(1.800)
1.400
23.xx.06
Entrada
1.000
2.400
R$ 20,00
25.xx.06
Saída
(1.200)
1.200
26.xx.06
Entrada
700
1.900
R$ 25,00
30.xx.06
Saída
(1.300)
600
Com base nessas informações, em qual dos critérios de avaliação dos estoques o Resultado Bruto Operacional
será maior?
a) Média ponderada móvel.
b) Último que entra primeiro que sai.
c) Primeiro que entra primeiro que sai.
d) Média ponderada fixa.
e) Método de preço específico.
Solução:
Resumindo os principais métodos de apuração do custo das mercadorias, num regime de economia inflacionária, temos
que:
PEPS
menor custo
maior lucro
maior estoque final
aceito pelo IR
CMP
custo médio
lucro médio
estoque final médio
aceito pelo IR
UEPS
maior custo
menor lucro
menor estoque final
não aceito pelo IR
Quando estamos numa economia deflacionária, o esquema funciona de forma diametralmente oposta. No entanto, havendo
inflação ou deflação, a Média Ponderada Móvel se situará entre o PEPS e o UEPS.
Resposta correta letra “C”
68. (ESAF) A CIA AMAZÔNIA compra a prazo lotes de um determinado produto na seguinte ordem:
LOTE
DATA AQUISIÇÃO QUANTIDADES
PREÇO UNITÁRIO
A
04.01.X1
500
$ 400.00
B
20.01.X1
1.000
$ 450,00
C
27.01.X1
2.000
$ 520,00
Considerando ainda que:
sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20 por unidade transportada em 05.01.X1;
devolução em 21.01.X1 de 200 unidades do Lote B;
sobre as compras do lote C foi concedido um abatimento no valor de $118.400 em 28.01.X1;
no mês foram consumidas: 1.200 unidades, em 23.01.X1 e 2.000 unidades, em 30.01.X1.
Com base nestes dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos, de acordo com a média ponderada
fixa foi de:
a) $ 1.445.626,38
b) $ 1.570.000,00
c) $ 1.449.600,00
d) $ 1.446.400,00
e) $ 1.445.520,00
Solução:
Diferentemente do método da Média Ponderada Móvel, onde o valor médio é calculado com base nas mercadorias
existentes no estoque, no Método da Média Ponderada Fixa, o valor médio é calculado com base em períodos préestabelecidos (neste exercício o período é mensal ...).
Com as informações adicionais, o quadro acima fica assim reconstituído, acrescentando-se lhe o valor total:
LOTE
DATA AQUISIÇÃO
QUANTIDADES
PREÇO UNITÁRIO
TOTAL
A
04.01.X1
500
$ 420.00
210.000,00
B
20.01.X1
800
$ 450,00
360.000,00
C
27.01.X1
2.000
$ 520,00
921.600,00*
TOTAL
3.300
XXX
1.491.600,00
* 2.000 X 520,00 – 118.400,00 = 921.600,00
O custo médio ponderado fixo da mercadoria será obtido da seguinte forma:
CMPF = 1.491.600 ÷ 3.300 = 452,00
O custo das mercadorias vendidas, por esse método, é de:
CMV = 3.200 u x 452,00 = 1.446.400,00
A alternativa correta é a de letra “D”.
38
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
VIII) DEPRECIAÇÃO
69. Alternativa correta:
a) as antiguidades sofem depreciação;
b) os terrenos utilizados na atividade da cia sofrem depreciação;
c) os semoventes de uso permanente não estão sujeitos à depreciação;
d) a exaustão é aplicada à pomares destinados à exploração dos frutos;
e) edificações alugadas estão sujeitas a depreciação.
Resposta correta é a letra “E”
70. (ESAF) A empresa Zucata S/A, que negocia com máquinas usadas, em 30 de abril, promoveu uma
venda dos seguintes itens:
um trator de seu estoque de vendas, vendido por R$ 35.000,00;
um jeep de seu imobilizado, vendido por R$ 25.000,00; e
um imóvel de sua propriedade, vendido por R$ 70.000,00.
A operação de venda não sofrerá nenhum gravame fiscal, a não ser de imposto de renda sobre eventuais lucros
ao fim do ano e que serão calculados naquela ocasião.
Os dados para custeamento da transação foram os seguintes:
- o trator foi adquirido por R$ 28.000,00, tem vida útil de 10 anos e já estava na empresa há dois anos e meio;
- o jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida útil de 8 anos e já estava na empresa há dois anos;
- o imóvel foi adquirido por R$ 80.000,00, tem uma edificação equivalente a 40% do seu valor, com vida útil
estimada em 25 anos e já estava na empresa há dez anos.
Considerando essas informações, podemos afirmar que, na operação de venda, a Zucata alcançou um
lucro global de
a) R$ 26.200,00
b) R$ 26.000,00
c) R$ 21.000,00
d) R$ 19.800,00
e) R$ 14.000,00
Solução:
O examinador deseja que se apure o resultado global pela venda de três bens, sendo que um deles é do ativo
circulante (trator - estoque de vendas) e dois do ativo permanente. Convém salientar que bens de venda não
sofrem depreciação.
O valor global das vendas alcançou R$ 130.000,00.
O custo do trator é de R$ 28.000,00, já que não sofre depreciação.
O custo jeep é de R$ 20.000,00 menos a depreciação acumulada.
Se a vida útil do jeep é de 8 anos, então ele terá depreciação anual de 12,5%. Como o bem já se encontra há
dois anos na empresa, sua depreciação acumulada é de 25%, cujo valor resulta em R$ 5.000,00.
Assim, o valor contábil do jeep é de R$ 15.000,00.
O custo do imóvel foi de R$ 80.000,00, sendo 40% desse valor relativo à edificação e 60% relativo ao terreno. A
vida útil da edificação é de 25 anos e seu uso já é de dez anos.
Sabemos que os terrenos não sofrem depreciação, então devemos separar os valores atinentes a esse imóvel,
da seguinte forma:
40% de R$ 80.000,00 = R$ 32.000,00 valor da edificação
60% de R$ 80.000,00 = R$ 48.000,00 valor do terreno
Assim, o valor de R$ 32.000,00 é susceptível a depreciação em 25 anos. R$ 32.000 ÷ 25 anos = R$ 1.280,00 /
ano.
R$ 1.280,00 x 10 anos = 12.800,00 (valor da depreciação acumulada da edificação).
Desta forma, o valor contábil do imóvel é de R$ 67.200,00 (R$ 48.000,00 + R$ 19.200,00).
Podemos, agora, apurar o valor do lucro global:
Receita total
R$ 130.000,00
( - ) Custo trator
R$ 28.000,00
( - ) Custo jeep
R$ 15.000,00
( - ) Custo imóvel
R$ 67.200,00
Lucro Total
R$ 19.800,00
Resposta correta é a letra “D”
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores
39
I Jornada de Especialização
em Concursos
Prof. Celso Fleming
Contabilidade
71. (ESAF) -Certa empresa adquiriu uma máquina industrial por R$8.000,00, financiada em 60 meses e
depreciável em cinco anos, com valor residual atribuído em R$2.000,00. Após três anos completos de
uso, a máquina foi vendida por R$ 4.400,00 a vista.
Sabendo-se que a depreciação dessa máquina era feita pelo método de Cole, em forma decrescente,
sem imputação de nenhuma correção monetária, ao examinar o assunto chegaremos à conclusão de
que:
a) o encargo de depreciação no segundo exercício foi de R$1.600,00;
b) a depreciação acumulada ao fim do segundo exercício foi de R$2.400,00
c) a depreciação acumulada ao fim do terceiro exercício foi de R$3600,00
d) o valor contábil da máquina por ocasião da venda era de R$4.400,00;
e) a operação de venda da máquina rendeu um lucro de R$2.400,00
Solução:
O método COLE também é conhecido como método da soma dos dígitos:
Máquina:
R$ 8.000
(-) Valor residual:
R$2.000
(=) Base de cálculo da depreciação: R$ 6.000
TVU: 5 anos
Soma dos dígitos = 1+2+3+4+5 = 15
1º ano
2° ano
3° ano
5/15 x 6.000 = 2.000
4/15 x 6.000 = 1.600
3/15 x 6.000 = 1.200
Valor da despesa de depreciação
Depreciação acumulada após o 3º ano: R$ 4.800
Valor contábil da maquina após o 3º ano: R$ 3.200
Lucro não operacional = 4.400 – 3.200 = 1.200
A despesa de depreciação no segundo exercício foi de R$ 1.600.
Resposta correta é a letra “A”
72. A Empresa de Mineração Faca Amarela começou as suas atividades de exploração no começo do
ano 1.
No fim do ano, o seu contador preparou o resumo dos custos de mineração que foi o seguinte:
Mão-de-Obra
$2.380.000,00
Material
$245.000,00
Diversos
$539.280,00
Estes itens não incluem nenhum custo de depreciação, amortização ou exaustão. Os dados referentes ao
Ativo Permanente usados na mineração do ouro eram os seguintes:
- Custo de aquisição da Mina (a capacidade estimada da jazida é de 10mil toneladas; o valor residual da Mina é
estimado em $420.000,00) .................................... $2.100.000,00
- Benfeitorias (vida útil estimada: 15 anos; sem nenhum valor residual) .... $184.800,00
Equipamento
(vida
útil
estimada:
6
anos;
o
valor
residual
estimado
em
$42.000,00).......................................................................................$336.000,00
Durante o ano 1, foram extraídas 800 toneladas (8%), das quais 600 toneladas foram vendidas.
A Exaustão, Amortização e Depreciação Acumuladas no final do ano1 são respectivamente, de $:
a) 134.400,00; 18.480,00 e 56.000,00;
b) 134.400,00; 12.320,00 e 49.000,00;
c) 168.000,00; 14.800,00 e 62.000,00;
d) 168.000,00; 12.320,00 e 49.000,00;
e) 154.000,00; 18.480,00 e 49.000,00.
Solução:
Exaustão = ($2.100.000,00 – $420.000,00) x 8% = $134.400,00
Amortização = $184.800,00/15 = $12.320,00
Depreciação = ($336.000,00 - $42.000,00)/6 = $ 49.000,00
Resposta correta é a letra “B”
Graças a Deus
40
Atualizada 03/11/2006
Neste curso os melhores alunos estão sendo preparados pelos melhores Professores