Introd CONTABILIDADE FINANCEIRA 18.02.2015 vs aula

Introdução à Contabilidade
Financeira
2014/2015
2
Sumário
1. O papel da contabilidade nas organizações.
2. A contabilidade externa vs a contabilidade
interna.
3. Os diversos utilizadores da contabilidade.
4. Noções de: Ativo, Passivo, Capital Próprio,
Gastos, Rendimentos e Resultados.
5. As principais demonstrações financeiras:
introdução
3
Conceitos de Contabilidade
• “Acto de registar, classificar e sumariar, de
forma organizada, em unidades monetárias, as
transacções e eventos” (AICPA, anos 50).
• “Actividade cuja função é fornecer informação
quantitativa, em primeira instância de natureza
financeira, sobre entidades económicas, que se
assume como sendo útil na formação de decisões
de natureza económica” (AICPA)
4
Utilidade da contabilidade:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Relato financeiro
Determinação dos custos dos produtos e serviços
Sistemas de informação para a gestão
Determinação dos impostos
Planeamento fiscal
Consultoria de gestão
Auditoria
Contas públicas nacionais
Preparação dos orçamentos
5
6
Tipos de Contabilidade
• Contabilidade Financeira
▫ Relato Financeiro
• Contabilidade de Gestão / Interna/ Custos
▫ Gastos, Rendimentos, Resultados
7
Os Desafios para as Empresas
Informação
Financeira
Organização
e Sistema de
Informação
Decisões
de
Estratégia
Comunicação
Financeira
Indicadores
de
Performance
8
Normalização Contabilística
I. As Normas Internacionais de Contabilidade
(IAS)
II. O Sistema de Normalização Contabilística
(SNC)
III. O SNC – Pequenas Entidades
(R = 3M€; A = 1,5M€; P=50)
IV. O SNC Micro-Entidades
(R = 500m€; A = 500m€; P=5)
V. O SNC para Entidades Sector não Lucrativo
9
Planos Sectoriais
I. Plano de Contas do Sistema Bancário
II. Planos de contas dos seguros
III. Plano Oficial de Contabilidade Pública
10
11
Estrutura geral do SNC
• Portugal:
• Decreto-Lei 158/2009 aprova o SNC,
• Fornece as bases para a apresentação de demonstrações
financeiras e seus modelos, o código de contas, as normas
interpretativas, as NCRF -Norma Contabilística e de
Relato Financeiro (NCRF-PE para as pequenas
empresas).
• Decreto-Lei 159/2009, que adapta o Código do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(CIRC) às NIC e ao SNC.
12
Instrumentos do SNC
▫
▫
▫
▫
▫
Estrutura conceptual
Bases para apresentação de DF
Modelos das DF
Código de contas
Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro
(NCRF)
13
Pilares do SNC
• O modelo SNC assenta em quatro pilares:
▫
▫
▫
▫
Reconhecimento – registo contabilístico
Mensuração - medição de valor
Apresentação – forma de publicação
Divulgação – explicação
14
Demonstrações Financeiras
• No tocante às demonstrações financeiras, estão as empresas sujeitas
à apresentação do
• Balanço,
• Demonstração de Resultados por Naturezas (a Demonstração de
Resultados por Funções é facultativa),
• Demonstração das Alterações no Capital Próprio,
• Demonstração dos Fluxos de Caixa (método directo) e
• Anexo onde se divulguam as bases de preparação e políticas
contabilísticas adoptadas e outras divulgações exigidas pelas NCRF.
• As pequenas entidades (PE) apenas estão obrigadas a apresentar
modelos reduzidos, que integram:
• Balanço,
• Demonstração de Resultados por Naturezas e
• Anexo.
15
Objectivo das demonstrações
financeiras
• Proporcionar informação acerca da posição
financeira, do desempenho e das alterações na
posição financeira de uma entidade.
17
Simplificação
• As empresas que não ultrapassem dois dos
seguintes três limites:
▫ Total de balanço: 1.500.000 €;
▫ Total de vendas líquidas e outros rendimentos: 3.000.000 €;
▫ Número de trabalhadores :50 (média)
estão dispensadas de apresentar a demonstração
das alterações no capital próprio e a
demonstração dos fluxos de caixa.
18
Princípios para elaboração das DF
•
•
•
•
•
Continuidade,
Periodização económica (regime do acréscimo),
Consistência da apresentação,
Materialidade e agregação,
Não compensação (em regra, entre activos e passivos
e rendimentos e ganhos) e
• Informação comparativa.
19
Continuidade
▫ As DF devem ser preparadas no pressuposto de
que a entidade funcionará no período ou no
futuro, não se prevendo a liquidação ou
descontinuação.
▫ Referido no Anexo
20
Periodização económica (Regime
do acréscimo)
▫ Os factos são reconhecidos como activos, passivos,
capital próprio, rendimentos e gastos, quando
ocorrem, independentemente do momento dos
pagamentos ou recebimentos .
▫ Exemplo: Gasto de energia eléctrica em Dez N
21
Consistência
▫ A apresentação, classificação dos factos, políticas
contabilísticas devem ser mantidas ao longo dos
períodos.
22
Materialidade e Agregação
▫ Cada classe material de itens deve ser apresentada
separadamente nas demonstrações.
▫ Se um item não for suficientemente material, este
pode ser agregado a outros itens das
Demonstrações Financeiras.
23
Compensação
▫ Os activos e passivos, os rendimentos e gastos não
devem ser compensados, salvo indicação expressa
nas NCRF.
24
Informação Comparativa
▫ As demonstrações devem ser elaboradas de forma
a possibilitar a comparação temporal e entre as
entidades.
25
SNC vs IAS
• Sempre que o SNC for omisso, recorre-se às IAS
(International Accounting Standards ou
Normas Internacionais de Contabilidade)
• O slide seguinte apresenta as NCRF e comparaas com as normas do IASB (International Accounting
Standards - IAS e International Financial Reporting Standards –
IFRS).
26
Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro vs. Normas IASB
1. Estrutura e Conteúdo das Demonstrações Financeiras - IAS 1
2. Demonstração de Fluxos de Caixa - IAS 7
3. Adopção pela primeira vez das Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro - IFRS 1
4. Políticas Contabilísticas, Alterações nas Estimativas Contabilísticas e Erros - IAS 8
5. Divulgações de Partes Relacionadas - IAS 24
6. Activos Intangíveis - IAS 38
7. Activos Fixos Tangíveis - IAS 16
8. Activos não correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas - IFRS 5
9. Locações - IAS 17
10. Custos de Empréstimos Obtidos - IAS 23
11. Propriedades de Investimento - IAS 40
12. Imparidade de Activos - IAS 36
13. Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas - IAS 28 e IAS 31
14. Concentrações de Actividades Empresariais - IFRS 3
15. Investimentos em Subsidiárias e Consolidação - IAS 27
16. Exploração e Avaliação de Recursos Minerais - IFRS 6
17. Agricultura - IAS 41
18. Inventários - IAS 2
19. Contratos de Construção - IAS 11
20. Rédito - IAS 18
21. Provisões, Passivos Contingentes e Activos Contingentes - IAS 37
22. Contabilização dos Subsídios do Governo e Divulgação de Apoios do Governo - IAS 20
23. Os Efeitos de Alterações em Taxas de Câmbio - IAS 21
24. Acontecimentos Após a Data do Balanço - IAS 10
25. Impostos Sobre o Rendimento - IAS 12
26. Matérias Ambientais (sem correspondência)
27. Instrumentos Financeiros - IAS 32, IAS 39 e IFRS 7
28. Benefícios dos Empregados - IAS 19
27
Código de Contas
• As contas estão agrupadas em oito classes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Meios Financeiros Líquidos,
Contas a Receber e a Pagar,
Inventários e Activos Biológicos,
Investimentos,
Capital, Reservas e Resultados Transitados
Gastos
Rendimentos e
Resultados.
28
Código de Contas
29
Conceitos Básicos
•
•
•
•
•
Activo = recursos controlados pela empresa
Passivo = obrigações da empresa
Capital Próprio = Activo - Passivo
Gastos = diminuição dos benefícios económicos
Rendimentos = aumentos dos benefícios económicos
30
Conceitos
• Património = Conjunto de valores utilizados pela empresa,
relativos a bens, direitos e obrigações.
Exemplos:
Bens – Imóveis, Inventários, Depósitos Bancários
Direitos – Dívidas de clientes
Obrigações – Dívidas a fornecedores, dívidas aos bancos
31
Equação Fundamental da
Contabilidade
Recursos (Activos)
=
Capital do Empresário (Capital Próprio)
+
Obrigações perante terceiros (Passivo)
32
A Equação Fundamental
vs o Débito e o Crédito
Activo
+
=
-
Resultado
=
Capital Próprio
+
+
Rendimento
+
-
Passivo
-
+
Gasto
+
-
• Nota: débito (deve, à direita); crédito (haver, à
esquerda)
33
Posição Financeira
Com os 2 lados iguais
Activos
Passivo
+
Capital
Próprio
:
34
Método digráfico
• Qualquer transacção afecta os itens (ou contas)
do Balanço, mas o equilíbrio da equação
fundamental deve ser mantido.
• As transacções podem afectar :
▫ Apenas Activos ou
▫ Apenas Passivos / Capitais Próprios ou
▫ Ambos
35
Gastos, Rendimentos, Pagamentos
e Recebimentos
36
Gastos, Rendimentos, Pagamentos
e Recebimentos
• ÓPTICA ECONÓMICA
Rendimentos – Produtos acabados e aptos para venda.
Gastos– Custos de transformação (materiais + mão de
obra).
• ÓPTICA FINANCEIRA
Receitas – Direito a receber (a remuneração das vendas).
Despesas – Obrigação de pagar (a remuneração dos
factores produtivos.
• ÓPTICA DE TESOURARIA
Recebimento – Entradas de dinheiro.
Pagamentos – Saídas de dinheiro.
37
Exemplo de Transacções
•
•
•
•
•
•
•
Investimento Inicial
Compra de um equipamento
Prestação de serviço
Recebimento do cliente
Despesas com o fornecedor
Pagamento ao fornecedor
Obtenção do empréstimo
38
Impacto das Transacções no
Balanço
Exemplo
Activo
Realização do
capital
+
Compra de
equipamento
com dinheiro
+e-
Compra do
equipamento a
crédito
+
Venda do
produto
+
Passivo
Capital
Próprio
+Capital
+
+ Resultados
39
Impacto das Transacções no
Balanço
Exemplo
Valor a
receber de
clientes
Activo
Passivo
+e-
Obtenção de
Empréstimo
+
+
Pagamento de
dívida
-
-
Gastos pagos
-
Gastos em
dívida
Capital
Próprio
- Resultados
+
- Resultados
40
Balanço e DR
41
Elaboração do Balanço
• O Balanço é obtido através das seguintes classes de
contas:
1.
2.
3.
4.
5.
Meios Financeiros Líquidos,
Contas a Receber e a Pagar,
Inventários e Activos Biológicos,
Investimentos,
Capital, Reservas e Resultados Transitados
8. Resultados.
81 Resultados Líquidos do Período
42
Balanço
Activo
Passivo
DR
-
Gastos
Resultado +
Capitais
Próprios
+
Rendimentos
43
Elaboração da Demonstração de
Resultados
• As contas das seguintes classes permitem a
determinação dos resultados dos exercicio e a
elaboração da Demonstração de Resultados
(DR) por natureza:
6. Gastos e
7. Rendimentos
44
Demonstração de Resultados
Rendimentos
Gastos
Resultados
(+lucro ou prejuízo)
45
Modelo s Reduzidos do Balanço e Demonstração de Resultados
por Natureza
46
47
Balanço - Activo
48
Balanço – Capital Próprio e Passivo
49
DR
50
Exercício 1
• Considere a empresa ABC que comercializa
artigos de desporto.
51
O inventário da empresa em 1/1/N era constituído por:
Património:
Dinheiro em cofre
Dívida ao Estado
1 Viatura Fiat
Activo ou Passivo Em euros
1 200
1 000
30 000
45 fatos de treino
3 000
20 bolas de futebol
2 000
Quota na soc. X
20 bolas de voleibol
1 000
1 500
10 bolas rugby
800
30 jogos de calções
2 000
1 computador
1 registadora
2 300
700
Dívida à empresa S
3 500
Empréstimo bancário obtido
36 000
52
Ex. 1
Pede-se que:
1/ Para cada elemento patrimonial do inventário, indique a sua natureza (Activo ou
Passivo).
2/ Determine o valor do património.
3/ Indique o valor do capital próprio da empresa.
4/ Classifique os elementos patrimoniais (investimentos, inventários, Meios financeiros
líquidos, passivo corrente e passivo não corrente).
5/ Apresente o Balanço.