INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE CONCEITO “Contabilidade é a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não.” 1.2 CAMPO DE APLICAÇÃO O das entidades econômico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou não. 1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE O patrimônio das entidades. 1.4 PATRIMÔNIO Conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados à entidade econômico administrativa. 1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE Assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais. De acordo com o parágrafo acima, observamos duas funções básicas na contabilidade. Uma é a administrativa, e a outra é a econômica. Assim: – Função administrativa: controlar o patrimônio – Função econômica: apurar o resultado. 1.6 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE: – – – – – – – – – – 1.7 Sócios, acionistas, proprietários; Diretores, administradores, executivos; Instituições financeiras; Empregados Sindicatos e associações; Institutos de pesquisas Fornecedores Clientes Órgãos governamentais Fisco TÉCNICAS CONTÁBEIS A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes técnicas. 1.7.1 Escrituração É o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimônio. 1.7.2 Demonstrações Financeiras São demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado período. Representam a exposição gráfica dos fatos. São elas: – – – – – Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstração das Mutações do patrimônio Líquido Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos 1.7.3 Auditoria É o exame e a verificação da exatidão ou não dos procedimentos contábeis. 1.7.4 Análise das Demonstrações Financeiras Analisa e interpreta as demonstrações financeiras. 1.8 PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE O Conselho Federal de Contabilidade, através da Resolução Federal n o 750/93, determinou os seguintes princípios fundamentais de contabilidade. – – – – – – – Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo Valor Original Atualização Monetária Prudência Competência 2 - FATO CONTÁBIL A maioria dos fatos contábeis se reduz a PAGAR (Comprar) e RECEBER (Vender), sendo ele sempre duplo, pois o valor monetário sai de algum lugar e vai para outro lugar. Por exemplo, para pagar uma conta, precisa-se ter dinheiro no caixa (bolso) ou no banco e a contra-partida é o que se comprou ou adquiriu. Todo fato contábil, por ser duplo, terá sempre duplo registro, ou seja, para cada valor debitado, haverá um valor igualmente creditado. 3 - COMPONENTES DO PATRIMÔNIO 3.1 - BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES. Bens - Tudo que tem valor monetário e que satisfaça as necessidades do homem. Exemplo: Casa, prédio, dinheiro no bolso, dinheiro no banco, veículos, máquinas, móveis, estoque para vendas, etc. Direitos - Representam todos os valores a receber de terceiros. Exemplo: Promissórias a Receber, Aluguéis a Receber, Duplicatas a Receber, etc. Obrigações - Representam valores ou dívidas a serem pagas a terceiros. Exemplo: Promissórias a Pagar, Aluguéis a Pagar, Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Salários a Pagar, etc. 3.2 - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO O Patrimônio é representado por um gráfico na forma de T: à esquerda ficam BENS e DIREITOS e denomina-se ATIVO; à direita ficam OBRIGAÇÕES e PATRIMÔNIO LÍQUIDO e denomina-se PASSIVO. Observe, abaixo, a representação gráfica do patrimônio. ATIVO Bens Direitos PATRIMÔNIO PASSIVO Obrigações Patrimônio Líquido Nota: ativo e passivo são denominações convencionais para denominar os componentes do patrimônio. O gráfico acima será usado no BALANÇO PATRIMONIAL, acrescidos do total do ativo e passivo. Como o próprio nome diz, teremos uma situação de equilíbrio (balanço) entre as partes do ativo e do passivo. 4 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO É o componente síntese do Patrimônio. Fórmula do Patrimônio Líquido (PL) PL = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES Analise o exemplo do cálculo do PL, aplicando-se a fórmula do Patrimônio Líquido: A empresa X tem a seguinte configuração do seu Patrimônio: Bens Direitos = R$ 2.000,00 = R$ 1.000,00 Obrigações = R$ 1.500,00 Cálculo do Patrimônio Líquido da empresa “X” 2.000,00 + 1.000,00 - 1.500,00 = 1.500,00 (Bens) (Direitos) (Obrigações) (Patrimônio Líquido) Observe como os ficam os valores do exemplo acima no Gráfico Patrimonial. PATRIMÔNIO ATIVO (Bens) 2.000,00 (Direitos) 1.000,00 Total 3.000,00 PASSIVO 1.500,00 (Obrigações) 1.500,00 (Patrimônio Líquido) 3000,00 Total O Patrimônio Líquido de R$ 1.500,00 foi colocado abaixo das obrigações no Passivo, a soma dos valores do Ativo e do Passivo ficaram iguais, isto é, estão em equilíbrio. 4.1 - CLASSIFICAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO POSITIVO = PL maior que zero. Exemplo: PL = R$ 300,00 NEGATIVO = PL menor que zero. Exemplo: PL = R$ -200,00 NULO = PL igual a zero Exemplo: PL = R$ 0,00 DÉBITO, CRÉDITO E SALDO Débito de uma conta – situação de dívida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor. Crédito de uma conta – situação de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigações (PE), Patrimônio Líquido (PL) e receitas, têm saldo credor. Saldo de uma conta - representa a diferença entre o valor do débito e do crédito. Os saldo podem ser: devedor, credor ou nulo. a. Devedor - quando o valor do débito for superior ao do crédito (D > C); b. Credor - quando o valor do crédito for superior ao do débito (D < C); c. Nulo - quando o valor do débito for igual ao do crédito (D = C). 3.5 LANÇAMENTO CONTÁBIL – MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam mudanças na composição do patrimônio da entidade), efetuados de acordo com o método das partidas dobradas. É feito em ordem cronológica e obedecendo a determinada técnica. O lançamento é feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGÍVEL e PATRIMÔNIO LÍQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS. As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, são aumentadas de valor por DÉBITO e diminuídas por CRÉDITO. As contas de PASSIVO EXIGÍVEL e de PATRIMÔNIO LÍQUIDO, por apresentarem saldo credor, são aumentadas de valor por CRÉDITO e diminuídas por DÉBITO. As contas relativas às RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, são, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL). Natureza Das Contas Ativo = Bens e Direitos Passivo = Obrigações Patrimônio Líquido Receitas Despesas e Custos Contas Retificadoras do Ativo Contas Retificadoras do Passivo Do Saldo D C C C D C D Para o Saldo Aument Diminuir ar D C C D C D C D D C C D D C A contabilidade, para registrar as suas operações, adota o MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. 3.1 PARTIDAS DOBRADAS A essência deste método, é que o registro de qualquer operação implica que um débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: NÃO HÁ DÉBITO SEM CRÉDITO CORRESPONDENTE; DÉBITO = CRÉDITO, OU ORIGENS = APLICAÇÕES 3.2 CONTAS Representam os registros de débito e crédito da mesma natureza ou espécie identificadas por um título que qualifica os elementos do patrimônio (bem, direito, obrigação ou situação líquida) ou uma variação patrimonial (receitas e despesas). 3.2.1 Elementos da Conta São seis os elementos de uma conta: Título – é o nome da conta. Data – marcação do tempo do fato (dia, mês e ano). Histórico – é a narração do fato ocorrido. Débito – estado de dívida da conta Crédito – estado haver da conta Saldo – é a diferença entre o débito e o crédito. Pode ser: Devedor – quando débito maior que crédito. Credor – quando débito menor que crédito. Nulo – quando débito igual a crédito. 3.2.2 Função das Contas Representar graficamente o Patrimônio e suas variações. A representação é feita através dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado. NOME DA CONTA VALORES ESCRITURADOS A DÉBITO SALDO DEVEDOR VALORES CRÉDITO ESCRITURADOS A SALDO CREDOR 3.2.3 Termos Técnicos das Contas São diversos os termos técnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar: 1. Título da conta - é a denominação da conta. É o nome da conta. 2. Abrir uma conta - significa iniciar a sua escrituração. 3. Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu débito. 4. Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crédito. 5. Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatidão. 6. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - é a diferença entre a soma do débito e a do crédito; se o débito for maior, o saldo será devedor. Se o crédito for maior, o saldo será credor. 7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escrituração quando ela se acha encerrada, por não apresentar saldo. 8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a débito ou a crédito de outra conta. 3.3 TEORIA DAS CONTAS 3.3.1 Teoria Personalista Nesta teoria cada conta assume o papel de uma PESSOA no seu relacionamento com a empresa ou entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas e Despesas, representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento de débito e crédito. Assim, podemos concluir que as obrigações (PE) e o Patrimônio Líquido (PL) são pessoas credoras (representam aquelas pessoas que têm a receber da sociedade), enquanto que os bens e direitos são pessoas devedoras em relação à sociedade. Classificação – nesta teoria as contas podem ser: Agentes Consignatórios – valores materiais e imateriais (são os bens da sociedade) Agentes Correspondentes – representam os direitos e obrigações Proprietário – são as contas do PL e suas variações inclusive receitas e despesas. 3.3.2 Teoria Patrimonialista Esta teoria entende que o patrimônio é o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria separa as contas que representam a situação estática (patrimônio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinâmica da situação (receitas e despesas): Contas Patrimoniais – representam a situação estática, ou seja, o Patrimônio (os elementos ativos e passivos), que são os bens, direitos, obrigações com terceiros (PE) e o Patrimônio Líquido (PL). Contas de Resultado – representam a situação dinâmica, as variações patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimônio Líquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do exercício. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO - 1 (Nota: terceiros são os outros que não a mesma pessoa ou mesma empresa.) 01. Se a empresa “A” tem R$ 260.000,00, tem para receber R$ 40.000,00 e deve a terceiros R$ 270.000,00, quanto lhe resta? Resposta: _____________________________ 02. Se a empresa “B” tem R$ 320.000,00, tem para receber R$ 30.000,00 e deve a terceiros R$ 350.000,00, quanto lhe resta? Resposta: _____________________________ 03. Se a empresa “E” tem R$ 25.000,00 tem para receber R$ 35.000,00 e deve a terceiros R$ 70.000,00, quanto lhe resta? Resposta: _____________________________ 04. Se a empresa “F” tem R$ 750.000,00 tem para receber R$ 250.000,00 e deve a terceiros R$ 500.000,00, quanto lhe resta? Resposta: _____________________________ 05. Se a empresa “H” tem R$ 20.000,00 tem para receber R$ 10.000,00 e deve a terceiros R$ 30.000,00, quanto lhe resta? Resposta: _____________________________ EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO - 2 Associe as Alternativas ao seguinte código: B - Se for um BEM; D - Se for um DIREITO; O - Se for uma OBRIGAÇÃO. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) 01. 02. 03. 04. 05. Caminhão comprado pela empresa. Promissórias a receber de um devedor. Impostos a pagar. Promissórias a pagar a terceiros. Mesa de computador para o escritório. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO - 3 Associe as Alternativas ao seguinte código: SSe for um fato contábil; N - Se for não um fato contábil. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) 01. 02. 03. 04. 05. Tomar emprestado R$ 25.000,00. Reunião com especialistas de informática numa churrascaria. Pagamento de R$ 200.000,00 pela reunião na churrascaria. Emprestar R$ 30.000,00 com juros para terceiros. Palestra sobre Vendas a todos os funcionários. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO - 4 Associe as Alternativas ao seguinte código: AÉ pessoa física, mas não é obrigatoriamente uma entidade contábil; BÉ pessoa jurídica é obrigatoriamente uma entidade contábil; ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) 01. 02. 03. 04. 05. José Felisberto da Silva. José Felisberto da Silva & Filhos. José Felisberto da Silva Ltda. Comércio e Industria Felisberto da Silva S/A. Manuel Carlos Viegas. Associe as Alternativas ao seguinte código: C - Afirmação correta. E - Afirmação correta. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) 06. 07. 08. 09. 10. Contabilidade tem por objeto e objetivo o Patrimônio. Data é um componente do Patrimônio. Bem é um componente do Patrimônio. É característica do fato contábil ter um valor monetário. Nem toda empresa é Pessoa Jurídica.