Orçamento Empresarial

Orçamento
Empresarial
Contabilidade para
Gestão de Negócios
Orçamento é...
► Expressão
quantitativa
► Plano de aquisição e uso de recursos
financeiros
► Plano de como alocar recursos para cada
unidade organizacional
► Plano, meta, demonstrações pró-forma.
Não é orçamento...
►O
orçamento é um plano gerencial com a
hipótese implícita de que serão tomadas
providências positivas pelo setor orçado.
► Já
uma projeção é meramente uma previsão
daquilo que provavelmente acontecerá, sem
qualquer implicação de que seu autor tente
moldar os eventos para cumpri-la.
Outros tipos de orçamento...
► Orçamento
operacional – orçamento como
plano financeiro, como padrões e objetivos
para as operações das empresas.
► Orçamento de capital – orçamento de
capital concentra-se no planejamento e no
controle de programas ou projetos que
afetam os resultados de mais de um ano
► Orçamento de investimento –
Críticas ao orçamento
► Os
modelos preditivos são de pouca
confiabilidade em função da instabilidade do
meio ambiente
► O alcance de curto prazo das medidas
utilizadas
► Desvinculação com o contexto social e
cultural
► Sua utilização como forma de punição e não
como reforço
Quais os orçamentos empresariais?
► Periódico
X Contínuo
► Incremental X Base Zero
► Participativo X Convencional
► Estático X Flexível
► Kaizen
► ABC
Periódico X Contínuo
► apenas
ao término desse período será
elaborado um novo orçamento para o
período seguinte.
► disponível para um período futuro
especificado pela adição de um mês,
trimestre ou ano.
► ser periódico não significa estático
J
F
M
A
M
J
J
A
Incremental X Base Zero
►O
incremental toma como base o
imediatamente anterior e o ajusta para mais
ou para menos
► No base-zero exige-se que todos os
gerentes justifiquem todos os gastos
orçamentários, e não apenas as variações
em relação ao orçamento do ano anterior
Participativo X Convencional
► aquele
elaborado com a cooperação e a
participação plena dos gerentes, em todos
os níveis
► determinado pela alta administração e
apresentado aos gerentes
Flexível X Estático
►o
orçamento flexível fornece estimativas
sobre qual deve ser o custo sobre qualquer
nível de atividade e permitem uma análise
mais completa das variações.
► o orçamento estático é baseado em um
único nível de produção inicialmente
estabelecido e não pode ser alterado.
Orçamento Kaizen
orçamento kaizen é um tratamento
orçamentário que explicitamente introduz o
melhoramento contínuo dos números
orçados durante o período orçamentário.
►O
Melhoria contínua
Suponha que o custo de materiais diretos orçados
para cada jaqueta que a Pasadena Co. fabrica seja $ 65.
A Pasadena Co. deseja implementar orçamentos
baseados na melhoria contínua, com um alvo de 1%
de redução no custo de materiais em cada período.
Qual deve ser o custo orçado para os próximos
três períodos subseqüentes?
Melhoria contínua
Montante
orçado per.
anterior
Este período
–
Período 1
$ 65,00
Período 2
$ 64,35
Período 3
$ 63,71
Redução
no
orçamento
–
$ 0,650
$ 0,644
$ 0,637
Montante
orçado
revisado
$ 65,00
$ 64,35
$ 63,71
$ 63,07
Orçamento ABC
►O
orçamento baseado em atividades
concentra a atenção no custo das
atividades necessárias a produção e venda
de bens e serviços.
Vantagens e Usos do Orçamento
► Estratégia
e Planos
► Avaliação de Desempenho
► Coordenação e Comunicação
► Apoio Gerencial e Administração
Estratégia e Planos
►O
orçamento é mais útil quando elaborado
como parte integrante da análise estratégica
de uma organização. A análise estratégica
estuda como a organização pode combinar
melhor suas próprias capacidades com as
oportunidades de mercado, com vistas a
alcançar seus objetivos gerais
Avaliação de Desempenho
► Compromisso
do executivo do setor orçado
► Ponto de partida, parâmetro de
desempenho real
► Pode ser mudado caso as premissas mudem
Coordenação e Comunicação
► Quando
todas as peças são encaixadas em
um plano único, podem ser detectadas
inconsistências. Tais inconsistências devem
ser resolvidas na fase de elaboração do
orçamento
► A elaboração do orçamento ajuda a
assegurar que todos na organização estão
trabalhando na mesma direção.
► Além disso, os orçamentos fornecem um
meio de transmitir os planos da
administração a toda organização.
Apoio Gerencial e Administração
► Revela
potenciais gargalos
► Aloca recursos onde podem ser mais
eficazes
Orçamento X Séries Históricas
► Não
incorpora erros passados
► Não incorpora desempenhos inferiores
► Projeta expectativas futuras
Orçamentos Flexíveis,
Análise das Variações
Orçamentos estáticos e flexíveis
Orçamento
estático
Nível planejado de
Baseado em produção no início do
período do orçamento
Orçamento
flexível
Receitas orçadas e
Baseado em
custos baseados no
nível real de produção
Exemplo de orçamento estático
Suponha que a Pasadena Co. fabrique e
venda jaquetas.
Os custos variáveis orçados por jaqueta são
os seguintes:
Custos de materiais diretos
$ 65
Mão-de-obra direta de manufatura
$ 26
CIF de manufatura variáveis
$ 24
Custos variáveis totais
$ 115
Exemplo de orçamento estático
O preço de venda orçado é $ 155 por jaqueta.
Espera-se que os custos fixos de manufatura
sejam de 286 mil, dentro de uma faixa
relevante entre 9 mil e 13 500 jaquetas.
Os custos variáveis e fixos do período são ignorados.
O orçamento estático para o ano 2004 está
baseado em vendas de 13 mil jaquetas.
Qual é o lucro operacional do orçamento estático?
Exemplo de orçamento estático
Receitas (13 000 × $ 155)
$ 2 015 000
Menos despesas:
Variáveis (13 000 × $ 115)
$ 1 495 000
Fixas
$ 286 000
Lucro operacional orçado
$ 234 000
Suponha que a Pasadena Co. tenha produzido
e vendido 10 mil jaquetas a $ 160 cada, com
custos variáveis reais de $ 120 por jaqueta
e custos de manufatura fixos de $ 300 mil.
Exemplo de orçamento estático
Qual foi o lucro operacional real?
Receitas (10 000 × $ 160)
Menos despesas:
Variáveis (10 000 × $ 120)
Fixas
Lucro operacional real
$ 1 600 000
$ 1 200 000
$ 300 000
$ 100 000
Exemplo de variação do
orçamento estático
Qual é a variação do lucro operacional
do orçamento estático?
Lucro operacional real
$ 100 000
Lucro operacional orçado
$ 234 000
Variação do lucro operacional
do orçamento estático
$ 134 000 D
Esse é um nível 0 de análise de variação.
Exemplo de variação do
orçamento estático
Análise de variações baseada no orçamento estático
(nível 1) em milhares
Orçamento
estático
Real
Variação
Jaquetas
13
10
3D
Receitas
$ 2 015
$ 1 600 $ 415 D
Custos variáveis
$ 1 495
$ 1 200 $ 296 F
Margem contribuição $ 520
$ 400 $ 120 D
Custos fixos
$ 286
$ 300 $ 14 D
Lucro operacional
$ 234
$ 100 $ 134 D
Objetivo
Elaborar orçamentos flexíveis
e calcular variações em
orçamentos flexíveis e
variações em volume de vendas.
Etapas na elaboração de um
orçamento flexível
Etapa 1
Determinar o preço de venda orçado, o custo
variável por unidade e o custo fixo orçado.
O preço de venda orçado é $ 155, o custo
variável é $ 115 por jaqueta e o custo fixo
orçado é $ 286 000.
Etapas na elaboração de um
orçamento flexível
Etapa 2
Determinar a quantidade real de produção.
No ano 2003, 10 mil jaquetas foram
produzidas e vendidas.
Etapa 3
Determinar o orçamento flexível para
receitas: $ 155 × 10 000 = $ 1 550 000
Etapas na elaboração de um
orçamento flexível
Etapa 4
Determinar o orçamento flexível para custos.
Custos variáveis: 10 000 × $ 115 $ 1 150 000
Custos fixos
$ 286 000
Custos totais
$ 1 436 000
Variações
A análise de nível 2 fornece informações
sobre os dois componentes
da variação do orçamento estático.
1 Variação do orçamento flexível.
2 Variações do volume de vendas.
Variações do orçamento flexível
Variações do orçamento flexível
(nível 2) em milhares
Orçamento
flexível
Jaquetas
10
Receitas
$ 1 550
Custos variáveis
$ 1 150
Margem contribuição
$ 400
Custos fixos
$ 286
Lucro operacional
$ 114
Real
10
$ 1 600
$ 1 200
$ 400
$ 300
$ 100
Variação
0
$ 50 F
$ 50 D
$ 0
$ 14 D
$ 14 D
Variações do orçamento flexível
Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas
Variação do
orçamento flexível
$ 14 000 D
Lucro operacional
resultado real
$ 100 000
Lucro operacional
orçamento flexível
$ 114 000
Variações do orçamento flexível
Variação do orçamento flexível total
= resultado real total
– orçamento flexível total para
nível de vendas real
Variações do orçamento flexível
Montante
real
Preço de venda
$ 160
Custo variável
$ 120
Margem contribuição
$ 40
Montante
orçado
$ 155
$ 115
$ 40
Variações do orçamento flexível
Por que a variação do orçamento flexível é de $ 14 000 D?
Variação do preço de venda
$ 50 000 F
Custos variáveis reais excedem
custos variáveis do orçamento flexível
$ 50 000 D
Custos fixos reais excedem
custos fixos do orçamento flexível
$ 14 000 D
Variação do orçamento flexível total
$ 14 000 D
Variações do volume de vendas
Variação do volume de vendas
(nível 2) em milhares
Orçamento Orçamento Variação do
flexível
estático
volume venda
Jaquetas
10
13
3D
Receitas
$ 1 550
$ 2 015
$ 465 D
Custos variáveis $ 1 150
$ 1 495
$ 295 F
Margem contrib. $ 400
$ 520
$ 120 D
Custos fixos
$ 286
$ 286
0
Lucro operacional $ 114
$ 234
$ 120 D
Variações do volume de vendas
Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas
Variação no volume
de vendas
$ 120 000 D
Lucro operacional
orçamento flexível
$ 114 000
Lucro operacional
orçamento estático
$ 234 000
Variações do volume de vendas
Vendas unitárias reais – vendas unitárias orçamento-mestre
13 000 – 10 000 = 3 000
×
contribuição orçada
margem por unidade $ 40
=
Variações do volume de vendas total $ 120 000 D
Variações do orçamento
Nível 1
Nível 2
Variação do
orçamento estático
$ 134 000 D
Variação do
orçamento flexível
$ 14 000 D
Variação do
volume de vendas
$ 120 000 D
Objetivo
Explicar por que custos-padrão,
muitas vezes, são usados na
análise de variações.
Padrões
O custo orçado da Pasadena para cada item
de custo direto variável é calculado como se segue:
×
Insumo-padrão
permitido para uma
unidade produzida
Custo-padrão por
unidade de insumo
Padrões
4 m2 permitidos por
unidade de produto a $ 16,25 de
custo-padrão por m2.
Custo-padrão por unidade de produto
4 × $ 16,25 = $ 65,00
Padrões
2 horas de mão-de-obra de manufatura
de insumo permitidas por unidade de produto
a $ 13 de custo-padrão por hora.
Custo-padrão por unidade de produto
2 × $ 13 = $ 26
Objetivo
Calcular variações de preços
e variações de eficiência
para custos diretos.
Dados reais
Materiais diretos comprados e consumidos:
42 500 m2 a $ 15,95
Custo de materiais diretos = $ 677 875
Horas de mão-de-obra: 21 500 a $ 12,90
Custo de mão-de-obra direta de manufatura
= $ 277 350
Exemplo de variação de preço
Variação de preço de materiais diretos
=
Preço real
– preço orçado
=
($ 15,95 – $ 16,25) × 42 500 = $ 12 750 F
×
Quantidade real
Exemplo de variação de preço
Variação de mão-de-obra direta
=
Preço real
– preço orçado
=
($ 12,90 – $ 13,00) × 21 500 = $ 2 150 F
×
Quantidade real
Exemplo de variação de preço
Qual é o lançamento de diário quando a variação
de preço de materiais é isolada no momento
da compra?
Controle de materiais
690 625
Variação de preço de materiais diretos
12 750
Controle de contas a pagar
677 875
Para registrar materiais diretos comprados
Exemplo de variações de
eficiência
Variação de eficiência de materiais diretos
=
Quantidade real –
quantidade-padrão
=
(42 500 – 40 000) × $ 16,25 = $ 40 625 D
×
Preço-padrão
Exemplo de variações de
eficiência
Variação de eficiência da mão-de-obra
direta
=
Quantidade real –
quantidade-padrão
=
(21 500 – 20 000) × $ 13,00 = $ 19 500 D
×
Preço-padrão
Variações de eficiência
Qual é o lançamento de diário para registrar
materiais consumidos?
Controle de produtos em processo
650 000
Variação de eficiência de materiais diretos 40 625
Controle de materiais
690 625
Para registrar materiais diretos consumidos
Variações de preço e eficiência
Quais os lançamentos de diário para a mão-de-obra
direta de manufatura?
Controle de produtos em processo
260 000
Variação de eficiência da mão-de-obra
direta de manufatura
19 500
Variação de preço da mão-de-obra
direta de manufatura
2 150
Salários a pagar
277 350
Para registrar as obrigações com a
mão-de-obra direta de manufatura
Exemplo de variações relevantes no
orçamento flexível
Custo real
$ 677 875
QR × PO
42 500 × $ 16,25
$ 690 625
$ 12 750 F
$ 27 875 D
QO × PO
40 000 × $ 16,25
$ 650 000
$ 40 625 D
Exemplo de variações de
orçamento flexível de mão-deobra
QR × PO
21 500 × $ 13
$ 279 500
Custo real
$ 277 350
$ 2 150 F
QO × PO
20 000 × $ 13
$ 260 000
$ 19 500 D
$ 17 350 D
Análise de variações
Nível 1
Variação orçamento estático
Materiais
$ 167 125 F
Mão-de-obra $ 60 650 F
Total
$ 227 775 F
Nível 2
Nível 2
Variação orçamento flexível
Variação volume vendas
Materiais
$ 27 875 D
Materiais $ 195 000 F
Mão-de-obra $ 7 350 D
Mão-de-obra $ 78 000 F
Total
$ 45 225 D
Total
$ 273 000 F
Análises de variações
Nível 2
Variação de orçamento flexível
Materiais
$ 27 875 D
Mão-de-obra
$ 17 350 D
Total
$ 45 225 D
Nível 3
Nível 3
Variação de preço
Variação de eficiência
Materiais
$ 12 750 F
Materiais
$ 40 625 D
Mão-de-obra $ 2 150 F
Mão-de-obra $ 19 500 D
Total
$ 14 900 F
Total
$ 60 125 D
Objetivo 5
Explicar por que medidas de
desempenho de compras devem
concentrar-se em mais fatores,
em vez de apenas nas variações
de preço.
Mensuração de desempenho
usando as variações
Eficácia é o grau no qual um objetivo
ou alvo predeterminado é satisfeito.
Eficiência é o montante relativo de insumos
consumidos para alcançar um certo
nível de produto.
Variações não devem apenas ser usadas
para avaliar desempenhos.
Quando investigar as variações
Quando devem as variações ser investigadas
Julgamentos subjetivos
Regras intuitivas como ‘investigue todas as
variações que excederem $10 mil ou 25%
do custo esperado, o que for menor’.
Objetivo
Efetuar a análise de variações
em sistemas de custeio
baseado em atividade.
Orçamento flexível e custeio
baseado em atividade
Custos de materiais e mão-de-obra direta
de manufatura são exemplos de custos
em nível de unidade.
Custos em nível de lote são recursos sacrificados
em atividades relacionadas a um grupo
de unidades de produtos ou serviços, em vez de
a cada unidade individual de produto ou serviço.
Orçamento flexível e custeio
baseado em atividade
A Denver Co. produz plantadores de metal (PM).
Suponha que os custos de mão-de-obra de
manuseio de materiais variem com o número
de lotes produzidos, em vez de com o
número de unidades no lote.
Os custos de mão-de-obra de manuseio de
materiais são diretos em nível de lotes,
variando com o número de lotes.
Orçamento flexível e custeio
baseado em atividade
Orçamento Montantes
estático
reais
Unidades produzidas e vendidas 18 000
15 660
Tamanho do lote
180
174
Número de lotes
100
90
Horas de mão-de-obra de
manuseio de materiais por lote
5,00
5,20
Orçamento flexível e custeio
baseado em atividade
Orçamento Montantes
estático
reais
Total de horas de mão-de-obra
500
468
Custo por hora de mão-de-obra
de manuseio de materiais
$ 14,00 $ 14,50
Total custo de mão-de-obra
de manuseio de materiais
$ 7 000 $ 6 786
Orçamento flexível e custeio
baseado em atividade
Quantos lotes devem ser empregados para produzir
as unidades reais de produto?
15 660 unidades ÷ 180 unidades por lote = 87 lotes
Quantas horas de manuseio de materiais
devem ser consumidas?
87 lotes × 5 horas/lote = 435 horas
Orçamento flexível e custeio
baseado em atividade
Qual é o orçamento para horas de mão-de-obra
de manuseio de materiais?
435 horas × $ 14/hora de mão-de-obra = $ 6 090
Custos do orçamento flexível
Custos reais
Variação de orçamento flexível
$ 6 090
$ 6 786
$ 696 D
Variações de preço e de eficiência
Variação de preço =
($ 14,50 – $ 14,00) × 468 = $ 234 D
Variação de eficiência =
(468 – 435) × $ 14 = $ 462 D
Total de variação
$ 696 D
Objetivo 8
Descrever o benchmarking
e seu uso na
gestão de custos.
Benchmarking
Refere-se ao processo contínuo de mensurar
produtos, serviços e atividades
contra os melhores níveis de desempenho.