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Custos Indiretos de Fabricação: conceitos gerais e critérios de rateio.
Como sabemos, os CUSTOS INDIRETOS são aqueles que, fazendo parte do
processo produtivo, referem-se a gastos não diretamente relacionados a um
determinado produto. Tais gastos são realizados visando sua aplicação a TODOS os
produtos fabricados. Esses custos, ainda que indiretamente relacionados com o mix
de produção, podem ser também variáveis, isto é, estão relacionados com a
QUANTIDADE produzida. Como exemplo, pode-se citar o consumo de energia
elétrica, quando existe somente um medidor para um mesmo ambiente de
produção, onde nesse são fabricados mais de um produto. Neste caso, o consumo
total da energia elétrica deve ser rateado aos produtos, adotando um critério que
seja mais adequado ao processo fabril.
Além dos indiretos variáveis, temos também os indiretos FIXOS, cuja
característica principal é a de que seu valor total não se altera com a quantidade
produzida. Entretanto, o valor do custo fixo unitário depende, logicamente, da
quantidade produzida.
Os custos indiretos no processo produtivo, necessitam ser rateados entre os
produtos e departamentos, para que se possa observar com mais clareza o CUSTO
FINAL, seja por produtos e/ou departamentos da empresa.
Os critérios mais utilizados são:




Rateio com base na matéria-prima aplicada;
Rateio com base na Mão-de-Obra Direta (MOD);
Rateio com base nos custos diretos totais (MP + MOD);
Rateio com base nas horas-máquinas utilizadas.
Ressalte-se que esses são os mais utilizados. Porém, dependendo da especificidade da
empresa, nada impede que o gestor/analista implemente outros critérios para ratear os
custos indiretos de fabricação (CIF’s).
A opção por um dos critérios depende do item de maior relevância na composição do
CIF. Alguns exemplos:
a) Processo de estocagem da Matéria-prima, possibilitando maior perda – utiliza-se o 1º
critério;
b) Acentuada utilização da Mão de Obra Indireta (supervisão etc) – 2º critério;
c) A “junção” dos dois elementos acima – 3º critério;
d) O excessivo desgaste da máquina (depreciação acentuada) – 4º critério.
A seguir, um exemplo utilizando os quatro critérios acima mencionados;
O TOTAL de Custos Indiretos a ratear é de R$ 7.000,00
Admitamos que em determinado período, a empresa fabrique os produtos “F” e “G”,
tendo a contabilidade apresentado as seguintes informações:
1) PRODUTO “F”
 Matéria-prima utilizada:
 MOD
 Custos diretos totais
 Horas-máquina utilizadas
R$ 6.000,00
R$ 2.000,00
R$ 8.000,00
1.600 horas
2) PRODUTO “G”
 Matéria-prima utilizada
R$ 4.000,00
 MOD
R$ 6.000,00
 Custos diretos totais
R$ 10.000,00
 Horas-máquina utilizadas
1.000 horas
Com base nos dados acima, procedamos os rateios dos CIF’s aos produtos.
1º critério – rateio com base na matéria-prima utilizada
Produto “F”: R$ 6.000,00/R$ 10.000,00 X R$ 7.000,00 = R$ 4.200,00
Produto “G”: R$ 4.000,00/R$ 10.000,00 X R$ 7.000,00 = R$ 2.800,00
2º critério – rateio com base na MOD
Produto “F”: R$ 2.000,00/R$ 8.000,00 X R$ 7.000,00 = R$ 1.750,00
Produto “G”: R$ 6.000,00/R$ 8.000,00 X R$ 7.000,00 = R$ 5.250,00
3º critério – rateio com base nos custos diretos totais (MP + MOD)
Produto “F”: R$ 8.000,00/R$ 18.000,00 X R$ 7.000,00 = R$ 3.111,11
Produto “G”: R$ 10.000,00/R$ 18.000,00 X R$ 7.000,00 = R$ 3.888,89
4º critério – rateio com base nas horas-máquina utilizadas
Produto “F”: R$ 7.000,00/2.600 horas X 1.600 horas = R$ 4.307,69
Produto “G”: R$ 7.000,00/2.600 horas X 1.000 horas = R$ 2.692,31
Quadro demonstrativo (para o primeiro critério)
ITENS DE CUSTO
PRODUTOS
F
CUSTOS
TOTAIS
G
Matéria-prima aplicada
6.000,00
4.000,00
10.000,00
Mão de Obra Direta
2.000,00
6.000,00
8.000,00
Custos diretos totais
8.000,00
10.000,00
18.000,00
Custos Indiretos a ratear
4.200,00
2.800,00
7.000,00
Custos totais
12.200,00
12.800,00
25.000,00