Contabilidade Geral - Ponto dos Concursos

Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01
Aula 00 - Aula Demonstrativa
Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas
AULA 00
Contabilidade Geral
ATRFB 2017.01
Professores Gustavo Jubé e Vicente Chagas
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Aula
00
01
02
Conteúdo Programático
Aula demonstrativa
2. Patrimônio: Componentes Patrimoniais: Ativo,
Passivo e Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido). 3.
Diferenciação entre Capital e Patrimônio. 4. Equação
Fundamental do Patrimônio. 5. Representação Gráfica
dos Estados Patrimoniais
7. Contas: Conceito, Débito, Crédito e Saldo – Teorias,
Função e Estrutura das Contas – Contas Patrimoniais e
de Resultado. 11. Escrituração: Conceito e Métodos –
Lançamento Contábil: Rotina e Fórmulas. Processo de
Escrituração. Escrituração de Operações Financeiras.
12. Livros de Escrituração: Obrigatoriedade, Funções e
Formas de Escrituração. Erros de Escrituração e suas
correções. 13. Sistema de Partidas Dobradas. 9.
Sistemas de Contas. Plano de Contas. 6. Fatos
Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais. 8.
Apuração de Resultados. 14. Balancete de Verificação.
Data
12/04
13/05
20/05
03
1. Princípios Contábeis Fundamentais.
27/05
04
15.
Balanço
Patrimonial:
Obrigatoriedade
e
apresentação. Conteúdo dos Grupos e Subgrupos. 16.
Classificação das Contas, Critérios de Avaliação do Ativo
e Passivo e Levantamento do Balanço de acordo com a
Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações).
03/06
05
10. Provisões em Geral.
10/06
06
17. Demonstração do Resultado do Exercício:
Estrutura, Características e Elaboração de acordo com
a Lei nº 6.404/76. 18. Apuração da Receita Líquida, do
Custo das Mercadorias ou dos Serviços Vendidos e dos
Lucros: Bruto, Operacional e Não Operacional do
Exercício, do Resultado do Exercício antes e depois da
Provisão para o Imposto sobre a Renda e para a
Contribuição Social sobre o Lucro. 19. PIS/PASEP e
COFINS - Regime cumulativo e não-cumulativo.
17/06
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SUMÁRIO
Apresentação do professor
Página
5
1. Conteúdo e cronograma das aulas
7
2. Metodologia utilizada
8
3. Legislação aplicável
8
4. Suporte
8
Dicas de estudo
Escrituração contábil
9
11
1.Escrituração contábil
11
2.Método de escrituração
11
Aplicação do método das partidas dobradas
3.Lançamento contábil
12
15
3.1 Elementos do lançamento
15
3.2 Fórmulas de Lançamento
16
Demonstração do resultado do exercício
19
1. A DRE nas normas contábeis
19
2.Estrutura da DRE
20
I. Faturamento Bruto
24
II. Receita Operacional Bruta
24
III. Deduções da receita bruta das vendas e serviços
24
IV. Custo das vendas
26
V. Despesas Operacionais
27
VI. Outras receitas e despesas
27
VII. Participações
29
Questões propostas
33
Gabarito
46
Questões comentadas
47
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Olá, amigo(a) concurseiro(a)!
Seja bem-vindo(a) ao curso de Contabilidade Geral para Analista-Tributário da
Receita Federal do Brasil, turma 2017.1!
O salário do cargo é um dos melhores do executivo. A partir de janeiro de 2018,
será de R$ 11.181,24 mais R$ 458,00 de auxílio alimentação!!! Dá um total de
11.639 motivos mensais para você estudar muito e passar nesse
concurso. E tem mais: após o fim do estágio probatório o Analista-Tributário
fará jus ao bônus de eficiência, que hoje está com o valor de R$ 1.800,00. Para
resumir, o salário final da carreira a partir de 2019 está previsto para ser no valor
de R$ 18.534,05, somados o bônus e o auxílio alimentação.
Outro ponto importantíssimo a seu favor é o número de vagas. Nos concursos de
2009 e 2012 foram mais de 1.000 vagas cada um (contando vagas imediatas e
chamadas dos excedentes). Qual outro concurso oferece um salário desses com
tantas vagas? É a oportunidade de ouro. A expectativa é que o próximo concurso
venha com 1.500 a 2.000 vagas!!
Para auxiliá-lo a lograr a aprovação, montamos esse curso focado exclusivamente
no concurso de Analista-Tributário da Receita (ATRFB). Vamos destrinchar o que
realmente cairá na sua prova. Vamos trazer dezenas de questões comentadas da
ESAF, recheadas de esquemas, mnemônicos e resumos. As aulas estão 100%
atualizadas, com os exercícios mais recentes, inclusive com as últimas
alterações dos CPC. Tudo o que há de melhor para que você saia na frente dos
seus concorrentes!
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APRESENTAÇÃO DO PROFESSOR
Antes de iniciar os comentários sobre o funcionamento do nosso curso, vamos
fazer uma breve apresentação dos seus professores.
Prof. Gustavo Jubé
Meu nome é Gustavo Jubé, sou formado em biologia pela Universidade de
Brasília. Sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. Já tive oportunidade de
trabalhar em diversos setores da RFB, incluindo aduana e auditoria interna e
fiscalização. Sou professor de formação. Ministro aulas há mais de 4 anos,
inclusive cursos para concursos fiscais. Quanto às experiências em concursos, já
fui nomeado para os seguintes cargos:

Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) 2014,

Técnico do Banco Central do Brasil 2010;

Analista Tributário da Receita Federal do Brasil (ATRF) 2009;
Neste início dos estudos, gostaria de te deixar um depoimento motivador. Note
meu curso de formação: biologia. Quando comecei a estudar eu não sabia NADA
das matérias cobradas no edital. Inclusive não sabia nada de contabilidade. Tive
praticamente que fazer sozinho uma faculdade de direito, economia (na época
cobravam essa matéria), estatística, administração e contabilidade. Tomei vários
e vários “tocos” em concursos. Colecionei reprovações! Mas eu tinha uma meta
e me mantive determinado. Caro(a) colega, se eu consegui com formação em
biologia, qualquer um pode conseguir também. Acredito que não depende de
nível de QI e sim de determinação e perseverança. Tenho certeza que você já
escutou diversas histórias de concursados que estudavam a noite, dentro do carro
na garagem, pois não tinham muito sossego para estudar dentro de casa com os
filhos gritando e batendo bola. Eu trabalhava o dia inteiro e estudava à noite.
Trabalhar não pode ser desculpa para não conseguir estudar. Encontre a
determinação para alcançar seus objetivos!
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Prof. Vicente Chagas
Meu nome é Vicente de Paulo da Cruz Chagas, sou formado em Matemática e pós
graduado em Estatística Empresarial. Fui concurseiro por 2 anos e 8 meses.
Durante esse tempo, fiz diversos concursos fiscais, fui reprovado em todos. Como
eu não sou nenhum gênio ou privilegiado, sabia que eu tinha me esforçar
bastante e, consequentemente, fazer muitas provas para passar em um concurso
de alto nível.
No ano de 2014 passei para Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, em 39°
lugar, cargo que exerço atualmente.
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INFORMAÇÕES SOBRE O CURSO
1. Conteúdo e cronograma das aulas
As aulas serão direcionadas para o edital de 2012 do concurso de AnalistaTributário da RFB. O curso será dividido em 06 aulas, não incluindo esta aula
demonstrativa, conforme o cronograma descrito na página 3.
Incluiremos ainda aulas de contabilidade para iniciantes como Bônus
promocional!
2. Metodologia utilizada
Estudar assuntos que não são afins com a sua formação é complicado? Sim! Por
essa razão, vamos trabalhar com o motivacional e com a andragogia 1 para que
seu estudo seja menos extenuante e mais prazeroso. Você deve sempre tentar
convencer seu cérebro de que a matéria é fácil. Convencê-lo de que você está
gostando. Faça isso que, com a ajuda deste material de contabilidade didático,
você se sairá bem na prova.
Durante a nossa caminhada, vamos tentar transmitir o conteúdo da forma mais
didática possível, descomplicando aquilo que pode gerar resistência, com vários
esquemas e mnemônicos para tornar a memorização mais agradável e menos
tediosa. Cada aula terá uma didática específica de acordo com o tema, com o
objetivo de maximizar o aprendizado.
Você terá acesso a muitas questões comentadas durante o curso, sendo a maior
parte delas da ESAF. Eventualmente utilizaremos questões de outras bancas para
ilustrar um conteúdo que entendemos que possa ser objeto de cobrança por
aquela banca examinadora nos próximos certames. É bom ressaltar que, visando
a melhor prática didática, vamos adaptar aquelas questões que estiverem
desatualizadas, para que o seu estudo fique a par das normas mais modernas.
Nas resoluções das questões e exposição dos exemplos, mostraremos a você,
quando for aplicável, duas maneiras de resolução. A primeira será de uma forma
mais didática para que você entenda o que está sendo feito. Já a segunda será
um método mais célere, aquele que você deve utilizar na hora da prova, visto
que o tempo na hora do certame é bastante escasso.
3. Legislação aplicável
1
Arte ou ciência de orientar adultos a aprender.
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Caro(a) aluno(a), nas provas de contabilidade têm caído muito o que está escrito
nos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), por essa
razão o nosso curso terá como base vários deles.
Utilizaremos também a Lei 6.404/76, que dispõe sobre as Sociedades Anônimas
(SA).
Além disso, faremos referências a vários dispositivos normativos que trouxeram
interpretações e alterações nas normas contábeis nos últimos anos.
4. Suporte
Por fim, informo que nosso estudo não se limita à apresentação das aulas ao
longo do curso. É mais do que natural que você tenha dúvidas, mas elas não
podem permanecer até o dia da prova, não é mesmo?
Não hesite em perguntar! Permaneceremos sempre à disposição para responder
aos seus questionamentos através do fórum de cada aula.
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DICAS DE ESTUDO
Esta aula foi elaborada em linguagem coloquial com intuito de proporcionar ao
leitor uma rápida compreensão e assimilação do texto. A disposição de exercícios,
resumos, esquemas e comentários foi arranjada propositalmente de modo a
maximizar o treino e a memorização.
As provas de concursos estão cada vez mais exigindo do candidato o
conhecimento da letra das normas, e menos os cálculos.
Após a teoria serão colocados os exercícios sem comentários, para que você
possa testar os conhecimentos adquiridos na aula.
Em seguida, vocês vão encontrar os exercícios comentados. Eles serão
distribuídos aleatoriamente, desacompanhando a ordem da teoria, para que você
alterne os assuntos repetidas vezes, adquirindo maior proficiência no conteúdo.
Sendo assim, sugerimos a leitura da aula na ordem proposta, retornando à teoria
sempre que julgar necessário.
Um abraço e bons estudos!
A aula demonstrativa tem o propósito de demonstrar a didática, o layout do
curso ou, no bom popular, o “jeitão” que o professor vai repassar o conteúdo.
Enfatizo que essa aula demonstrativa não faz parte do curso. Preferimos
compilar assuntos diferentes para que você visualize uma amostra de várias
aulas, em vez de fazer apenas uma aula de introdução à contabilidade e você
não ter condições de prever como serão tratados os demais assuntos.
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Legendas para compreensão das siglas:
AC
AÑC
BP
CMV
Comp.
Desp
Ef
Ei
ELP
I
Int
Inv
PC
PL
PÑC
Rec.
Ret.
RLP
SL
LL aj.
RL
RC
rRC
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Balanço Patrimonial
Custo da Mercadoria Vendida
Compras
Despesa
Estoque Final
Estoque inicial
Exigível a Longo Prazo
Imobilizado
Intangível
Investimento
Passivo Circulante
Patrimônio Líquido
Passivo Não Circulante
Receita
Retificadora
Realizável a Longo Prazo
Situação Líquida
Lucro Líquido Ajustado
Reserva Legal
Reserva de Contingências
Reversão de Reservas de Contingências
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ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Escrituração contábil
Escrituração contábil é a técnica utilizada para registrar todos os fatos
contábeis mediante lançamentos. Os registros são expostos através das
demonstrações contábeis. A escrituração objetiva controlar o patrimônio e
suas variações qualitativas e quantitativas.
A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se positivada no art. 1.179
da Lei nº 10.406/02 (Código Civil Brasileiro)
Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração
uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e
a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.
Estão desobrigados da escrituração contábil, nos termos do § 2º deste artigo, o
produtor rural e o pequeno empresário (Considera-se o pequeno empresário,
apenas para efeito desta desobrigação, o empresário individual caracterizado
como microempresa na forma da Lei Complementar 123/2006 que aufira receita
bruta anual até o limite de R$ 60.000,00).
A escrituração contábil deve ser executada:
 Em idioma e em moeda corrente nacionais;
 Em forma contábil;
 Em ordem cronológica de dia, mês e ano;
 Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou
emendas; e
 Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em
elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
Método de escrituração
O dicionário define “método” como maneira de fazer, segundo certos princípios e
em determinada ordem. O método de escrituração é, então, o critério com que
os fatos contábeis são registrados nos livros contábeis.
Apesar de não ser expressamente fixado em lei, o método de escrituração
adotado universalmente é o das partidas dobradas.
O método das partidas dobradas, ou método digráfico, ou simplesmente
digrafia, postula que:
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Em cada lançamento, o valor total lançado nas contas a débito deve ser
sempre igual ao valor total lançado nas contas a crédito.
Em outras palavras, não há saldo devedor sem o saldo credor correspondente. A
todo débito deve existir um crédito de igual valor e vice-versa. Para todo item
ingresso no patrimônio, há uma origem de recurso, um lugar de onde é
proveniente.
Como consequência do método acima postulado, temos os seguintes axiomas,
que devem ser memorizados:
Soma total dos débitos =
Soma total dos créditos
Total saldos devedores =
Total dos saldos credores
Ativo total = Passivo total
Cuidado para não confundir termos como débito e crédito. Na linguagem coloquial, esses
termos são usados como sinônimos de dívida e de dinheiro disponível, respectivamente.
Esqueça essas definições pois elas não valem para a contabilidade.
Aplicação do método das partidas dobradas
Na aplicação das partidas dobradas, precisaremos retirar saldos de uma conta
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para adicionar em outra. É importante conhecermos a natureza das contas para
escolher adequadamente qual tipo de operação vamos utilizar quando quisermos
adicionar ou reduzir os saldos.
Conta
Receita
Despesa
Ativo
Passivo Exigível
Patrimônio Líquido
Saldo aumenta no
Crédito
Débito
Débito
Crédito
Crédito
Saldo diminui no
Débito
Crédito
Crédito
Débito
Débito
A conta “Mercadorias” é uma conta do Ativo Circulante (AC). Imagine que a
empresa tenha comprado mercadorias para revenda e gostaria de registrar o
ingresso delas em sua contabilidade. Note que a empresa vai aumentar o saldo
da conta “mercadorias”. Consultando a tabela, o saldo de alguma conta do Ativo
aumenta com um lançamento de débito. Sendo assim, a empresa vai debitar a
conta “mercadorias” a fim de formalizar as compras.
Um outro exemplo seria o ICMS a Recolher, conta do Passivo Circulante (PC).
Digamos que eu tenha vendido uma mercadoria e dessa operação tenha resultado
um saldo de 30 a pagar. Note que terei que aumentar o saldo da minha conta
“ICMS a Recolher”. Consultando na tabela, o saldo de alguma conta do Passivo
Exigível aumenta com um lançamento de crédito. Sendo assim, eu vou creditar
a conta “ICMS a Recolher” a fim de formalizar os 30 a pagar.
Para fins didáticos, os exemplos acima consideraram apenas o ingresso no
patrimônio, sem a contrapartida da origem.
O mesmo raciocínio vale para as contas retificadoras.
Conta
Retificadora do Ativo
Retificadora do Passivo Exigível
Retificadora do Patrimônio Líquido
Saldo aumenta no
Crédito
Débito
Débito
Saldo diminui
no
Débito
Crédito
Crédito
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Vamos agora simular alguns lançamentos completos para sedimentar o
conhecimento sobre partidas dobradas:
a) A entidade retirou dinheiro do caixa para depósito no banco no valor de R$
100,00.
Vamos raciocinar o lançamento: Primeiro identifique as contas envolvidas (caixa
e banco). Se a entidade depositou um valor na conta “banco” (AC), significa dizer
que o saldo dessa conta vai aumentar. Para que ele aumente, consultando a
tabela, eu precisarei debitar a conta “banco”.
Só que a entidade retirou o dinheiro de algum lugar, da conta “caixa” (AC), mais
especificamente. Significa dizer que o saldo dessa conta vai diminuir. Para que
diminua, eu precisarei creditar esta conta, já que é registrada no ativo.
Então teremos o seguinte lançamento:
D – Banco (AC)
C – Caixa (AC)
R$ 100,00
R$ 100,00
b) Pagamento de fornecedor no valor de R$300.
Vamos raciocinar o lançamento: Primeiro identifique as contas envolvidas
(Fornecedores e Caixa). Se a entidade pagou um valor a um Fornecedor (PC),
significa dizer que o saldo dessa conta (ou dessa dívida) vai diminuir. Para que
isso ocorra, consultando a tabela, eu precisarei debitar a conta, já que é conta
de passivo.
Só que a entidade retirou o dinheiro de algum lugar, da conta “Caixa” (AC), mais
especificamente. Significa dizer que o saldo dessa conta vai diminuir. Para que
diminua, eu precisarei creditá-la.
Então teremos o seguinte lançamento:
D – Fornecedores (PC)
C – Caixa (AC)
R$ 300,00
R$ 300,00
c) Compra de móveis com pagamento 50% à vista e 50% financiado a curto
prazo. Valor total de R$1.000.
Vamos raciocinar o lançamento: Primeiro identifique as contas envolvidas (Caixa,
Móveis e Financiamentos a pagar). A entidade adquiriu Móveis (AÑC). Significa
dizer que o saldo dessa conta vai aumentar. Para que isso ocorra, consultando a
tabela, eu precisarei debitar essa conta, já que é conta de ativo.
Só que a entidade retirou o dinheiro de algum lugar para pagar a loja de móveis,
da conta “Caixa” (AC) e da conta “Financiamentos a pagar” (PC), mais
especificamente. Vamos analisar o que ocorre em cada uma dessas contas:
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Se a entidade tirou um valor do Caixa, significa dizer que o saldo dessa conta vai
diminuir. Para que diminua, eu precisarei creditar esta conta.
Se a entidade tomou um Financiamento a pagar de um valor, significa dizer que
o saldo dessa conta vai aumentar (a dívida inicial vai aumentar). Para que
aumente, eu precisarei creditar esta conta.
Então teremos o seguinte lançamento:
D – Móveis (AÑC)
C – Caixa (AC)
C – Financiamentos a pagar
R$ 1.000,00
R$ 500,00
R$ 500,00
Volte e releia as tabelas deste subcapítulo sempre que julgar necessário. Esse
conhecimento deve tornar-se natural para que você tenha proficiência na
resolução dos exercícios.
Lançamento contábil
O lançamento contábil é o registro do fato contábil.
3.1 Elementos do lançamento
A escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de
histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro
próprio;
e) valor do registro contábil; e
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que
integram um mesmo lançamento contábil.
(ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007)
O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com
formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em
juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que
o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais:
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a) data, devedor, credor, histórico e valor.
b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito.
c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado.
d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a
crédito.
e) conta devedora, conta credora e valor.
Gabarito: A.
(Os comentários para essa questão estão no capítulo de questões comentadas)
3.2 Fórmulas de Lançamento
Existem 4 fórmulas de lançamentos. Essa classificação é bastante cobrada em
concursos. É muito fácil, e existe uma forma rápida para memorizar. Vamos aos
macetes:
1ª Fórmula.
É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e uma conta
credora. Simplificando, é o 1 + 1 = 11, um débito e um crédito. (Lembrando que
é um mnemônico, não uma equação matemática).
Exemplo:
Recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro.
D – Caixa (AC)
C – Duplicatas a receber (AC)
R$ 100,00
R$ 100,00
2ª Fórmula.
É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e duas ou mais
contas credoras. Simplificando, é o 1 + 2 = 12, um débito e dois ou mais créditos.
Exemplo:
Recebimento de duplicatas com juros.
D – Caixa (AC)
C – Duplicatas a receber (AC)
C – Juros ativos (Resultado)
R$ 120,00
R$ 100,00
R$ 20,00
3ª Fórmula.
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É o registro do fato contábil que envolve duas ou mais contas devedoras e uma
conta credora. Simplificando, é o 2 + 1 = 21, dois ou mais débitos e um crédito.
Exemplo:
Compra à vista de uma cadeira para utilização na recepção e outra para venda,
no valor total de R$ 500,00.
D – Imobilizado (AÑC)
D – Mercadorias (AC)
C – Caixa (AC)
R$ 250,00
R$ 250,00
R$ 500,00
4ª Fórmula.
É o registro do fato contábil que envolve duas ou mais contas devedoras e duas
ou mais contas credoras. Simplificando, é o 2 + 2 = 22, dois ou mais débitos e
dois ou mais créditos.
Exemplo:
Venda a prazo com ICMS.
Diversos
a Diversos
Clientes (AC)
ICMS sobre vendas (Desp.)
a ICMS a recolher (PC)
a Vendas (Rec)
R$ 50,00
R$ 50,00
R$ 50,00
R$ 50,00
Note que propositalmente modificamos a maneira de apresentação (escrituração)
do lançamento, pois é a maneira mais cobrada pela ESAF. O lançamento
escriturado na forma acima é o mesmo que:
D - Clientes (AC)
D - ICMS sobre vendas (Desp.)
C - ICMS a recolher (PC)
C - Vendas (Rec)
R$ 50,00
R$ 50,00
R$ 50,00
R$ 50,00
Pode-se representar o lançamento a crédito simplesmente adicionando o artigo
“a” antes das contas a crédito.
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Agora um esquema prático para você memorizar o macete. Lembre-se de que os
números “2” representam “duas ou mais contas”:
(ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013)
Assinale a opção correta.
a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de
apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula.
b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará
o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas.
c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de
apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo.
d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará
o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo.
e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá
o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas.
Gabarito: A.
(Os comentários para essa questão estão no capítulo de questões comentadas)
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Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01
Aula 00 - Aula Demonstrativa
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) nada mais é do que a
apresentação sintetizada e ordenada de todas as receitas realizadas e despesas
incorridas no exercício social, obedecendo-se ao princípio da competência.
O objetivo dessa demonstração é evidenciar a situação econômica da entidade.
Demonstrar o resultado bruto, o resultado operacional líquido, o resultado antes
do imposto de renda e, principalmente, revelar o lucro líquido ou o prejuízo do
exercício.
1. A DRE nas normas contábeis
Precisamos saber como a DRE é tratada nas normas contábeis para conseguirmos
resolver as diversas questões teóricas que podem cair na sua prova.
Vamos conhecer como a Lei 6.404/76 trata o assunto:
Demonstração do Resultado do Exercício
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras
despesas;
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se
caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da
sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Leu direito? Então teste a sua leitura:
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ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012
Assinale abaixo a opção incorreta.
Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício
discriminará:
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos obtidos e os impostos a recolher.
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto.
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas.
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o
imposto.
Gabarito: A
(Os comentários para essa questão estão no capítulo de questões comentadas)
Não conseguiu encontrar de cara a resposta da questão? Não se preocupe, leia
novamente, pois é a repetição que leva à perfeição.
Estrutura da DRE
É imperioso que você se familiarize com a estrutura da DRE antes de
continuarmos. É um dos pontos mais importantes da aula de hoje. Infelizmente
isso é algo que você precisará memorizar para conseguir matar as questões que
cairão na sua prova. Vamos prover uma série de mnemônicos para auxiliá-lo(a)
no processo.
DRE2
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
2
A Lei 6.404/76 e o CPC 26 (R1) descrevem a estrutura da DRE com algumas distinções. Essas distinções não têm caído
na ESAF. Por esse motivo vamos nos ater à estrutura proposta.
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(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
*Ajuste a valor presente sobre clientes
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Antes de explicarmos item a item, vamos a um exemplo para atiçar sua
curiosidade. Leia o comentário com atenção. É estratégico que você conheça
como cai esse tema antes de continuarmos com a teoria.
ESAF - Cont (MF)/MF/2013
A relação seguinte trata dos saldos do livro Razão da sociedade comercial
Ostra Cisma apresentada com vistas à elaboração das demonstrações
financeiras do exercício de 2012:
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Contas
Caixa
Fornecedores
Custo das Vendas
Capital Social
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Pagar
ICMS sobre Vendas
Receitas de Vendas
Clientes
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Aluguéis Ativos
Duplicatas a Receber
Empréstimos Obtidos
Juros Ativos
Descontos Concedidos
Mercadorias
ICMS a Recolher
Depreciação
Ações de Coligadas
Provisão p/Devedores Duvidosos
Móveis e Utensílios
Reserva Legal
Capital a Realizar
Veículos
Depreciação Acumulada
Devedores Duvidosos
Saldos
1.200,00
8.800,00
5.440,00
14.400,00
6.800,00
10.400,00
1.400,00
13.200,00
9.600,00
1.900,00
3.360,00
2.000,00
11.200,00
4.800,00
1.200,00
1.160,00
4.000,00
1.700,00
1.680,00
3.440,00
880,00
8.000,00
5.040,00
1.440,00
7.200,00
2.320,00
720,00
Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar:
a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto.
c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido.
d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício.
e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício.
Comentários
Primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão
(receitas e despesas).
Contas
Caixa
Fornecedores
Custo das Vendas
Capital Social
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Pagar
ICMS sobre Vendas
Receitas de Vendas
Clientes
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Aluguéis Ativos
Saldos
1.200,00
8.800,00
5.440,00
14.400,00
6.800,00
10.400,00
1.400,00
13.200,00
9.600,00
1.900,00
3.360,00
2.000,00
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Duplicatas a Receber
11.200,00
Empréstimos Obtidos
4.800,00
Juros Ativos
1.200,00
Descontos Concedidos
1.160,00
Mercadorias
4.000,00
ICMS a Recolher
1.700,00
Depreciação
1.680,00
Ações de Coligadas
3.440,00
Provisão p/Devedores Duvidosos
880,00
Móveis e Utensílios
8.000,00
Reserva Legal
5.040,00
Capital a Realizar
1.440,00
Veículos
7.200,00
Depreciação Acumulada
2.320,00
Devedores Duvidosos
720,00
Note que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o
resultado do exercício.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
13.200
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
*Ajuste a valor presente sobre clientes
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
(2.560)
(1.160)
(1.400)
10.640
(5.440)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) (3.360 + 720)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
5.200
(5.760)
(4.080)
(1.680)
1.200
1.200
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OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (aluguel ativo)
2.000
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
2.640
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
2.640
* Como a questão não informou, vamos supor que o desconto concedido foi incondicional. Essa
classificação não interfere no resultado final para essa questão.
O resultado do exercício foi um lucro de R$ 2.640,00.
Gabarito: D
I. Faturamento Bruto
O faturamento bruto corresponde ao valor total da nota fiscal, incluindo o valor
de venda das mercadorias mais o valor do IPI, que é cobrado por fora.
II. Receita Operacional Bruta
Receita operacional bruta é somatório do valor da venda de mercadorias e
produtos e de prestação de serviços.
III. Deduções da receita bruta das vendas e serviços
“Não DeDAI minha Receita”
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Desconto incondicional
Devolução de vendas
Abatimento
Impostos sobre vendas (ICMS,
PIS, Cofins)
O desconto incondicional concedido (desconto comercial) é aquele dado
sem condição pelo fornecedor ao cliente no ato da venda. Normalmente é aquele
dado por fatores como um cliente frequente, uma grande quantidade de
adquirida, entre outros. Cuidado para não confundir com desconto condicional:
Descontos comerciais
(incondicionais):
Deduções da Receita
Bruta
Descontos financeiros
(condicionais):
Despesa operacional
financeira
Devolução de venda ocorre quando a mercadoria entregue ao comprador é
devolvida em razão de algum problema ou defeito.
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O abatimento sobre venda é quando ocorre algum problema com a mercadoria
adquirida por culpa do fornecedor (avaria no transporte, por exemplo). Então ele
concede um abatimento no preço na tentativa de evitar uma devolução. (O
abatimento não afeta a BC dos impostos sobre as vendas)
Os impostos sobre vendas também serão deduzidos da receita bruta. São o
ICMS, o ISS, a contribuição para o PIS/ Cofins sobre vendas.
Ajuste ao valor presente
Existe uma outra dedução da receita bruta inserida pela Lei 12.973/2014 que alterou o
DECRETO-LEI Nº 1.598/77. Para fins tributários, ela estabelece que a receita líquida será a
receita bruta diminuída de:
I - devoluções e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do
art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações vinculadas à receita
bruta.
É uma alteração recente que tem grandes chances de cair em sua prova!!!
Como ainda não caiu, não vou apresentá-la em todas as DREs, para não poluir a tabela.
IV. Custo das vendas
O custo das vendas é o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) ou Custo do serviço
vendido, estudados na aula de operações com mercadorias.
Em resumo,
O resultado operacional bruto será a Receita operacional líquida menos o
CMV.
Aí vai mais uma frase tosca para decorar isso: RESOBRUTO É A RECOLIQUIDA
SEM O CUSTO. Repita algumas vezes que pode te salvar na hora da prova.
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V. Despesas Operacionais
Despesas com vendas são as despesas relacionadas ao departamento de
vendas. Exemplos: Salários de vendedores, comissões de venda, encargos com
salários de vendedores, frete para entrega de mercadorias vendidas, publicidade,
propaganda, seguros sobre vendas, despesa com devedores duvidosos, entre
outros.
Despesas administrativas são as despesas relacionadas ao departamento
administrativo. Exemplos: salário dos administradores, aluguéis de prédios
administrativos, depreciação de imóveis administrativos, impostos em geral,
entre outros.
Despesas financeiras são os descontos condicionais concedidos (por liquidação
de duplicatas antes do prazo, por exemplo), são os juros decorrentes de
empréstimos e financiamentos contraídos pela entidade, entre outros.
Receitas financeiras são os descontos condicionais recebidos (por quitação de
duplicatas antes do prazo, por exemplo), são os juros ganhos na concessão de
empréstimos e financiamentos, entre outros.
VI. Outras receitas e despesas
São aquelas que não se enquadram em receitas / despesas com vendas,
administrativas ou financeiras. Exemplo: resultado da equivalência patrimonial,
venda de bens e direitos do ativo não circulante, custo da venda de bens e direitos
do ativo não circulante, receita de aluguel, dividendos provenientes de
investimentos avaliados pelo custo de aquisição, entre outros.
Antes de prosseguirmos, vamos emplacar mais um exercício.
ESAF - Cont (MF)/MF/2013
A Cia. Das Compras emitiu nota fiscal de venda com valor a pagar de R$
96.000,00, constando o preço de venda mais IPI de 20%. O ICMS foi
computado à alíquota de 18%. O Custo das Mercadorias Vendidas foi
calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram despesas com vendas de
R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00.
Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a
Demonstração do Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com
um resultado operacional bruto de
a) R$ 26.176,00.
b) R$ 20.600,00.
c) R$ 17.976,00.
d) R$ 17.400,00.
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e) R$ 14.520,00.
Comentários
Vamos utilizar o conteúdo de operações com mercadorias para resolver essa
questão.
Como o IPI é um imposto por fora, o valor pago foi:
Fatura = venda x 1,20
Venda = 96.000/ 1,2 = 80.000
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
96.000
(16.000)
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
80.000
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas) (ICMS
18%)
*Ajuste a valor presente sobre clientes
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(14.400)
(14.400)
65.600
(45.000)
(45.000)
20.600
(15.000)
(7.000)
(8.000)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
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= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
5.600
Veja que nem precisaríamos ter preenchido as despesas com vendas e
administrativas.
O lucro operacional bruto (ou resultado operacional bruto) foi de R$ 20.600,00.
Gabarito: B
VII. Participações
“Participações é mel na chupeta. Mel vem DEAPIcultura”
Debentures é um título de crédito ao portador. É como se fosse um título da
dívida pública. O credor da empresa compra esse título e recebe juros ou
participações do lucro. Para a entidade, emitir debêntures funciona como obter
um empréstimo. É uma alternativa aos empréstimos convencionais oferecidos
pelos bancos.
Empregados. A participação de empregados nos lucros representa um salário
complementar, muitas vezes um estímulo para motivar os empregados a
trabalhar com mais eficiência.
Administradores. A participação de administradores nos lucros representa um
salário complementar, muitas vezes um estímulo para motivar os
administradores a trabalhar com mais eficiência.
Partes Beneficiárias são títulos negociáveis sem valor nominal negociados ou
cedidos aos acionistas ou terceiros. Os detentores das partes beneficiárias têm
direito à participação nos lucros anuais da companhia.
Instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que
não se caracterizem como despesa. Essa é tranquila e autoexplicativa.
Cálculo das participações
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O bizu desse assunto é lembrar da subtração sucessiva da base de cálculo (BC)!
Vamos aprender o passo a passo para o cálculo das participações na prática.
ESAF - AFRFB/SRFB/2012
Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes,
após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada,
deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e
empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um.
Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010
Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e
500.000,00
Participações
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição
100.000,00
Social
Saldos da conta / Prejuízos Acumulados
(150,000,00)
O valor das Participações dos Administradores é:
a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
Comentários
A primeira coisa que você precisa lembrar quando se fala em participações é dos
arts. 189 e 190 da 6.404/76:
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre
a Renda.
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes
beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente
calculada.
O resultado antes dos impostos e participações foi de R$ 500.000,00.
Antes de mais nada, deduzimos os prejuízos acumulados (prej.) e a
Provisão para o IR (PIR).
500.000 – 150.000 – 100.000 = 250.000.
Agora vamos calcular as participações.
Relembrando o mnemônico DEAPI para o cálculo das Participações (Part.).
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Debêntures (Deb)
BC Deb = ROLAIR - Prej - PIR.
Part. Deb = BC Deb X %Deb.
Empregados (Emp)
BC Emp = BC Deb - Part. Deb
Part. Emp = BC Emp x %Emp
Administradores (Adm)
BC Adm = BC Emp - Part. Emp
Part. Adm = BC Adm x %Adm
Partes Beneficiárias (PB)
BC PB = BC Adm - Part. Adm
Part. PB = BC PB x %PB
Instituições de asistencia e previdência de empregados (Inst)
BC Inst = BC PB - Part. PB
Part. Inst = BC Inst x %Inst
Veja outra forma de visualizar a subtração sucessiva das bases de cálculo (mais
fácil de visualizar e memorizar para sua prova):
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
BC para cálculo das participações
(-) Debêntures (10% x 250.000)
BC Empregados
(-) Empregados (10% x 225.000)
BC Administradores
(-) Administradores (10% x 202.500)
500.000
(100.000)
400.000
250.000
25.000
(=) 225.000
22.500
(=) 202.500
20.250
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Calcule a subtração depois de cada participação. O saldo resultante é a base de
cálculo da próxima participação.
A participação dos Administradores será de R$ 20.250,00.
Gabarito: E
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QUESTÕES PROPOSTAS
1. (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013)
Assinale a opção correta.
a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de
apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula.
b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará
o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas.
c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de
apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo.
d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará
o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo.
e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá
o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas.
2. (ESAF/AFRFB/2009)
Observemos o seguinte fato contábil: pagamento, mediante a emissão
de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um
desconto financeiro, por essa razão.
Para que o registro contábil desse fato seja feito em um único
lançamento, deve-se utilizar a
a) primeira fórmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora.
b) segunda fórmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras.
c) terceira fórmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora.
d) quarta fórmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras.
e) terceira fórmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora.
3. ESAF - ACE/MDIC/2012
O lançamento de terceira fórmula é chamado de lançamento composto
porque é formado de
a) duas contas devedoras e duas contas credoras.
b) duas contas devedoras e uma conta credora.
c) uma conta devedora e duas ou mais contas credoras.
d) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras.
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e) duas ou mais contas devedoras e uma conta credora.
4. (ESAF/AFRFB/2009)
A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve
ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas,
conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e
de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com
incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil:
a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa.
b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros.
c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros.
d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros.
e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas.
5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010)
O Banco do Brasil emitiu aviso de débito comunicando à empresa
Fermônio S/A a quitação de uma de suas duplicatas da Carteira de
Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa
tomadora do empréstimo contabilizou o evento, lançando:
a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento.
b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas.
c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas.
d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber.
e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber.
6. (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/Rio de Janeiro/2010)
A Companhia das Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de
vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. O
recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar
o evento, a Companhia das Lavras deverá fazer o seguinte lançamento:
a) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Títulos a Receber
6.500,00
a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
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b) Caixa
a Diversos
a Títulos a Receber
6.500,00
a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
c) Diversos
a Bancos conta Movimento
Títulos a Receber
6.500,00
Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
d) Diversos
a Títulos a Receber
Caixa
6.110,00
Receitas Financeiras 390,00 6.500,00
e) Bancos conta Movimento
a Títulos a Receber 6.890,00
7. (ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007)
O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com
formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em
juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que
o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais:
a) data, devedor, credor, histórico e valor.
b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito.
c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado.
d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a
crédito.
e) conta devedora, conta credora e valor.
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8. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012)
O lançamento contábil apropriado para registrar o recebimento de notas
promissórias no valor de R$ 400,00 com descontos de 8% é o que segue
abaixo:
a) Diversos
a Títulos a Receber
Caixa
368,00
Descontos Passivos
32,00
400,00
b) Caixa
a Diversos
a Títulos a Receber
368,00
a Descontos Ativos
32,00
400,00
c) Diversos a Caixa
Títulos a Receber
Descontos Passivos
368,00
32,00
400,00
d) Caixa
a Diversos
a Títulos a Receber
400,00
a Descontos Ativos
32,00
432,00
e) Diversos a Caixa
Títulos a Receber
Descontos Passivos
400,00
32,00 432,00
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9. ESAF - AFRFB/SRFB/2014
No início de 2013, o Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto
pelos seguintes saldos:
Contas de PL
Valores R$
Capital Social
1.000.000
Capital a Integralizar (550.000)
Reserva Legal
87.500
Reservas de Lucros
57.500
Lucros Retidos
170.000
Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do
Imposto sobre a Renda e Contribuições no valor de R$400.000.
De acordo com a política contábil da empresa, ao final do exercício, no
caso da existência de lucros, os estatutos da empresa determinam que a
mesma deve observar os percentuais abaixo para os cálculos das
Participações e Contribuições, apuração do Lucro Líquido e sua
distribuição.
Dividendos a Pagar
50%
Participações da Administração nos
20%
Lucros da Sociedade
Participações de Debêntures
Participação dos Empregados
Lucros da Sociedade
25%
nos
25%
Provisão para IR e Contribuições
20%
Reserva de Lucros
20%
Reserva Legal
5%
O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos
conforme decisão da Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o final do
exercício de 2014, conforme Orçamento de Capital aprovado em AGO de
2012.
Com base nas informações anteriores, responda à questão.
O Valor das Participações dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade é:
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
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e) R$ 36.000.
10. ESAF - AnaTA MF/MF/2013
A empresa Alfa, em 31 de dezembro, apresentou contas e saldos na
forma seguinte:
Caixa
Imóveis
Capital Social
Mercadorias
Receita de Vendas
Custo da Mercadoria Vendida
Fornecedores
ICMS s/Vendas
Empréstimo Bancário
Contas a Receber
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Salários a Pagar
Depreciação Acumulada
Descontos Concedidos
Provisão p/Devedores Duvidosos
Reserva Legal
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
150,00
600,00
580,00
170,00
320,00
160,00
280,00
60,00
100,00
180,00
40,00
120,00
60,00
50,00
40,00
20,00
30,00
Ao promover o encerramento contábil das receitas e despesas para fins
de balanço, o Contador, certamente, encontrará como resultado do
exercício
a) R$ 160,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 100,00 de lucro operacional líquido.
c) R$ 20,00 de lucro líquido do exercício.
d) R$ 30,00 de prejuízo do exercício.
e) R$ 60,00 de prejuízo do exercício.
11. ESAF - Cont (MF)/MF/2013
A relação seguinte trata dos saldos do livro Razão da sociedade comercial
Ostra Cisma apresentada com vistas à elaboração das demonstrações
financeiras do exercício de 2012:
Contas
Caixa
Fornecedores
Custo das Vendas
Capital Social
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Pagar
ICMS sobre Vendas
Receitas de Vendas
Clientes
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Aluguéis Ativos
Duplicatas a Receber
Saldos
1.200,00
8.800,00
5.440,00
14.400,00
6.800,00
10.400,00
1.400,00
13.200,00
9.600,00
1.900,00
3.360,00
2.000,00
11.200,00
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Empréstimos Obtidos
Juros Ativos
Descontos Concedidos
Mercadorias
ICMS a Recolher
Depreciação
Ações de Coligadas
Provisão p/Devedores Duvidosos
Móveis e Utensílios
Reserva Legal
Capital a Realizar
Veículos
Depreciação Acumulada
Devedores Duvidosos
4.800,00
1.200,00
1.160,00
4.000,00
1.700,00
1.680,00
3.440,00
880,00
8.000,00
5.040,00
1.440,00
7.200,00
2.320,00
720,00
Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar:
a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto.
c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido.
d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício.
e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício.
12. ESAF - Cont (MF)/MF/2013
A Cia. Das Compras emitiu nota fiscal de venda com valor a pagar de R$
96.000,00, constando o preço de venda mais IPI de 20%. O ICMS foi
computado à alíquota de 18%. O Custo das Mercadorias Vendidas foi
calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram despesas com vendas de
R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00.
Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a
Demonstração do Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com
um resultado operacional bruto de
a) R$ 26.176,00.
b) R$ 20.600,00.
c) R$ 17.976,00.
d) R$ 17.400,00.
e) R$ 14.520,00.
13. ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012
Assinale abaixo a opção incorreta.
Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício
discriminará:
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos obtidos e os impostos a recolher.
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto.
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c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas.
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o
imposto.
14. ESAF - ATRFB/SRFB/Geral/2012
A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011, evidência um prejuízo
contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para imposto de renda de
R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes do imposto de
renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações no valor
de
R$
35.000,00.
Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para
participação estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação
estatutária de administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária;
além da reserva legal de R$ 1.000,00.
Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se dizer que
o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um
lançamento a débito no valor de
a) R$ 17.000,00.
b) R$ 19.000,00.
c) R$ 20.000,00.
d) R$ 24.300,00.
e) R$ 25.700,00.
15. ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012
Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os
seguintes valores:
Receita
Líquida
de
Vendas
250.000,00
Custo
das
Vendas
do
Período
140.000,00
Receitas Operacionais
25.000,00
Despesas Operacionais
65.000,00
Ganhos de Capital
10.000,00
Provisão para Imposto de Renda 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à
base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos
dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a
empresa destinou ao pagamento das participações o montante de
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.
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16. ESAF - AFRFB/SRFB/2012
Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes,
após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada,
deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e
empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um.
Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010
Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e
500.000,00
Participações
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição
100.000,00
Social
Saldos da conta / Prejuízos Acumulados
(150,000,00)
O valor das Participações dos Administradores é:
a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
17. ESAF - AFRFB/SRFB/2012
Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes,
após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada,
deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e
empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um.
Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010
Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e
500.000,00
Participações
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição
100.000,00
Social
Saldos da conta /Prejuízos Acumulados
(150.000,00)
Pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é:
a) R$ 350.000.
b) R$ 332.250.
c) R$ 291.600.
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.
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18. ESAF - Ana Tec (SUSEP)/SUSEP/Controle e Fiscalização/2010
A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado.
Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social.
C o n t a s
S a l d o s
Bancos conta Movimento
9.500,00
Despesas Gerais e Administrativas
19.500,00
ICMS sobre Vendas
16.000,00
Duplicatas a Receber
37.500,00
Encargos de Depreciação
6.000,00
Capital Social
110.000,00
Mercadorias
50.000,00
Juros Passivos a Vencer
3.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
54.500,00
ICMS a Recolher
8.500,00
Capital a Realizar
15.000,00
Provisão para FGTS
24.000,00
Ações de Coligadas
25.000,00
Receita de Vendas
100.000,00
Duplicatas a Pagar
65.000,00
Provisão para Créditos Incobráveis
12.500,00
Depreciação Acumulada
10.000,00
Ações em Tesouraria
25.000,00
Juros Passivos
4.000,00
Móveis e Utensílios
70.000,00
Descontos Ativos
5.000,00
Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para
reserva legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00
para imposto de renda e o restante para dividendos.
Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado
do exercício com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro
líquido do exercício no valor de
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
19. ESAF - FR (Pref RJ)/Pref RJ/2010
A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e
pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos:
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Estoque inicial de mercadorias
R$ 12.500,00
Compras de mercadorias
R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias
R$ 37.000,00
Estoque final de mercadorias
R$ 20.500,00
ICMS sobre Compras
R$ 4.800,00
ICMS a Recolher
R$ 750,00
ICMS sobre Vendas
R$ 5.550,00
Salários e Ordenados
R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas
R$ 960,00
Contribuições a Recolher
R$ 1.600,00
Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos
encontrar um
a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.
b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.
c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.
d) Lucro líquido de R$ 3.290,00.
e) Lucro líquido de R$ 2.440,00.
20. ESAF - APO (MPOG)/MPOG/Planejamento e Orçamento/2010
Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes
resultados:
Compras de Mercadorias
R$ 600,00
Vendas de Mercadorias
R$ 970,00
Receitas Não-Operacionais
R$ 17,00
Despesas Não-Operacionais
R$ 60,00
Reservas de Lucros
R$ 20,00
Participação nos Lucros
R$ 15,00
Imposto de Renda
R$ 30,00
ICMS sobre as Vendas
R$ 97,00
Estoque
de
Mercadorias
em
01/01
R$
300,00
Estoque
de
Mercadorias
em
31/12
R$
250,00
Despesas Operacionais
R$
80,00
A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos
valores acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
21. ESAF - APOFP SP/SEFAZ SP/2009
Ao encerrar o exercício social de 2008, a empresa Cibrazém de
Armazenagem e Comércio Ltda. apurou os seguintes saldos:
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Aula 00 - Aula Demonstrativa
Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas
Contas
Capital Social
Vendas
Mercadorias
Duplicatas a Receber
Caixa
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Pagar
Ações de Coligadas
Fornecedores
Móveis e Utensílios
Provisão para Férias
Depreciação
Duplicatas Descontadas
Depreciação Acumulada
Fretes e Carretos
Prejuízos Acumulados
Salários a Pagar
Compras
Salários
Provisão para Devedores Duvidosos
Aluguéis Ativos
Juros Passivos
Capital a Realizar
ICMS a Recolher
Reserva Legal
Ações em Tesouraria
Prêmios de Seguros
Soma total
Saldos (R$)
200.000,00
540.000,00
180.000,00
140.000,00
70.000,00
100.000,00
100.000,00
50.000,00
150.000,00
310.000,00
15.000,00
60.000,00
90.000,00
180.000,00
25.000,00
31.000,00
18.000,00
230.000,00
88.000,00
2.000,00
12.000,00
7.000,00
40.000,00
65.000,00
6.000,00
30.000,00
17.000,00
2.756.000,00
O inventário físico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em
estoque no fim do ano.
Elaborando o balanço patrimonial com os dados apresentados, após a
apuração do resultado do exercício, vamos encontrar um
a) Ativo total de
R$ 478.000,00.
b) Passivo e Patrimônio Líquido de R$ 453.000,00.
c) Passivo Circulante de
R$ 438.000,00.
d) Prejuízo Acumulado de
R$ 31.000,00.
e) Patrimônio Líquido de
R$ 104.000,00.
22. ESAF - AFRFB/SRFB/2009
Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro
Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do
resultado do exercício:
01 - Vendas de Mercadorias..................R$ 12.640,00
02 - Duplicatas Descontadas...................R$ 4.000,00
03 - Aluguéis Ativos....................................R$ 460,00
04 - Juros Passivos....................................R$ 400,00
05 - ICMS sobre vendas..........................R$ 2.100,00
06 - Fornecedores...................................R$ 3.155,00
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07 - Conta Mercadorias...........................R$ 1.500,00
08 - FGTS..................................................R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias..................R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher...............................R$ 1.450,00
11 - Clientes............................................R$ 4.500,00
12 - Salários e Ordenados.......................R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento..............................R$ 400,00
14 - COFINS............................................R$ 1.100,00
15 - Frete sobre vendas..............................R$ 800,00
16 - Frete sobre compras............................R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras............................R$ 400,00
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias
no valor de R$ 1.000,00.
Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as
contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no
exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
23. ESAF - AFRFB/SRFB/2009
No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de
Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias:
elaborado em 31.12.2007:
R$ 90.000,00
elaborado em 31.12.2008:
R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista
R$ 120.000,00
Pagamento a prazo
R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista
R$ 90.000,00
Recebimento a prazo
R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de
R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de
Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e
sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de
tributação
nas
operações.
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Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as
operações e calcular os custos e lucros do Supermercado.
Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto
de vendas, no valor de
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
01
A
13
A
02
B
14
D
03
E
15
B
04
C
16
E
05
E
17
B
GABARITO
06
07
B
A
18
19
B
D
08
A
20
C
09
A
21
E
10
E
22
C
11
D
23
D
12
B
Gabarito
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QUESTÕES COMENTADAS
1. (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013)
Assinale a opção correta.
a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de
apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula.
b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará
o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas.
c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de
apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo.
d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará
o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo.
e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá
o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas.
Comentários:
a) Item correto. Aplicação direta do resumo:
b) Item incorreto. As despesas são contas de resultado que diminuem o
patrimônio líquido da entidade.
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c) Item incorreto. O item afirma que a contabilização feita ao mesmo tempo a
débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza o registro de
um fato administrativo aumentativo. Veremos através deste exemplo que essa
afirmação não vale para todos os lançamentos de 3ª fórmula:
Compra à vista de uma cadeira para utilização na recepção e outra para venda,
no valor total de R$ 500,00 (fato permutativo).
D – Imobilizado (AÑC)
R$ 250,00
D – Mercadorias (AC)
R$ 250,00
C – Caixa (AC)
R$ 500,00
Perceba que não houve aumento do PL, pois trata-se de um fato permutativo.
Por essa razão, a hipótese levantada pela letra “c” é falsa.
d) Item incorreto. O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de
receita aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa, em regra, os
ganhos obtidos nas vendas pela entidade.
e) Item incorreto. Em regra, as contas de despesa com lançamento a débito
representam consumo de riquezas.
Gabarito: A.
2. (ESAF/AFRFB/2009)
Observemos o seguinte fato contábil: pagamento, mediante a emissão
de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um
desconto financeiro, por essa razão.
Para que o registro contábil desse fato seja feito em um único
lançamento, deve-se utilizar a
a) primeira fórmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora.
b) segunda fórmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras.
c) terceira fórmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora.
d) quarta fórmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras.
e) terceira fórmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora.
Comentários:
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Mais um exercício para você treinar e não errar na prova. Vamos simular o
lançamento:
Duplicatas a pagar (PC)
a diversos
a banco (AC)
a descontos recebidos (Receita)
Veja que temos um débito e dois créditos. Lançamento de segunda fórmula.
Gabarito: B
3. ESAF - ACE/MDIC/2012
O lançamento de terceira fórmula é chamado de lançamento composto
porque é formado de
a) duas contas devedoras e duas contas credoras.
b) duas contas devedoras e uma conta credora.
c) uma conta devedora e duas ou mais contas credoras.
d) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras.
e) duas ou mais contas devedoras e uma conta credora.
Comentários
Veja que você mata várias questões apenas com a tabela-resumo:
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Gabarito: E
4. (ESAF/AFRFB/2009)
A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve
ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas,
conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e
de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com
incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil:
a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa.
b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros.
c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros.
d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros.
e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas.
Comentários
Nas operações com duplicatas, normalmente temos os seguintes lançamentos:
Venda de uma mercadoria por R$ 100,00 com emissão de duplicatas:
D – Duplicatas a receber (AC)
R$ 100,00
C – Vendas (Resultado)
R$ 100,00
Quando há o recebimento das duplicatas, efetuamos o seguinte lançamento:
D – Caixa (AC)
R$ 100,00
C – Duplicatas a receber (AC)
R$ 100,00
Entretanto, há casos em que o recebimento das duplicatas é acompanhado com
o recebimento de juros. Neste caso, temos:
D – Caixa (AC)
C – Duplicatas a receber (AC)
C – Juros ativos (Resultado)
R$ 120,00
R$ 100,00
R$ 20,00
Gabarito: C.
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5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010)
O Banco do Brasil emitiu aviso de débito comunicando à empresa
Fermônio S/A a quitação de uma de suas duplicatas da Carteira de
Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa
tomadora do empréstimo contabilizou o evento, lançando:
a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento.
b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas.
c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas.
d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber.
e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber.
Comentários
O desconto de duplicatas é essencialmente uma operação financeira, análoga a
um empréstimo ou adiantamento que o banco oferece à empresa. Após a Lei
11.941/2009, as duplicatas descontadas passaram a ser classificadas no passivo
circulante. Cuidado com questões de prova antigas, pois essa conta era
anteriormente classificada como retificadora da conta Duplicatas no Ativo
circulante.
A questão pede o lançamento ocorrido após o recebimento das duplicatas
descontadas pelo banco.
D – Duplicatas descontadas (PC)
C – Duplicatas a Receber (AC)
2.000
2.000
Teremos uma aula sobre o assunto duplicatas, na qual mostraremos os detalhes
de todos os lançamentos que envolvem a operação.
Gabarito: E.
6. (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/Rio de Janeiro/2010)
A Companhia das Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de
vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. O
recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar
o evento, a Companhia das Lavras deverá fazer o seguinte lançamento:
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a) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Títulos a Receber
6.500,00
a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
b) Caixa
a Diversos
a Títulos a Receber
6.500,00
a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
c) Diversos
a Bancos conta Movimento
Títulos a Receber
6.500,00
Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
d) Diversos
a Títulos a Receber
Caixa
6.110,00
Receitas Financeiras 390,00 6.500,00
e) Bancos conta Movimento
a Títulos a Receber 6.890,00
Comentários
A questão trata do recebimento em cheque de 6.500 com encargos de 6%
(390,00). Esses encargos são como os juros pelo atraso no pagamento.
Representam uma receita para a empresa. Logo, vai entrar no caixa da empresa
os 6.500 + 390 = 6.890,00. Vamos simular o lançamento:
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D – Caixa
R$ 6.890,00
C – Títulos a receber
R$ 6.500,00
C – Receitas de juros
R$ 390,00
É importante saber que no recebimento em cheque debitamos a conta “Caixa”.
Já no pagamento por cheque, creditamos na conta “Bancos”.
Gabarito: B.
7. (ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007)
O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com
formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em
juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que
o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais:
a) data, devedor, credor, histórico e valor.
b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito.
c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado.
d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a
crédito.
e) conta devedora, conta credora e valor.
Comentários
As formalidades da escrituração contábil estão positivadas na ITG 2000 (R1),
item 6:
6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no
mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de
histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro
próprio;
e) valor do registro contábil;
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que
integram um mesmo lançamento contábil.
A alternativa mais condizente com a ITG é a “a”
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Gabarito: A.
8. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012)
O lançamento contábil apropriado para registrar o recebimento de notas
promissórias no valor de R$ 400,00 com descontos de 8% é o que segue
abaixo:
a) Diversos
a Títulos a Receber
Caixa
368,00
Descontos Passivos
32,00
400,00
b) Caixa
a Diversos
a Títulos a Receber
368,00
a Descontos Ativos
32,00
400,00
c) Diversos a Caixa
Títulos a Receber
Descontos Passivos
368,00
32,00
400,00
d) Caixa
a Diversos
a Títulos a Receber
400,00
a Descontos Ativos
32,00
432,00
e) Diversos a Caixa
Títulos a Receber
Descontos Passivos
400,00
32,00 432,00
Comentários
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Se uma pessoa recebe um cheque significa que ela tem um direito, um
determinado montante de recursos a receber. O raciocínio é o mesmo para as
notas promissórias. Encare a nota promissória como se fosse um cheque. Quando
a empresa recebe uma nota promissória ela tem um direito, um determinado
montante de recursos a receber. Para essa questão, lembre-se de que os
descontos recebidos são receitas e os descontos concedidos são despesas para a
empresa.
A empresa concedeu um desconto de 8% = 32,00.
Logo, o que entrou no caixa da empresa, efetivamente, foi 368,00.
Vamos efetuar o lançamento:
Diversos
a Titulo a receber (nota promis.)
Caixa
R$ 368,00
Descontos passivos (concedidos)
R$ 32,00
R$ 400,00
Gabarito: A.
9. ESAF - AFRFB/SRFB/2014
No início de 2013, o Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes
saldos:
Contas de PL
Valores R$
Capital Social
1.000.000
Capital a Integralizar
(550.000)
Reserva Legal
87.500
Reservas de Lucros
57.500
Lucros Retidos
170.000
Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto sobre a
Renda e Contribuições no valor de R$400.000.
De acordo com a política contábil da empresa, ao final do exercício, no caso da
existência de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve observar
os percentuais abaixo para os cálculos das Participações e Contribuições, apuração do
Lucro Líquido e sua distribuição.
Dividendos a Pagar
50%
Participações da Administração nos Lucros da
20%
Sociedade
Participações de Debêntures
25%
Participação dos Empregados nos Lucros da
25%
Sociedade
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Provisão para IR e Contribuições
20%
Reserva de Lucros
20%
Reserva Legal
5%
O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos conforme decisão
da Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o final do exercício de 2014, conforme
Orçamento de Capital aprovado em AGO de 2012.
Com base nas informações anteriores, responda à questão.
O Valor das Participações dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade é:
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.
Comentários
Vamos utilizar a parte de baixo da DRE para matar essa questão:
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-)Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-)Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
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OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
400.000
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
80.000
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
320.000
(-) Debêntures (25% x 320.000)
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
80.000
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
240.000
Questão super tranquila quando você conhece a estrutura da DRE.
Note que a participação dos debenturistas no lucro será de R$ 80.000,00.
Gabarito: A
10. ESAF - AnaTA MF/MF/2013
A empresa Alfa, em 31 de dezembro, apresentou contas e saldos na forma seguinte:
Caixa
Imóveis
Capital Social
Mercadorias
Receita de Vendas
Custo da Mercadoria Vendida
Fornecedores
ICMS s/Vendas
Empréstimo Bancário
Contas a Receber
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Salários a Pagar
Depreciação Acumulada
Descontos Concedidos
Provisão p/Devedores Duvidosos
Reserva Legal
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
150,00
600,00
580,00
170,00
320,00
160,00
280,00
60,00
100,00
180,00
40,00
120,00
60,00
50,00
40,00
20,00
30,00
Ao promover o encerramento contábil das receitas e despesas para fins de balanço, o
Contador, certamente, encontrará como resultado do exercício
a) R$ 160,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 100,00 de lucro operacional líquido.
c) R$ 20,00 de lucro líquido do exercício.
d) R$ 30,00 de prejuízo do exercício.
e) R$ 60,00 de prejuízo do exercício.
Comentários
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O primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão.
Vamos marcar o que entra na DRE:
Caixa
Imóveis
Capital Social
Mercadorias
Receita de Vendas
Custo da Mercadoria Vendida
Fornecedores
ICMS s/Vendas
Empréstimo Bancário
Contas a Receber
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Salários a Pagar
Depreciação Acumulada
Descontos Concedidos
Provisão p/Devedores Duvidosos
Reserva Legal
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
150,00
600,00
580,00
170,00
320,00
160,00
280,00
60,00
100,00
180,00
40,00
120,00
60,00
50,00
40,00
20,00
30,00
Note que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o
prejuízo do exercício.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
320,00
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
(60,00)
(60,00)
260,00
(160,00)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
100,00
(120,00)
(120,00)
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(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(40,00)
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)*
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
(40,00)
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(60,00)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
(60,00)
* Como a questão não informou, vamos supor que o desconto concedido foi condicional. Essa
classificação não interfere no resultado final para essa questão.
O resultado do exercício foi um prejuízo de R$ 60,00.
Gabarito: E
11. ESAF - Cont (MF)/MF/2013
A relação seguinte trata dos saldos do livro Razão da sociedade comercial Ostra Cisma
apresentada com vistas à elaboração das demonstrações financeiras do exercício de
2012:
Contas
Caixa
Fornecedores
Custo das Vendas
Capital Social
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Pagar
ICMS sobre Vendas
Receitas de Vendas
Clientes
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Aluguéis Ativos
Duplicatas a Receber
Empréstimos Obtidos
Juros Ativos
Descontos Concedidos
Mercadorias
ICMS a Recolher
Depreciação
Ações de Coligadas
Saldos
1.200,00
8.800,00
5.440,00
14.400,00
6.800,00
10.400,00
1.400,00
13.200,00
9.600,00
1.900,00
3.360,00
2.000,00
11.200,00
4.800,00
1.200,00
1.160,00
4.000,00
1.700,00
1.680,00
3.440,00
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Aula 00 - Aula Demonstrativa
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Provisão p/Devedores Duvidosos
Móveis e Utensílios
Reserva Legal
Capital a Realizar
Veículos
Depreciação Acumulada
Devedores Duvidosos
880,00
8.000,00
5.040,00
1.440,00
7.200,00
2.320,00
720,00
Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar:
a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto.
b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto.
c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido.
d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício.
e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício.
Comentários
O primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão
(receitas e despesas).
Contas
Caixa
Fornecedores
Custo das Vendas
Capital Social
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Pagar
ICMS sobre Vendas
Receitas de Vendas
Clientes
Provisão p/Férias
Salários e Ordenados
Aluguéis Ativos
Duplicatas a Receber
Empréstimos Obtidos
Juros Ativos
Descontos Concedidos
Mercadorias
ICMS a Recolher
Depreciação
Ações de Coligadas
Provisão p/Devedores Duvidosos
Móveis e Utensílios
Reserva Legal
Capital a Realizar
Veículos
Depreciação Acumulada
Devedores Duvidosos
Saldos
1.200,00
8.800,00
5.440,00
14.400,00
6.800,00
10.400,00
1.400,00
13.200,00
9.600,00
1.900,00
3.360,00
2.000,00
11.200,00
4.800,00
1.200,00
1.160,00
4.000,00
1.700,00
1.680,00
3.440,00
880,00
8.000,00
5.040,00
1.440,00
7.200,00
2.320,00
720,00
Note que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o
resultado do exercício.
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DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
13.200
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
(2.560)
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
(1.160)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
10.640
(5.440)
(1.400)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) (3.360 + 720)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (aluguel ativo)
5.200
(5.760)
(4.080)
(1.680)
1.200
1.200
2.000
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
2.640
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
2.640
* Como a questão não informou, vamos supor que o desconto concedido foi incondicional. Essa
classificação não interfere no resultado final para essa questão.
O resultado do exercício foi um lucro de R$ 2.640,00.
Gabarito: D
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12. ESAF - Cont (MF)/MF/2013
A Cia. Das Compras emitiu nota fiscal de venda com valor a pagar de R$ 96.000,00,
constando o preço de venda mais IPI de 20%. O ICMS foi computado à alíquota de 18%.
O Custo das Mercadorias Vendidas foi calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram
despesas com vendas de R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00.
Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a Demonstração do
Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com um resultado operacional bruto
de
a) R$ 26.176,00.
b) R$ 20.600,00.
c) R$ 17.976,00.
d) R$ 17.400,00.
e) R$ 14.520,00.
Comentários
Vamos utilizar o conteúdo estudado de operações com mercadorias para resolver
essa questão.
Como o IPI é um imposto por fora, o valor pago foi:
Fatura = venda x 1,20
Venda = 96.000/ 1,2 = 80.000
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
96.000
(16.000)
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
80.000
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas) (ICMS
18%)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
(14.400)
(14.400)
65.600
(45.000)
(45.000)
20.600
(15.000)
(7.000)
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Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(8.000)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
5.600
Veja que nem precisaríamos ter preenchido as despesas com vendas e
administrativas.
O lucro operacional bruto (ou resultado operacional bruto) foi de R$ 20.600,00.
Gabarito: B
13. ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012
Assinale abaixo a opção incorreta.
Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício
discriminará:
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos obtidos e os impostos a recolher.
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto.
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas.
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o
imposto.
Comentários
Vamos ver como está disposto na Lei 6.404/76 (negritei):
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Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras
despesas;
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem
como despesa;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua
realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
Note que a alternativa “a” está incorreta pois acrescenta impostos a recolher
(conta do balanço patrimonial) na DRE.
Gabarito: A
14. ESAF - ATRFB/SRFB/Geral/2012
A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011, evidência um prejuízo
contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para imposto de renda de
R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes do imposto de
renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações no valor
de
R$
35.000,00.
Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para
participação estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação
estatutária de administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária;
além da reserva legal de R$ 1.000,00.
Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se dizer que
o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um
lançamento a débito no valor de
a) R$ 17.000,00.
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b) R$ 19.000,00.
c) R$ 20.000,00.
d) R$ 24.300,00.
e) R$ 25.700,00.
Comentários
Vamos determinar o resultado do exercício montando a DRE:
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
35.000
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
(5.000)
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
30.000
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(3.000)
(2.700)
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(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
24.300
As destinações do lucro líquido do exercício são feitas através da conta “Lucros
Acumulados”, que é transitória. Por essa razão, deve ser feito o seguinte
lançamento:
D – Lucro líquido do exercício
R$ 24.300,00
C – Lucros Acumulados (PL)
R$ 24.300,00
Sendo assim, o valor da conta Lucros Acumulados deverá ser distribuído para o
amento do capital social, constituição de reservas de lucros ou pagamento de
dividendos.
Gabarito: D
15. ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012
Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os
seguintes valores:
Receita
Líquida
de
Vendas
250.000,00
Custo
das
Vendas
do
Período
140.000,00
Receitas Operacionais
25.000,00
Despesas Operacionais
65.000,00
Ganhos de Capital
10.000,00
Provisão para Imposto de Renda 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à
base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos
dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a
empresa destinou ao pagamento das participações o montante de
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.
Comentários
Questão que bastava o conhecimento da DRE para matar.
Vamos preencher a DRE e determinar o montante das participações:
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DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
250.000
(140.000)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
110.000
(65.000)
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (25.000 + 10.000)
35.000
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
10.000
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados (10% x 50.000)
(-) Participações de Administradores (10% x 45.000)
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
80.000
(30.000)
50.000
(5.000)
(4.500)
40.500
Veja que o lucro antes das participações foi de R$ 50.000,00. Agora vamos ao
cálculo das participações.
A base de cálculo da participação dos empregados será o próprio lucro antes das
participações (50.000). Logo, 10% resultará em R$ 5.000,00.
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A base de cálculo da participação dos administradores será a BC dos empregados
menos a participação dos mesmos. (50.000 – 5.000 = 45.000). Logo, 10%
resultará em R$ 4.500,00.
Note que a soma das participações montou em R$ 9.500,00.
Gabarito: B
16. ESAF - AFRFB/SRFB/2012
Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes,
após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada,
deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e
empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um.
Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010
Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e
500.000,00
Participações
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição
100.000,00
Social
Saldos da conta / Prejuízos Acumulados
(150,000,00)
O valor das Participações dos Administradores é:
a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.
Comentários
A primeira coisa que você precisa lembrar quando se fala em participações é dos
arts. 189 e 190 da 6.404/76:
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a
Renda.
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes
beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente
calculada.
O resultado antes dos impostos e participações foi de R$ 500.000,00.
Antes de mais nada, deduzimos os prejuízos acumulados e a provisão para o IR.
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500.000 – 150.000 – 100.000 = 250.000.
Agora vamos calcular as participações.
Relembrando o mnemônico DEAPI para o cálculo das Participações (Part.).
Debêntures (Deb)
BC Deb = ROLAIR - Prej - PIR.
Part. Deb = BC Deb X %Deb.
Empregados (Emp)
BC Emp = BC Deb - Part. Deb
Part. Emp = BC Emp x %Emp
Administradores (Adm)
BC Adm = BC Emp - Part. Emp
Part. Adm = BC Adm x %Adm
Partes Beneficiárias (PB)
BC PB = BC Adm - Part. Adm
Part. PB = BC PB x %PB
Instituições de asistencia e previdência de empregados (Inst)
BC Inst = BC PB - Part. PB
Part. Inst = BC Inst x %Inst
Veja outra forma de visualizar a subtração sucessiva das bases de cálculo:
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
BC para cálculo das participações
(-) Debêntures (10% x 250.000)
BC Empregados
500.000
(100.000)
400.000
250.000
25.000
225.000
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(-) Empregados (10% x 225.000)
BC Administradores
(-) Administradores (10% x 202.500)
22.500
202.500
20.250
Calcule a subtração depois de cada participação. O saldo resultante é a base de
cálculo da próxima participação.
A participação dos Administradores será de R$ 20.250,00.
Gabarito: E
17. ESAF - AFRFB/SRFB/2012
Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes,
após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada,
deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e
empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um.
Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010
Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e
500.000,00
Participações
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição
100.000,00
Social
Saldos da conta /Prejuízos Acumulados
(150.000,00)
Pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é:
a) R$ 350.000.
b) R$ 332.250.
c) R$ 291.600.
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.
Comentários
Continuação da questão anterior.
Vamos aproveitar os valores das participações já calculados:
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures (10% x 250.000)
(-) Empregados (10% x 225.000)
(-) Administradores (10% x 202.500)
Lucro líquido do exercício
500.000
(100.000)
400.000
25.000
22.500
20.250
332.250
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Note que o Lucro Líquido do Exercício é de R$ 332.250,00.
Gabarito: B
18. ESAF - Ana Tec (SUSEP)/SUSEP/Controle e Fiscalização/2010
A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado.
Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social.
C o n t a s
S a l d o s
Bancos conta Movimento
9.500,00
Despesas Gerais e Administrativas
19.500,00
ICMS sobre Vendas
16.000,00
Duplicatas a Receber
37.500,00
Encargos de Depreciação
6.000,00
Capital Social
110.000,00
Mercadorias
50.000,00
Juros Passivos a Vencer
3.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
54.500,00
ICMS a Recolher
8.500,00
Capital a Realizar
15.000,00
Provisão para FGTS
24.000,00
Ações de Coligadas
25.000,00
Receita de Vendas
100.000,00
Duplicatas a Pagar
65.000,00
Provisão para Créditos Incobráveis
12.500,00
Depreciação Acumulada
10.000,00
Ações em Tesouraria
25.000,00
Juros Passivos
4.000,00
Móveis e Utensílios
70.000,00
Descontos Ativos
5.000,00
Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para
reserva legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00
para imposto de renda e o restante para dividendos.
Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado
do exercício com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro
líquido do exercício no valor de
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
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Comentários
O primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão
(receitas e despesas).
Bancos conta Movimento
Despesas Gerais e Administrativas
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Receber
Encargos de Depreciação
Capital Social
Mercadorias
Juros Passivos a Vencer
Custo das Mercadorias Vendidas
ICMS a Recolher
Capital a Realizar
Provisão para FGTS
Ações de Coligadas
Receita de Vendas
Duplicatas a Pagar
Provisão para Créditos Incobráveis
Depreciação Acumulada
Ações em Tesouraria
Juros Passivos
Móveis e Utensílios
Descontos Ativos
9.500,00
19.500,00
16.000,00
37.500,00
6.000,00
110.000,00
50.000,00
3.000,00
54.500,00
8.500,00
15.000,00
24.000,00
25.000,00
100.000,00
65.000,00
12.500,00
10.000,00
25.000,00
4.000,00
70.000,00
5.000,00
Note que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o
resultado do exercício.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
100.000
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
(16.000)
(16.000)
84.000
(54.500)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
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= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos) (19.500 + 6.000)
(+) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
29.500
(25.500)
(25.500)
1.000
(4.000)
5.000
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
5.000
(1.250)
3.750
(500)
3.250
Note que o Lucro Líquido do Exercício é R$ 3.250,00.
Gabarito: B
19. ESAF - FR (Pref RJ)/Pref RJ/2010
A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e
pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos:
Estoque inicial de mercadorias
R$ 12.500,00
Compras de mercadorias
R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias
R$ 37.000,00
Estoque final de mercadorias
R$ 20.500,00
ICMS sobre Compras
R$ 4.800,00
ICMS a Recolher
R$ 750,00
ICMS sobre Vendas
R$ 5.550,00
Salários e Ordenados
R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas
R$ 960,00
Contribuições a Recolher
R$ 1.600,00
Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos
encontrar um
a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.
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b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.
c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.
d) Lucro líquido de R$ 3.290,00.
e) Lucro líquido de R$ 2.440,00.
Comentários
O primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão
(receitas e despesas).
Estoque inicial de
mercadorias
Compras de mercadorias
Vendas de mercadorias
Estoque final de mercadorias
ICMS sobre Compras
ICMS a Recolher
ICMS sobre Vendas
Salários e Ordenados
Encargos Trabalhistas
Contribuições a Recolher
R$ 12.500,00
R$ 32.000,00
R$ 37.000,00
R$ 20.500,00
R$ 4.800,00
R$ 750,00
R$ 5.550,00
R$ 8.000,00
R$ 960,00
R$ 1.600,00
Veja que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Essa questão tem um passo a mais: calcular o CMV. Já vimos isso na aula de
operações com mercadorias.
CMV = Ei + Compras – Ef
CMV = 12.500 + (32.000 – 4.800) – 20.500
CMV = 19.200
Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o
resultado do exercício.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
37.000
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
37.000
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
(5.550)
(5.550)
31.450
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Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) (8.000 + 960)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(19.200)
12.250
(8.960)
(8.960)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
3.290
Note que o Lucro Líquido do Exercício é R$ 3.290,00.
Gabarito: D
20. ESAF - APO (MPOG)/MPOG/Planejamento e Orçamento/2010
Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes
resultados:
Compras de Mercadorias
R$ 600,00
Vendas de Mercadorias
R$ 970,00
Receitas Não-Operacionais
R$ 17,00
Despesas Não-Operacionais
R$ 60,00
Reservas de Lucros
R$ 20,00
Participação nos Lucros
R$ 15,00
Imposto de Renda
R$ 30,00
ICMS sobre as Vendas
R$ 97,00
Estoque
de
Mercadorias
em
01/01
R$
300,00
Estoque
de
Mercadorias
em
31/12
R$
250,00
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Despesas Operacionais
R$
80,00
A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos
valores acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
Comentários
O primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão
(receitas e despesas).
Compras
de
Mercadorias
Vendas de Mercadorias
Receitas
Não-Operacionais
Despesas
Não-Operacionais
Reservas de Lucros
Participação nos Lucros
Imposto de Renda
ICMS sobre as Vendas
Estoque
de
Mercadorias
Estoque
de
Mercadorias
Despesas Operacionais
em
em
01/01
31/12
R$
600,00
R$ 970,00
R$
17,00
R$
60,00
R$ 20,00
R$ 15,00
R$ 30,00
R$ 97,00
R$
300,00
R$
250,00
R$ 80,00
Veja que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Essa questão tem um passo a mais: calcular o CMV. Já vimos isso na aula de
operações com mercadorias.
CMV = Ei + Compras – Ef
CMV = 300 + 600 – 250
CMV = 650
Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o
resultado do exercício.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
970
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
970
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Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
(97)
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
(97)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
873
(650)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
(650)
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
223
(80)
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
(43)
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante e outras
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante e outras
17
(60)
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
100
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
(30)
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
70
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(15)
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
55
Note que o Lucro Líquido do Exercício é R$ 55,00.
Gabarito: C
21. ESAF - APOFP SP/SEFAZ SP/2009
Ao encerrar o exercício social de 2008, a empresa Cibrazém de
Armazenagem e Comércio Ltda. apurou os seguintes saldos:
Contas
Capital Social
Vendas
Saldos (R$)
200.000,00
540.000,00
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Mercadorias
Duplicatas a Receber
Caixa
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Pagar
Ações de Coligadas
Fornecedores
Móveis e Utensílios
Provisão para Férias
Depreciação
Duplicatas Descontadas
Depreciação Acumulada
Fretes e Carretos
Prejuízos Acumulados
Salários a Pagar
Compras
Salários
Provisão para Devedores Duvidosos
Aluguéis Ativos
Juros Passivos
Capital a Realizar
ICMS a Recolher
Reserva Legal
Ações em Tesouraria
Prêmios de Seguros
Soma total
180.000,00
140.000,00
70.000,00
100.000,00
100.000,00
50.000,00
150.000,00
310.000,00
15.000,00
60.000,00
90.000,00
180.000,00
25.000,00
31.000,00
18.000,00
230.000,00
88.000,00
2.000,00
12.000,00
7.000,00
40.000,00
65.000,00
6.000,00
30.000,00
17.000,00
2.756.000,00
O inventário físico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em
estoque no fim do ano.
Elaborando o balanço patrimonial com os dados apresentados, após a
apuração do resultado do exercício, vamos encontrar um
a) Ativo total de
R$ 478.000,00.
b) Passivo e Patrimônio Líquido de R$ 453.000,00.
c) Passivo Circulante de
R$ 438.000,00.
d) Prejuízo Acumulado de
R$ 31.000,00.
e) Patrimônio Líquido de
R$ 104.000,00.
Comentários
Questão bem trabalhosa.
Vamos começar classificando as contas:
Conta
Capital Social
Vendas
Mercadorias
Duplicatas a Receber
Caixa
Class
PL
Rec.
AC
AC
AC
Devedor
Credor
200.000,00
540.000,00
180.000,00
140.000,00
70.000,00
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ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Pagar
Ações de Coligadas
Fornecedores
Móveis e Utensílios
Provisão para Férias
Depreciação
Duplicatas Descontadas
Depreciação Acumulada
Fretes e Carretos
Prejuízos Acumulados
Salários a Pagar
Salários
Provisão para Devedores Duvidosos
Aluguéis Ativos
Juros Passivos
Capital a Realizar
ICMS a Recolher
Reserva Legal
Ações em Tesouraria
Prêmios de Seguros
Desp.
PC
AÑC-Invest.
PC
AÑC-I
PC
Desp.
PC
Ret-AÑC
Desp.
Ret-PL
PC
Desp.
Ret-AC
Rec.
Desp.
Ret-PL
PC
PL
Ret-PL
Desp.
100.000,00
100.000,00
50.000,00
150.000,00
310.000,00
15.000,00
60.000,00
90.000,00
180.000,00
25.000,00
31.000,00
18.000,00
88.000,00
2.000,00
12.000,00
7.000,00
40.000,00
65.000,00
6.000,00
30.000,00
17.000,00
A soma das contas de ativo é R$ 568.000,00.
A soma do Passivo Circulante é R$ 173.000,00
Para determinar o PL vamos ter que montar a DRE para descobrir o Lucro líquido
do exercício.
Para isso, vamos primeiro determinar o CMV.
CMV = Ei + Compras – Ef
CMV = 180.000 + 230.000 – 154.000
CMV = 256.000
Agora vamos montar a DRE. Vou suprimir alguns detalhamentos. Faça um
exercício mental de tentar lembrar o que entra em cada rubrica.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
540.000
(100.000)
440.000
(256.000)
184.000
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(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(190.000)
(60.000 + 25.000 + 88.000 + 17.000)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
(7.000)
12.000
(1.000)
(1.000)
(1.000)
Vamos transportar o prejuízo ao PL e encontrar o saldo final.
Conta
Class
Capital Social
Prejuízos Acumulados (31.000 + 1.000)
Capital a Realizar
Reserva Legal
Ações em Tesouraria
Total
PL
Ret-PL
Ret-PL
PL
Ret-PL
Devedor
Credor
200.000,00
32.000,00
40.000,00
6.000,00
30.000,00
102.000,00
206.000,00
Soma do PL = (206.000 – 102.000,00)
PL = 104.000,00
Gabarito: E
Vou colocar a DRE modelo analítico para fins didáticos.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
(ICMS)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
540.000
540.000
(100.000)
(100.000)
440.000
(256.000)
(256.000)
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Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) (25.000 + 88.000)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos) (60.000 + 17.000)
184.000
(190.000)
(113.000)
(77.000)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(7.000)
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
(7.000)
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
12.000
Resultado da Equivalência Patrimonial
Aluguéis
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
12.000
(1.000)
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(1.000)
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
(1.000)
22. ESAF - AFRFB/SRFB/2009
Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro
Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do
resultado do exercício:
01 - Vendas de Mercadorias..................R$ 12.640,00
02 - Duplicatas Descontadas...................R$ 4.000,00
03 - Aluguéis Ativos....................................R$ 460,00
04 - Juros Passivos....................................R$ 400,00
05 - ICMS sobre vendas..........................R$ 2.100,00
06 - Fornecedores...................................R$ 3.155,00
07 - Conta Mercadorias...........................R$ 1.500,00
08 - FGTS..................................................R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias..................R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher...............................R$ 1.450,00
11 - Clientes............................................R$ 4.500,00
12 - Salários e Ordenados.......................R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento..............................R$ 400,00
14 - COFINS............................................R$ 1.100,00
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15 - Frete sobre vendas..............................R$ 800,00
16 - Frete sobre compras............................R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras............................R$ 400,00
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias
no valor de R$ 1.000,00.
Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as
contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no
exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
Comentários
Primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão
(receitas e despesas).
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
-
Vendas de Mercadorias..................R$ 12.640,00
Duplicatas Descontadas...................R$ 4.000,00
Aluguéis Ativos....................................R$ 460,00
Juros Passivos....................................R$ 400,00
ICMS sobre vendas..........................R$ 2.100,00
Fornecedores...................................R$ 3.155,00
Conta Mercadorias...........................R$ 1.500,00
FGTS..................................................R$ 950,00
Compras de Mercadorias..................R$ 3.600,00
ICMS a Recolher...............................R$ 1.450,00
Clientes............................................R$ 4.500,00
Salários e Ordenados.......................R$ 2.000,00
PIS s/Faturamento..............................R$ 400,00
COFINS............................................R$ 1.100,00
Frete sobre vendas..............................R$ 800,00
Frete sobre compras............................R$ 300,00
ICMS sobre compras............................R$ 400,00
Veja que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas
patrimoniais não entram na DRE.
Essa questão tem um passo a mais: calcular o CMV. Já vimos isso na aula de
operações com mercadorias.
CMV = Ei + Compras – Ef
CMV = 1.500 + (3.600 – 400 + 300) – 1.000
CMV = 4.000
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Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o Lucro
Operacional Bruto.
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
12.640
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
12.640
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas)
(2.100 + 400 + 1.100)
(3.600)
(3.600)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
9.040
(4.000)
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
(4.000)
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas,
salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos (2.000 + 800)
Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações,
salários de executivos, impostos)
5.040
(3.750)
(2.800)
(950)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
(400)
(-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos)
(+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos)
(-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
(400)
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
460
Resultado da Equivalência Patrimonial
Aluguéis
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante e outras
460
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR)
1.350
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures
(-) Empregados
(-) Participações de Administradores
(-) Partes Beneficiárias
(-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
1.350
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Note que o Lucro operacional bruto é R$ 5.040,00.
Gabarito: C
23. ESAF - AFRFB/SRFB/2009
No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de
Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:
Inventário físico-financeiro de mercadorias:
elaborado em 31.12.2007:
R$ 90.000,00
elaborado em 31.12.2008:
R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista
R$ 120.000,00
Pagamento a prazo
R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista
R$ 90.000,00
Recebimento a prazo
R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de
R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de
Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e
sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de
tributação
nas
operações.
Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as
operações e calcular os custos e lucros do Supermercado.
Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto
de vendas, no valor de
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
Comentários
Mais uma vez operações com mercadorias junto com DRE.
Vamos determinar o CMV
CMV = Ei + Compras – Ef
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CMV = 90.000 + (120.000 + 80.000 + 25.000 – 30.0003) – 160.000
CMV = 125.000
Agora vamos determinar o lucro bruto com o auxílio da DRE:
DRE
FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI
= RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta)
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Descontos INCONDICIONAIS concedidos
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas) (15%
x 220.000)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida)
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias)
220.000
220.000
(33.000)
(33.000)
187.000
(125.000)
(125.000)
62.000
Note que o Lucro operacional bruto é R$ 62.000,00.
Gabarito: D
3
ICMS referente às compras. 15% x 200.000 = 30.000.
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Aula 00 - Aula Demonstrativa
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Aguardamos você na aula 01 para continuar o estudo! Não
deixe o tempo passar, comece a sua preparação já!
Forte Abraço!
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