ajustes - FTP da PUC

AJUSTES
Exercício social 2010 - receita 10 milhões cujo recebimento seria em
2011, em que período consideramos a receita X0 ou X11? Se
consumirmos uma despesa em X0 e seu pagamento fosse realizado em
2011, em qual período contábil reconheceríamos tal despesa?
RECEITA: De acordo com o Comitê de Pronunciamento Contábil item 70
(2008), de forma ampla” Receitas são aumentos nos benefícios
econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos , que resultam
em aumentos do patrimônio liquido e que não sejam provenientes de
aporte dos proprietários da entidade.”
Ganho: Os ganhos representam um tipo especifico de receita, ou seja,
aquelas que não surgem no curso das atividades ordinárias da entidade,
representando aumentos nos benefícios econômicos (CPC,2008, item
75). Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de
ativos imobilizados (ativos de uso próprio). Os ganhos também
aumentam o patrimônio da organização, porem se distinguem das
receitas propriamente ditas por serem periféricos as atividades básicas
da empresa (CPC, 2008, item 76).
Despesa: despesa ocorre quando a empresa esta sacrificando algum
esforço de obter receita. Esse sacrifício pode ocorrer quando a empresa,
para vender seus produtos e serviços, tem gastos em sua área
comercial como, por exemplo, gastos com salários e comissão de
vendedores, ou no processo administrativo, contábil ou jurídico, para
garantir que a empresa continue operacionalizando e vendendo.
Perda: Ocorre quando um recurso da empresa e consumido de forma
anormal e involuntária.
Custo: consumo de recursos no processo de produção dos bens ou
serviços destinados a venda.
Regime de caixa versus competência.
Esses dois regimes de apuração são utilizados pelas entidades
para analise de desempenho da entidade face as operações
realizadas, sendo importante fazer a distinção entre eles para se
saber qual deve ser utilizado. Desenvolvidos em empresas como
contabilidade auxiliar, como controle de decisão.
Regime de Caixa (ou regime financeiro) envolve as entradas e saídas
de “dinheiro”, ou seja, mede o fluxo financeiro da entidade. Esse regime
se preocupa em apurar a eficiência positivo ou negativo, ou seja, em
que magnitude as entradas de caixa superam as saídas.
Regime de Competência (ou regime econômico) ou contábil, apura o
resultado contábil da organização com base no confronto entre as
receitas, ganhos, despesas e perdas.Com base nesse regime, o registro
das transações deve ser feito no período da ocorrência de seu fato
gerador e não quando do seu recebimento ou pagamento em dinheiro.
EX:
Receita do período, 10 milhões, 60% recebidas e despesa
totalizando 8 milhões (6 milhões já foram pagas).
itens
Regime
de Regime de caixa
competência
receita
10 milhões
6milhoes
(-despesa)
8
6
=lucro
2
Não houve lucro
Princípios contábeis (apuração do resultado)
A- realização (reconhecimento) da receita
a receita e reconhecida no período contábil em que foi gerada. O fato
gerador, normalmente, e identificado quando os bens e serviços são
transferidos aos compradores em troca de dinheiro(receita a vista), de
direitos a receber (receita a prazo) ou ainda outro item do
ativo(permuta). Assim, uma revendedora de veículos poderá reconhecer
receita no momento que transfere o automóvel para o comprador.
B- Confrontação da despesa
No momento em que reconhecemos a receita, associamo-la com a
despesa (custo) sacrificada para obter essa receita. A lei 6404, ao
estabelecer os critérios de avaliação do ativo, permite que seja criada a
Provisão para Perdas Prováveis na Realização dos Investimentos em
participação no Capital Social de outras Sociedades, quando essa perda
estiver comprovada como permanente e não seja modificada em razão
do recebimento, sem custo para a Cia, de ações ou quotas bonificadas.
Receita bruta
A Lei n.6404/76, em seu art.187, item I, estabelece que a
demonstração de resultados, para fins de publicação, deve
discriminar a receita bruta de vendas e serviços. Assim a
contabilização de vendas deve ser feita pelo seu valor bruto, ou
seja, incluindo todos os impostos que são calculados com base
no valor de vendas (por exemplo, ICMS, PIS e Cofins). Dessa
forma os impostos, bem como as devoluções e os abatimentos,
devem ser contabilizados em contas individualizadas, que são
tratadas como contas redutoras de vendas(deduções da receita
bruta).
A legislação fiscal segue, basicamente, a mesma orientação das
Lei das S/As, com excesso aos impostos cumulativos, cobrados
do comprador ou contratante, como e o caso do imposto sobre
produtos industrializados(IPI), e do qual o vendedor seja mero
depositário.
Dedução
da
receita
bruta
As vendas canceladas correspondem
a anulação de valores
registrados como receita bruta. São mercadorias ou produtos
devolvidos pelos compradores que estão em desacordo com o
preço, qualidade avarias ou por outras razoes.
Os abatimentos são aqueles concedidos aos clientes após a
entrega do produto. Os abatimentos não se referem os descontos
financeiros por pagamentos antecipados, que são atualmente
tratados como despesas financeiras, e não incluem também
descontos de preço dados no momento da venda, que são
deduzidos diretamente nas notas fiscais.
Impostos incidentes sobre vendas (impostos indiretos).
Normalmente são cobrados no momento da venda, pelas três
esferas de governo (federal estadual e Municipal). Por exemplo,
o Imposto sobre produtos industrializados (IPI), na esfera
estadual (ICMS), impostos sobre circulação de mercadorias e
prestação de serviços, e o imposto sobre serviços de qualquer
natureza(ISS), na esfera municipal. Ainda existem outros
impostos
e
contribuições
que,
certamente,
afetam
demasiadamente o preço do produto, e que devem estar inclusos
nessa rubrica de dedução de receita bruta: imposto de
exportação, Programa de integração Social (PIS), Contribuição
para o Financiamento da Seguridade Social(COFINS), entre
outros.
Receita Liquida
De acordo com RIR/99 “art.280: A receita liquida de vendas e
serviços será a receita bruta diminuída das vendas canceladas,
dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos
incidentes sobre vendas (Decreto-lei n. 1.598, de 1977,
art.12,$1.o.
Custo dos Produtos Vendidos, custos dos serviços prestados e
custo das mercadorias vendidas.
Seja qual for o tipo de estoques, ele estará sempre classificado
no Ativo Circulante. Os estoques são apresentados de acordo
com a atividade da empresa.
Comercio: mercadoria para revenda
Industria:
matéria-prima(componentes
que
integrarão
o
produto)
Produtos em elaboração (não completamente terminados)
Produtos acabados (produtos prontos para revenda)
Serviços: produtos para consumo: limpeza, escritório etc. (este
tipo de estoque também e comum na indústria e no comercio).1
Há dois sistemas distintos de Controle de Estoques.
Inventario Periódico
Não há avaliação constante, permanente dos estoques.
CMV: Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras
– Estoque Final
CPV: Custo dos Produtos Vendidos= Estoque Inicial + Compras –
Estoque Final
Inventario Permanente
O estoque e controlado de forma continua, registrando a entrada
e saída de mercadorias do estoque.
No Brasil se utilizam dois métodos de controle de inventario
Permanente:
Media: a medida que se for comprando mercadorias, calcula-se o
preço médio para todos os itens do estoque.
Peps: primeiro que entra, primeiro que sai Em inglês, essa sigla e
conhecida como FIFO= firts in, firts out.
Há outros métodos que raramente são utilizados
1
Extraído do livro contabilidade Básica, professor Jose Carlos Marion. Editora Atlas. 2009
UEPS: último a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, Last In, First
Out (LIFO). (legislação fiscal brasileira não permite).
Reposição: quando se vende a mercadoria, calcula-se o preço da nova
mercadoria que ira ser comprada para repor a mercadoria vendida. Em
inglês sigla NIFO= next in, first out. Esse método e mais usado pela
contabilidade gerencial. Não obedece ao principio do custo original como
base de valor.
Conceito de Provisões:
Provisões são valores, normalmente estimados pelo setor de
Contabilidade da empresa: cobrem perdas prováveis ou caracterizam a
existência de exigibilidades, cujos montantes possam ser previamente
conhecidos e/ou calculado,
Classificação:
De acordo com a posição que ocupam no Balanço Patrimonial, as
provisões podem ser classificadas em dois grupos:
a)- provisões retificadoras do Ativo ou Provisões Ativas;
b)- provisões representativas de exigibilidades ou Provisões Passivas.
Provisões Retificadoras do Ativo
De acordo com a lei 6404/76, são as provisões que devem figurar no
Balanço Patrimonial do lado do Ativo, como redutoras das contas com
base nas quais foram constituídas.
Essas provisões têm por fim cobrir as perdas que provavelmente
ocorrerão no recebimento de direitos (duplicatas a Receber) na venda
de Títulos e Valores Mobiliários de outras sociedades, na venda de
mercadorias, produtos ou outros bens em estoque comercializáveis, ou
ainda em decorrência de prejuízos ou perdas que possam ser
comprovados em sociedades nas quais a empresa mantém
investimentos de caráter permanente.
As provisões retificadoras do Ativo são constituídas debitando-se uma
conta de Despesa e creditando-se uma conta patrimonial que represente
a respectiva provisão. A conta de Despesa incluirá negativamente no
Resultado do Exercício e a conta que representa a Provisão figurara no
BP como redutora da conta do Ativo, com base na qual foi constituída.
Se a perda prevista for consumada, o saldo da provisão será utilizado
debitando-se a conta que representa a respectiva Provisão e creditandose a conta com base na qual ela foi constituída. Se a perda não for
consumada, o saldo da respectiva Provisão será revertido para
Receita(a reversão será parcial quando for consumada parte da perda e
total quando não ocorrer perda).
Provisão para credito de liquidação duvidosa.
Consiste em um valor provisionado no final de cada exercício social para
cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes de não recebimento de
direitos da empresa..
O valor da provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual
sobre os direitos existentes na época do levantamento do balanço.
As contas que devem servir de base para o calculo dessa provisão são
as que registram direitos provenientes de vendas a prazo de
mercadorias e de serviços. Essas contas são normalmente denominadas
Clientes ou Duplicatas a Receber.
O percentual a ser aplicado para o calculo dessa provisão deve resultar
de estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente
ocorridas pelo não recebimento de seus direitos Pode ser utilizada a
média aritmética das perdas ocorridas nos três últimos exercícios.
Ex. Suponhamos que uma determinada empresa, no exercício de X1,
tenha deixado de receber 6% do valor das duplicatas que tinha para
receber em 1% de Janeiro do mesmo ano; no exercício de X2, essa
perda correspondeu a 5%; no exercício de X3, a 1%, faremos:
6+5+1 =
4%
3
Notas: Não se deve calcular a Provisão sobre direitos provenientes de
vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou
de operações com garantia Real.
Vendas com reserva de domínio: A empresa cede a posse do bem ao
cliente mas reserva para si o domínio(propriedade). Enquanto o cliente
não pagar a ultima prestação, não será dono do bem, podendo o
vendedor reavê-lo e o cliente perder tudo o que pagou.
Operações com garantia real: Ocorrem por meio de penhor(garantia
representada pela entrega de bem móvel), hipoteca(garantia de
pagamento de divida, dada a um credor e representada por um bem
imóvel, que permanece em posse do devedor) e alienação
fiduciária(transferência de domínio/propriedade do bem adquirido em
garantia do financiamento da compra desse bem).
a. Desse confronto (Receita x Despesa), obteremos o resultado do
exercício.
Provisão para devedores duvidosos (necessita ser estimada)
Media da perda dos últimos 3 anos.
Ativo
Duplicatas a receber 1000
(-) prov.p. devedores duvidosos – 80 = 920
Receita 2000 – Observe que as vendas não foram totalmente
recebidas em razão das duplicatas a receber
PREMIO DE SEGUROS OU SEGUROS A VENCER
Denominamos a despesa com um contrato de seguro (desembolsada ou
a desembolsar)pela empresa de Prêmios de seguro. O total dessa
despesa antecipada pode ser classificado como Ativo(despesa do
exercício seguinte), e no final do período seria lançado como despesa
proporcional aos meses cobertos pelo contrato de seguro.
Assim se a empresa fizer um contrato de seguro por um ano, a partir de
1-8-X1, desembolsando, para tanto, $ 240,000(e classificando premio
de seguro no ativo), em 31-12-X1 teremos o seguinte ajuste:
1) Apropriação do valor total da apólice:
D - Seguros a Apropriar (Ativo Circulante)
C - Seguros a Pagar (Passivo Circulante)
2) Pagamento da parcela do seguro:
D - Seguros a Pagar (Passivo Circulante)
C - Bancos c/Movimento (Ativo Circulante)
3) Apropriação mensal das parcelas de seguro:
D – Seguros Patrimoniais (Resultado)
C - Seguros a Apropriar (Ativo Circulante)
Depreciação
São as diminuições do valor de bens do ativo imobilizado resultantes,
normalmente, do desgaste pelo uso. A depreciação conforme nossa
legislação pode ser feia mensal, trimestral ou anualmente.
EX: equipamento custou $628mil, e para obter receita em 200x,
consumimos (desgastamos) 10% do equipamento, contabilizaremos
como despesa (depreciação 62,8 mil).
D – Depreciações (Custo ou Despesa Operacional – Conta de Resultado)
C - Depreciação Acumulada - Máquinas e Equipamentos (Ativo
Imobilizado)
Investimentos
São aplicações relativamente permanentes, com capacidade de
produzir renda para a empresa. São participações voluntárias ou
incentivadas, em empresas e direitos de propriedade, não enquadráveis
no ativo circulante, nem no realizável a LP, nem mesmo no imobilizado,
pois não se destinam a atividade operacional da esa.
Participações Voluntárias
São ações e quotas adquiridas pela empresa como investimento, com
caráter de continuidade, devido a algum tipo de interdependência.
Principalmente em Sociedades Coligadas e Controladas.
Participações Incentivadas
São as participações efetuadas por meio de incentivos Fiscais em
determinadas
áreas, e
em atividades
(setores) tais
como
reflorestamento, turismo (embratur) e Pesca (Sudepe), mediante
dedução de parte do IR, devido.
Outros Investimentos (não circulante)
Finalmente, os outros ativos classificáveis no Não Circulante com
características de Permanente são: os direitos de qualquer natureza, e
que não se destinem a manutenção da atividade da companhia ou
empresa.
Ex;
Os imóveis alugados a terceiros;
Os terrenos para futura expansão
Os quadros e obras de arte.
Este grupo é formado pelas participações permanente em outras
sociedades e pelos Direitos de qualquer natureza não classificáveis no
Ativo Circulante e que não se destinam á manutenção da atividade da
companhia ou da empresa (Lei 6404/75, artigo 179).
Assim, as contas mais comuns utilizadas para o registro de tais
operações são as contas Participações Permanentes em Outras
Empresas, deduzida das Provisões para perdas em Investimentos, e a
conta Outros Investimentos Relevantes, como obras de Arte e Imóveis
de Renda, sendo esta ultima também deduzida das Depreciações
Acumuladas.
1- Participação em outras empresas
Suponhamos que a empresa Comercial Guarani adquira 200.000 ações
da Cia Pedrosa, no valor de R$1 cada.
Nota: Convém ressaltar que o custo do investimento não corresponde
apenas ao valor de R$200.000. A ele devêm ser adicionados os gastos
com aquisição, incluindo corretagem, pesquisas etc.
2- Aquisição de Obra de Arte
Suponhamos que a Cia Industrial Tietê tenha adquirido uma tela a óleo,
do pintor Pedro Moura Ribeiro, conforme certificado nº 791, no valor de
R$500.000, tendo pagado em dinheiro.
Nota a obra de arte não está sujeita a depreciação.
3- Provisões para perdas
Exemplos:
Queda do valor patrimonial das ações.
Os prejuízos sucessivos sem perspectivas de melhora
Perdas improváveis de recuperação (IR depois de três anos de aquisição
do investimento).
Operacoes com mercadorias
Mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais
compram para revender.
a) Método da conta mista: utilizar uma única conta, que poderá ser
chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias.
b) Método da conta desdobrada: usar as três contas básicas:
Estoques de Mercadorias (para estoque inicial e final), Compras de
mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem ainda, ser utilizadas
as contas compras anuladas(para registrar devoluções de
compras) e vendas Anuladas (para registrar as devoluções de
vendas).
Sistema:
Inventario Permanente: Controlar permanentemente o valor do estoque
de mercadorias. Assim cada compra efetuada, o custo da respectiva
compra e adicionado ao estoque; da mesma forma, a cada venda
efetuada, o custo da respectiva venda e diminuído do estoque.
Inventario Periódico: o valor do estoque de mercadorias só será
conhecido no final do período após a realização da contagem física de
todas as mercadorias existentes.(inventario)
Exemplo:
Compra de mercadorias, conforme nota fiscal ...., do fornecedor
tal..Leandro....no valor de $10.000 a vista.
D - compra de mercadoria
C- Caixa
Vendas de Mercadorias
Venda de mercadoria a vista conforme nf ....no valor de $15000
D-Caixa
C- Mercadoria
Resultado da Conta mercadoria
Objetivo apurar lucro ou prejuízo
Ex; estoque de mercadorias $5.000
Compra de mercadorias $20,000
Vendas de mercadorias $23000
CMV= EI + C – EF
RCM= V- CMV
Atividades Praticas
Os saldos das contas da empresa Comercial Previato Ltda., extraídas do
livro razão em 31.12.X1:
a)- Estoque de mercadorias 100.000
b)-Compra de mercadorias 500.000
c)- Vendas de mercadorias 700.000
d)- estoque final conforme inventario 200.000
Saldos da empresa Atacadao Eterna Ltda.
a)- Estoque de mercadorias 20.000
b)- Compra de mercadorias 90.000
c)- Venda de mercadorias 100.000
d)-Estoque final 70.000
Saldos das Contas da Comercial Tuan Ltda.
a)- Estoques de Mercadoria 18.000
b)-Compra de Mercadorias 22.000
C)- Vendas de Mercadorias 29.000
d)- Estoque Final de mercadoria 5.000
Fatos que alteram os valores de Compras e Vendas
a)- fretes e seguros sobre compras
Pagamento a transportadora Jardins S/A, referente a fretes e seguros a
importância de $3000.referente a compras
D- fretes e seguros sobre compras
C- caixa 3.000
Compras anuladas ou devoluções de compras
Ex: Supondo que a nossa empresa tenha devolvido parte da compra de
mercadorias efetuada com o fornecedor leandro, para acompanhar as
mercadorias foi emitido NF n.....no valor de $2000. O fornecedor nos
devolveu a importância em dinheiro.
DCaixa
C- Compras anuladas
Abatimento sobre compras
As mercadorias adquiridas por meio da nF... do fornecedor...chegaram
com avarias sofridas no transporte, nossa empresa obteve do
fornecedor um abatimento no valor de R$ 5000. A compra havia sido
efetuado a prazo
D- Fornecedores
C- abatimento sobre compras 5000
Descontos incondicionais obtidos
São destacadas na nota
Ex: Compra de mercadorias a vista, do Fornecedor Girassol S/A, conf.
NF ...no valor de $4000. Houve desconto destacado na nota de $400.
D- compra de mercadorias
C- caixa
C- descontos incondicionais obtidos