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PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS
SEGUNDO O METODOS DAS PARTIDAS DOBRADAS
CONTAS
Preparar um balanço após a ocorrência de cada operação da empresa, visava demonstrar a contínua
igualdade da Equação do Patrimônio (A = P + PL) e explicar efeitos de alguns eventos sobre os elementos do
patrimônio. Na prática, porém, há dificuldade de se preparar um balanço após cada operação. Em qualquer
empresa, tais operações se sucedem a cada instante e é muito oneroso, atualmente, em processo de registro
que permita a apresentação instantânea de seus resultados. Por outro lado, as pessoas interessadas nos
balanços, como administradores, acionistas, entidades governamentais, etc, contentam-se apenas com os
balanços periódicos que são confeccionados com dados fornecidos pelos registros das operações.
Em geral, as operações ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido,
e que são registrados em Contas.
(Título da Conta)
Data
Código
Operações
Débito
Crédito
D/C
Saldo
RAZÃO
Antigamente, as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado Razão. Depois, passaram a ser
registradas em folhas ou fichas soltas. Hoje, estão na memória do computador, mas continuam com a mesma
denominação, Razão. O importante é que em cada conta se mantenha a história da movimentação do
componente do ativo, do passivo ou do patrimônio líquido a que se refere.
Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio
Líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais por sua denominação. Por exemplo, o dinheiro
em mãos será representado pela conta Caixa.
Podemos, também, representar diversos elementos de características semelhantes em uma mesma conta,
a qual receberá o nome que melhor represente os elementos agrupados.
Ex:
 O conjunto formado por cadeiras, mesas, máquinas de escrever etc, registra-se na conta
denominada Móveis e Utensílios.
 O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminação. Receberia o nome de
Despesas diversas ou Despesas Gerais etc.
A prática aconselha a numeração ou codificação das contas de
forma racional e bem planificada.
Para simplificar as ilustrações, explicações e resoluções de problemas, utiliza-se uma representação
gráfica de conta simples, que será denominada Conta em T ou Razonete em T ou simplesmente Razonete.
DÉBITO
CRÉDITO
O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito; o lado direito de uma conta é chamado o lado
do crédito. Um lançamento no lado esquerdo da conta é denominado lançamento a débito ou débito; um
lançamento no lado direito da conta é denominado lançamento a crédito ou crédito. Utilizam-se também os
verbos creditar e debitar.
(Título da Conta)
(Lado do
(Lado do
Débito)
Crédito)
A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta, em um determinado período,
é denominado Saldo. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor.
Se acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor.
LANÇAMENTOS a DÉBITO e a CRÉDITO DAS CONTAS
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As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados de
um lado e as diminuições no outro. A Natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os
aumentos e o lado para as diminuições.
CONTAS DE ATIVO
Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Em coerência, as contas de
Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldo devedor.
Para que uma conta de Ativo tenha saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições nela
ocorridos sejam assim registrados:
Qualquer conta de Ativo
Débito
Crédito
Aumentos
Diminuições
CONTAS DE PASSIVO
Como as contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balanço, deve acontecer com elas o
inverso do que acontece com as do Ativo, isto é, os aumentos e diminuições do Passivo (Obrigações) devem
ser registrados da seguinte maneira:
Qualquer conta de Passivo
Débito
Crédito
Diminuições
Aumentos
CONTAS DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Como o Patrimônio Líquido Positivo ocupa o lado direito do Balanço, o funcionamento de suas contas será
igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja:
Qualquer conta de Patrimônio Líquido
Débito
Crédito
Diminuições
Aumentos
Quando o Patrimônio Líquido em seu valor total for negativo, estará no lado esquerdo do Balanço, junto
com o Ativo, subtraído do Passivo, com o saldo devedor. Aumenta-lo com o sentido de melhora-lo significa
diminuir esse saldo devedor, o que só pode ser feito mediante um lançamento a crédito.
Logo, segue-se que qualquer aumento em Patrimônio Líquido seja este positivo ou negativo em
determinado momento, será regido por crédito, e qualquer diminuição, por débito.
Observações:
1. Uma empresa possui ou não Passivo (obrigações); não existem dívidas negativas.
2. O Patrimônio Líquido (Ativo – Passivo), entretanto, pode ser positivo, nulo ou negativo.
RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO
CONTAS
De
Ativo
Passivo
Patrim.Líquido
Efetua-se um lançamento a:
Débito
Crédito
para
para
Aumentar
Diminuir
Diminuir
Aumentar
Diminuir
Aumentar
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que a um
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débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que
a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem
crédito(s) correspondente(s)”.
EXEMPLOS DE REGISTRO DE OPERAÇÕES NO RAZÃO
1.
Diversas pessoas resolveram, 20-7-x2, fundar uma sociedade anônima, com o Capital totalmente
integralizado em dinheiro no ato de $ 17.000, dividido em 1.700 ações de $10 cada uma. Com a
entrada do dinheiro para a sociedade, o Ativo CAIXA foi aumentado (debita-se CAIXA) e o
Patrimônio Líquido também foi aumentado (credita-se CAPITAL).
Caixa
Capital
17.000
17.000
Se as operações acima tivessem sido representadas em contas reais e não nos razonetes simplificados,
teríamos o seguinte:
CAIXA
Código 101
Data
Operações
Débito
Crédito
D/C
Saldo
20-7-x2
Capital
17.000
D
17.000
Data
20-7-x2
Operações
CAPITAL
Débito
Caixa
Código 501
Crédito
17.000
D/C
C
Saldo
17.000
Lembremo-nos: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao aparecer saldo em dinheiro onde não havia
nada, há que se debitar o Caixa. Por outro lado, se o Patrimônio Líquido é positivo, tem que estar no lado
direito do Balanço; logo saldo credor. Assim ao passar de zero para o valor positivo de $ 17.000, provoca um
Crédito na Conta Capital.
2. Compra de Terrenos: A empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações.
Adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22 de julho, por $ 3.100,00 cada um pagando a vista.Resulta daí
que:
 O Ativo Terrenos foi aumentado – debita-se Terrenos;
 O Ativo Caixa foi diminuído – credita-se Caixa.
Terrenos
6.200
Caixa
17.000
6.200
10.800
3. Venda de Terrenos: O gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A.Silva, em 27 de julho, por $ 3.100,
isto é, pelo mesmo valor que havia custado à empresa. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr, Silva nessa data,
porém a empresa adquiriu o direito de cobrar $ 3.100 do Sr. Silva. Conseqüentemente:
 O Ativo Terrenos ficou diminuído – credita-se Terrenos
 O Ativo ficou aumentado pelo aparecimento de um direito: debita-se Títulos a Receber.
Terrenos
6.200
3.100
Títulos a Receber
3.100
3.100
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4. Compra de Materiais: em 28 de julho, foram adquiridos, do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço
de $ 7.800. Como resultado, temos que:
 Debitar Estoques
 Creditar Contas a Pagar
Estoques
7.800
Fornecedores
7.800
5. Compra de Móveis e Utensílios: No mesmo dia, foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo,
duas mesas, quatro cadeiras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ 5.000. todos estes elementos
podem ser representados pela conta de Ativo, Móveis e Utensílios. Logo:
 Debita-se Móveis e Utensílios
 Credita-se Contas a Pagar
Móveis e Utensílios
5.000
Contas a Pagar
7.800
5.000
6. Em 30 de julho, foi recebida do Sr. Silva parte de sua dívida, $ 2.200. Assim:
 Debita-se Caixa
 Credita-se Títulos a Receber
Caixa
17.000
6.200
2.200
13.000
Títulos a Receber
3.100
2.200
900
7. Foi pago, em 31 de julho, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ 7.000. Assim;
 Debita-se Contas a Pagar
 Credita-se Caixa
Caixa
17.000
6.200
2.200
7.00
Contas a Pagar
7.800
5.000
7.000
5.800
6.000
As contas Títulos a Receber e Contas a Pagar e outras do mesmo tipo são sempre usadas
independentemente do número de devedores ou credores. Os saldos dessas contas representarão, dessa
forma, os totais de débitos e créditos da empresa para com terceiros. Tais contas, que englobam débitos e
créditos de diversas pessoas, ou mesmo contas que englobam operações de tipo diferente, mas da mesma
natureza, são denominadas contas Coletivas. Essas contas podem ser desdobradas em diversas subcontas,
quando necessário.
DIÁRIO
É este um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem
cronológica e com a observância de certas regras.
PARTIDAS DE DIÁRIO
O registro de uma operação no livro Diário denomina-se partida de Diário.
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O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das Partidas Dobradas.
A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou repetição de um mesmo registro. Sempre que
ocorre um fato dois ou mais elementos do patrimônio eram alterados equivalentemente, permitindo equilíbrio
constante, e conseqüentemente, a adoção da fórmula:
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
Os requisitos necessários de uma partida de Diário são os seguintes:
a) Local e Data de operação;
b) Conta a ser debitada;
c) Conta a ser creditada;
d) Histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios
da operação;
e) Valor da operação, em moeda.
Exemplo de uma partida de Diário:
Foz do Iguaçu, 5 de julho de 19x9.
D - Estoques de Mercadorias
C - Caixa
N/ compra a vista, de F. Macedo Ltda., conf. S/ Nota Fiscal nº 34565.
$ 3.400
A disposição dos requisitos segue a ordem indicada. Primeiramente inscreve-se a data de operação, na
sucessão dos fatos registrados. A seguir, intitulação das contas. Quando da escrituração manual nas partidas
de Diário, a conta debitada é colocada em primeiro lugar e a conta creditada abaixo daquela.
No exemplo citado, a conta Estoques de Mercadorias é a conta debitada e a conta Caixa é a conta
creditada.
O histórico compreende a descrição sumária do fato registrado. Sua redação obedece ao estilo mercantil,
com referencia expressa ao instrumento ou documento que o consubstanciou. Deve-se evitar o supérfluo;
todavia, a partida, no conjunto de seus requisitos, tem de proporcionar, por sua leitura, uma representação
exata e completa das operações escrituradas.
As partidas de Diário que contem uma única conta a débito e uma única conta a crédito são chamadas
Partidas de 1ª Fórmula. Partidas de 2ª Fórmula são as compostas de uma conta a débito e duas ou mais
contas a crédito.
Exemplo: No lançamento do dia 3, a conta Estoques de Mercadorias foi debitada pelo total de $ 5.900 e as
contas Caixa e Fornecedores são as creditadas, respectivamente, por $ 3.400 e $ 2.500.
Foz do Iguaçu, 3 de julho de 19x9.
D – Estoque de Mercadorias
C – Caixa
$ 3.400
C – Fornecedores
$ 2.500
$ 5.900
Partidas de 3ª Fórmula são as compostas de duas ou mais contas a débito e uma só a crédito.
Exemplo:
Foz do Iguaçu, 6 de julho de 19x9.
D – Móveis e Utensílios
$ 8.000
D – Veículos
$ 12.000
D – Terrenos
$ 62.000
C – Caixa
$ 82.000,00
A conta Caixa é creditada pelo total de $ 82.000 e as contas Móveis e utensílios, Veículos e Terrenos são
debitadas, respectivamente, por $ 8.000, $ 12.000 e $ 62.000.
As partidas de 2ª e 3ª fórmulas são utilizadas com a única finalidade de simplificar e condensar a
escrituração do diário, mas nada impede que sejam utilizadas partidas de 1ª fórmula em lugar das de 2ª ou 3ª
Fórmula ou vice-versa.
LIVROS AUXILIARES DO RAZÃO
Nas contas coletivas são englobados os créditos e débitos de terceiros para com a entidade. Nesse caso, a
entidade precisa manter registros adicionais para o controle de cada devedor e cada credor, separadamente.
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Para tal finalidade, existem livros auxiliares de razão que funcionam como desdobramento das contas
coletivas. Costuma-se dizer que as contas coletivas funcionam no Razão como registros sintéticos e os livros
auxiliares correspondentes como registros analíticos.
Há também o livro auxiliar do Razão chamado de Livro Caixa. Esse livro contém as mesmas informações
globais que a conta Caixa do Razão, porém é mais completo nos históricos das operações e deve ser
escriturado simultaneamente com as operações, a fim de permitir a conferência imediata das existências, a
qualquer momento.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
A Denominação método das partidas dobradas deriva do fato de a escrituração de cada operação ser feita
sempre por meio de um débito e um crédito de igual valor. Pelo mesmo motivo, o valor total dos saldos
credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores.
É costume procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em
demonstrativos chamados de Balancetes de Verificação do Razão, Balancetes de Verificação ou Balancetes.
Por exemplo, em 31-7-19x9, o Balancete de Verificação da Cia. Brasília de Radiadores é o seguinte:
Cia. Brasília de Radiadores
Balancete de Verificação em 31-7-19x9
Saldos
Contas
Devedores
Credores
Caixa
60.000
Contas a Receber
9.000
Estoques
78.000
Terrenos
31.000
Móveis e Utensílios
50.000
Fornecedores
58.000
Capital
170.000
Saldo
228.000
228.000
Este é um exemplo do balancete de verificação do tipo mais simples, de duas colunas apenas.
Os outros tipos são mais completos na evidenciação de dados de interesse para o leitor. Assim, o
balancete chamado de seis colunas apresenta saldos do balancete anterior, o movimento de débitos e créditos
do período que medeia o anterior e o atual e, finalmente os saldos atuais.
O balancete mais completo é o de oito colunas, no qual aparecem os saldos anteriores, o movimento e os
saldos do período, e finalmente, os saldos atuais.
EXERCICIO DE FIXAÇÃO
Abaixo estão mencionadas as transações da Cia K. Cilda Ltda, com inicio das atividades em 01/09/X1.
1. Integralização em dinheiro do Capital Social no Valor de R$ 10.000,00;
2. Deposito bancário no valor de R$ 5.000,00;
3. Compra de móveis e utensílios no valor de R$ 4.800,00, sendo pago 50% no ato em dinheiro e o
restante aceito duplicatas;
4. Compra de veículos a prazo no valor de R$ 10.000,00, conforme contrato com fornecedores;
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5. Pagamento de R$ 1.400,00 da duplicata referente a compra de móveis e utensílios com cheque
bancário;
6. Financiamento bancário no valor de R$ 30.000,00, sendo o valor depositado pelo banco
diretamente em conta corrente; o vencimento do financiamento será a longo prazo
7. Compra de imóveis no valor de R$ 15.000,00, pagamento com cheque;
8. Aplicação financeira no valor de R$ 10.000,00, valor este transferido da conta corrente;
9. Aumento de capital social pelos sócios no valor de R$ 5.000,00 em dinheiro;
Pede-se
 Fazer as partidas de diário
 Transporta-las para os razonetes
 Levantar o Balancete de Verificação
 Levantar o Balanço Patrimonial
AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DESPESA, RECEITA E RESULTADO
As principais causas de variação do Patrimônio Líquido são:
(a) O investimento incial de capital efetuado pelos proprietários / investidores e seus aumentos posteriores ou
desinvestimentos (devoluções de capital) feitos na entidade;
(b) O resultado obtido do confronto entre contas de despesas e receitas dentro do período contábil
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RECEITA
Entende-se por receita um entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a
receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, produtos ou a prestação de serviços. Uma
receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais como
aluguéis
A obtenção de uma receita resulta, pois, num aumento no de Patrimônio Líquido.
DESPESA
Entende-se por despesa o consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente ajuda a produzir
uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma despesa é realizada com a finalidade de se
obter uma receita cujo valor se espera seja superior à diminuição que provoca no Patrimônio Líquido.
RESULTADO
Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do período contábil será
positivo (lucro), que irá aumentar o Patrimônio Líquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, esse
fato ocasiona um prejuízo que diminuirá o Patrimônio Líquido.
MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO
Obedecendo o método das partidas dobradas, as contas de Patrimônio Líquido obedecem a seguinte
regra: os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos.
Em decorrência dessa regra geral, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido deverão
ser creditadas em contas de receitas. As Despesas incorridas por diminuírem o Patrimônio Líquido, deverão
ser debitadas em contas de despesa.
Uma despesa é portanto, elemento que diminui o resultado (e, consequentemente o Patrimônio
Líquido), enquanto uma receita é elemento que aumenta o resultado (e o Patrimônio Líquido, por decorrência)
PERÍODO CONTÁBIL
O resultado exato de uma empresa, somente poderá ser apurado no final de sua vida, após a venda de
todo o seu Ativo e o pagamento de suas obrigações para com terceiros. O resultado do empreendimento será
medido pela diferença entre o Patrimônio Líquido apurado no final da sal vida e o Patrimônio Líquido inicial,
considerados também aumentos de capital e distribuições de lucros havidos durante esse período.
Entretanto a administração não pode esperar para que a empresa seja liquidada ou encerrada, a
informação do resultado de várias operações deve ser fornecida em intervalos regulares, de tempo de um ano,
de seis meses, de três meses, de um mês. Assim a Contabilidade registra e resume todas as mudanças no
Patrimônio Líquido que ocorrem durante o período escolhido e apresenta o resultado obtido.
O período contábil, espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial
e financeira na evolução dos negócios da empresa, quando de uma ano é também denominado de exercício
social .
Para finalidades externas, o período normalmente é de uma ano e, na maioria das vezes corresponde
ao ano calendário (01/01 a 31/12). Para finalidade internas as informações dos resultados devem ser
elaboradas em intervalos menores, por exemplo mês a mês, a fim de que a administração acompanhe o
desenvolvimento dos negócios, por meio de demonstrações elaboradas.
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA
Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez ao ano. O Lucro ou
Prejuízo de um exercício esta na dependência do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado
líquido é apurado na conta denominada de Resultado.
Para efeito de apurar o resultado da empresa, as contas de receita e despesa são periódicas, isto é,
somente deverão conter registros para um ano ou períodos menores, o que significa que todas as contas de
receita e despesa devem possuir saldo zero no início dos períodos.
Para que isso ocorra, no final de cada período deve-se proceder o encerramento das Contas de
Resultado. O encerramento das contas de receita é efetuado pela transferência (débito) de seus saldo
credores para crédito da conta Resultado do Exercício. As contas de despesas são encerradas pela
transferência (crédito) de seus saldo devedores para débito da Conta de Resultado.
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Ocorrendo Lucro ou Prejuízo, o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos
Acumulados.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
A conta Resultado do Exercício serve de intermediária na apuração do Lucro ou Prejuízo de um Exercício,
é necessário também a DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO, onde aparecerão,
detalhadamente e dentro de critérios de classificação.
Na Demonstração do Resultado do Exercício deve ser observado um cabeçalho composto de nome ou
denominação da empresa, nome da demonstração e o período coberto pela demonstração.
Entre as muitas finalidade da Demonstração de Resultado do Exercício, podem-se citar as mais
importantes:
(a) Os acionistas e quotistas são informados sobre os resultados das operações;
(b) Os bancos podem apurar, por meio dele a rentabilidade das empresas para atender a financiamentos
solicitados;
(c) Interessa aos investidores de ações;
(d) Aos próprios administradores para medirem sua eficiência e, quando necessário, alterarem a política de
negócios da empresa, como por exemplo: alteração dos preços, aumento de produção, expansão de
propaganda.
Deve-se advertir que para algumas das finalidades mencionadas, haverá a necessidade de um exame
conjunto do Balanço.
REGISTRO DE OPERAÇÕES NORMAIS DO EXERCÍCIO
Suponhamos que uma empresa prestadora de serviços, encerre seu exercício a cada final de mês,
apurando o resultado, durante o mês de outubro de X2, ocorreram as seguintes operações:
1.
2.
3.
4.
Investimento inicial com capital de R$ 50.000,00 em dinheiro;
Abertura de um conta corrente com depósito de R$ 20.000,00;
Pagamento de aluguel no valor de R$ 500,00;
Compra de material de consumo os quais serão usados na prestação de serviços, no valor de R$ 5.000,00,
pagos em cheque;
5. Recebimento de Receitas de serviços no valor de R$ 4.600,00 a vista;
6. Pagamento de energia elétrica no valor de R$ 320,00 em cheque;
7. Prestação de serviços a prazo no valor de R$ 5.000,00, sendo emitido duplicatas no valor total;
Efetuar os lançamentos nos Razonetes
Elaborar o Balancete de Verificação
Apurar o Resultado do Exercício
Elaborar o Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado
REGISTRO DE OPERAÇOES DECORRENTES DO REGIME DE COMPETENCIA DE
EXERCICIOS.
De acordo com o regime de competência de Exercício, as Receitas e as Despesas são
consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou
pagamento da Despesa em dinheiro.
As Receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido
pagas ou não.
As Despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período, não importando se tenham
sido pagas ou não.
Difere, pois, do regime de caixa, em que são consideradas receitas e despesas do exercício as
que efetivamente são recebidas e pagas dentro desse período.
Uma adequada comparação entre despesas e receitas de cada exercício, para a apuração do
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resultado, é conseguida por meio da adoção do regime de competência de exercícios, que refletirá nas
demonstrações Balanço e Resultado do Exercício a situação mais próxima possível do real.
No regime de competência, atenção especial deve ser dada ao reconhecimento do fato gerador da
receita e despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material de escritório é o consumo dele, e
não a compra ou pagamento. Em alguns sistemas mais simples, todavia, pela imaterialidade dos
valores envolvidos, pode-se aceitar o registro como despesa já no ato da aquisição. Entretanto, o
correto é fazer o registro pelo consumo.
DESPESAS A PAGAR E RECEITAS A RECEBER
Para efeito de uma apuração mais correta de resultados dentro de um exercício social, é
necessário que, além dos registros das operações normais, sejam feitos lançamentos de ajustes, no
fim do período, para a apropriação das despesas a pagar e receitas a receber.
Uma despesa a pagar é a que incorreu (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas
ainda não foi paga; uma receita a receber é a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do período
contábil mais ainda não foi recebida.
A ocorrência dessas despesas e receitas altera o Patrimônio Liquido do período contábil a que se
referem, apesar de às vezes ainda não haverem sido registradas na contabilidade, quer pela falta de
pagamento ou recebimento, quer pela falta de documentação de origem etc. É necessário, pois ao fim
de cada período contábil, o registro desses fatos, e para tanto, deverão ser observadas as seguintes
regras gerais para os lançamentos de ajustes:
a) “Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda não recebeu em dinheiro e tampouco
foi feito em qualquer registro contábil, debita-se uma conta do Ativo e credita-se uma conta do
Receita”;
b) “Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em dinheiro, e se nenhum registro
contábil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo”.
Um exemplo de uma receita a receber é o proveniente da prestação de um serviço que não foi
faturado ao destinatário, e, conseqüentemente, não recebido, mas que deverá ser registrada por meio
de uma partida de diário de ajuste, partindo-se da regra geral anteriormente explicada:
Foz do Iguaçu, 31 de Dezembro de 19x9
Serviços a Faturar (conta de Ativo)
a Receita de Serviços
Valor dos serviços prestados neste
período, ainda não faturados
$ 500.000
O saldo devedor da conta Serviços a Faturar do Ativo aparecerá no balanço, representando
quantia a faturar pela empresa por conta de serviços já prestados, no período que acaba de ser
encerrado.
O saldo credor da conta de receita Receita de Serviços aparecerá na Demonstração do Resultado
do Exercício, onde pesará positivamente na apuração do resultado do período que acaba de ser
encerrado. (O fato gerador da receita de serviços é, portanto a prestação de serviços).
Quando o valor desse serviço prestado for faturado no período seguinte, o registro será:
Foz do Iguaçu, ...........................
Contas a Receber
a Serviços a Faturar
Faturado valor do serviço prestado
No período anterior conforme fatura nº
$ 500.000
Pelo recebimento da fatura, debitaríamos caixa a crédito de contas a receber.
Outros tipos de receitas poderão aparecer nas várias operações de ajuste, como, por exemplo:
juros sobre depósitos, sobre empréstimos ou sobre investimentos.
Como exemplo de despesa a pagar, podemos citar o caso das despesas de salários. Normalmente
a folha de pagamento de uma empresa é paga no início do mês seguinte; apesar disso, a despesa deve
ser atribuída ao mês vencido, porque o fato gerador da despesa de salário é o serviço prestado pelos
funcionários naquele mês e a seguinte partida de ajuste deverá ser feita:
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11
Foz do Iguaçu, ............................
Despesas de Salários
a Salários a Pagar (Conta de Passivo)
Valor da folha de pagamento deste
Mês a ser paga no mês seguinte
$ 800.000
O saldo devedor de Despesa de Salários aparecerá como despesa na Demonstração do Resultado
do Exercício, onde pesará negativamente na apuração do resultado do período, e o saldo credor na
conta Salários a Pagar aparecerá no Passivo do Balanço Patrimonial que está sendo encerrado.
Quando a folha de pagamento for paga no período seguinte, a partida de diário será feita na forma
abaixo:
Foz do Iguaçu, ...................
Salários a Pagar
a Caixa
Valor pago relativo à folha de
Pagamento do mês anterior
$ 800.000
Outras despesas poderão ser objeto desse tipo de ajustes, tais como as incorridas com aluguéis,
impostos e taxas, juros etc.
DESEMBOLSOS QUE SE TRANSFORMARÃO EM DESPESAS: REGRA GERAL
Se um desembolso beneficiar mais de um exercício contábil, deverá ser debitado a uma conta de
Ativo. Ao final de cada período, é necessário determinar qual a parcela que foi usada ou consumida,
considerando-a, pois, despesa (aparecendo na Demonstração do Resultado do Exercício), e qual a
parcela ainda não usada ou assumida que se tornará despesa em períodos futuros e até lá continuará a
aparecer no Ativo do Balanço.
O procedimento contábil mais apropriado a ser usado em tais casos é o seguinte:
o na data do pagamento ou da criação da obrigação a pagar, debita-se o valor total da conta de
Ativo;
o no final de cada período beneficiado pelo gasto, transfere-se, do valor da conta do Ativo, por um
lançamento de ajuste, a parcela proporcional ao período beneficiado para uma conta de
Despesa.
GASTOS ANTECIPADOS (Despesas do Exercício Seguinte)
Existem certos ativos oriundos de gastos realizados no período corrente que beneficiam o
exercício seguinte ou subperiodos de tal exercício. É o caso do prêmio seguro pago antecipadamente,
usualmente remunerando a seguradora por um ano de cobertura de seguro. Nesse caso, temos um
típico exemplo de Despesa paga antecipadamente classificavel ao Ativo Circulante (ativos realizáveis
no curso do exercício social subseqüente ao do Balanço). A partida de Diário seria:
Foz do Iguaçu, 30 de junho de 19x9.
Seguros a Vencer (Conta do Ativo Circulante)
a Caixa
Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora
Nacional S/A., cfe Apólice nº 00233, cuja cobertura
É de 1-7-19x9 a 30-06-19x10
$ 400.000
Se o período contábil, no caso, for de um ano e coincidente com o ano-calendário, no ultimo dia
do exercício de 19x9 o contador deverá realizar um lançamento de ajuste, a fim de apropriar como
despesa a parcela do prêmio que beneficiou o atual exercício que está sendo encerrado:
Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x10.
Despesas de Seguros (Conta de Despesa)
a Seguros a Vencer
Apropriação de parte proporcional do prêmio
De seguro referente ao período de 1-7 a 31-12-19x9.
$ 200.000
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Em 31-12-19x9 o Balanço apresentará a conta de Ativo – Seguros a Vencer – com um saldo de $
200.000 e da Demonstração do Resultado do Exercício constará a conta Despesas de Seguros, também,
nesse caso, de $ 200.000, afetando negativamente o resultado.
ESTOQUES DE PRODUTOS E DE OUTROS MATERIAIS
Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no Ativo de uma empresa transformam-se
em despesas quando esses bens forem vendidos, pois são componentes do custo das vendas.
Por serem materiais adquiridos em quantidades suficientes para serem utilizados às vezes em
mais de um período contábil, o estoque de material de escritório é registrado pó ocasião das compras
em conta do Ativo, tornando-se despesa quando consumidos.
Por ocasião da compra, é feito o seguinte lançamento:
Foz do Iguaçu,..................................
Estoque de Material de Escritório (Conta de Ativo)
a Caixa
Pago pela compra feita a ABC & Cia.
Conf. Nota fiscal nº 743
$200.000
No último período, para se determinar o valor dos materiais consumidos – que será despesa no
atual exercício – e o valor dos que permanecem em estoque, para utilização nos períodos seguintes, a
empresa deverá proceder da seguinte forma (desde que não adote inventário permanente):
Deverá fazer um inventário das existências físicas em 31 de dezembro e valoriza-las pelo custo de
aquisição:
(-)
(=)
Custo dos materiais comprados
Custo dos materiais existentes em 31-12
Custo dos materiais usados no período
200.000
50.000
150.000
Após isto, far-se-á o seguinte lançamento de ajuste:
Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x9
Despesas com material de Escritório (Conta de Despesa)
a Estoque de Material de Escritório (Conta de Ativo)
Valor do custo dos materiais consumidos no período
$ 150.000
O saldo devedor, de $ 50.000, da conta Material de Escritório, aparecerá no Ativo do balanço, e o
saldo devedor da conta Despesas com Material de Escritório constará na Demonstração do Resultado
do Exercício, onde pesará negativamente para a obtenção do resultado líquido.
CONSUMOS DE ATIVOS PERMANENTES
Os ativos permanentes, constituindo-se em inversões permanentes, são adquiridos para servir a
empresa em vários períodos de sua existência, não sendo objeto normal de compra e venda. A
aquisição do imóvel onde a empresa se instala, a compra de equipamentos, móveis e utensílios etc.
necessários para atingir os fins a que ela se propõe, são ativos fixos que não se destinam à venda.
Como essas inversões são permanentes e irão servir à empresa por vários exercícios, não é
correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisição. Todo item de ativo
fixo possui um tempo de vida útil limitado e estimável, que servirá de base para o rateio da despesa
naquele espaço de tempo.
A distribuição da despesa por vários períodos contábeis, do valor do ativo fixo, é feita pelo
procedimento contábil denominado depreciação, especificamente dos bens do Ativo Imobilizado.
Suponhamos a compra de um equipamento, por $ 3.000.000, cuja vida útil foi estimada em 10
anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poderá ser feito da seguinte maneira:
3.000.000 : 10 = $ 300.000 por ano ou $ 25.000 por mês.
A parcela de $ 300.000 é a despesa de depreciação de um ano e deverá se registrada por um
lançamento de ajuste, porque, se ela for ignorada, o resultado liquido periódico estará incorreto. Esse
ajuste, bem como o de outras apropriações, poderá ser mensal mesmo quando o exercício for anual.
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O ajuste da depreciação é feito por meio de um débito em uma conta de despesa – Despesa de
Depreciação/Equipamentos – e o crédito em uma conta separada – Depreciação
Acumulada/Equipamentos (Retificadora do Ativo Equipamentos).
O crédito não deve ser feito diretamente na conta do Ativo (Equipamentos), porque é um valor
calculado aproximadamente, atribuído e também para que não seja cancelado o custo histórico do
investimento.
O lançamento de ajuste em 31 de dezembro será o seguinte;
Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x9
Despesas de Depreciação/Equipamentos
a Depreciação Acumulada/Equipamentos
Depreciação do equipamento para o ano de 19x9
$ 300.000
A despesa de depreciação influirá negativamente no resultado do período, pois, no momento da
apuração, será levada a débito da conta Resultado. A conta Depreciação Acumulada – Equipamentos
não é encerrada no fim de cada período; tem seu saldo aumentado pelos lançamentos periódicos de
depreciação e deverá aparecer no balanço no lado do Ativo, embora tenha saldo credor, da seguinte
forma:
Ativo
(-)
$
Equipamentos
Depreciação Acumulada/ Equipamentos
$
3.000.000
300.000
2.700.000
Deve-se observar que, quando o saldo da conta Depreciação Acumulada igualar-se ao valor do
item Ativo, objeto da depreciação, o lançamento de ajuste cessará porque já terá sido apropriado o total
de seu custo. Assim, desde que o item do Ativo não seja alienado ou baixado e ainda esteja prestando
serviços à empresa, deverá figurar no balanço da seguinte forma:
Ativo
$
$
(-)
Equipamentos
Depreciação Acumulada/ Equipamentos
3.000.000
3.000.000 -0-
Se elementos do Ativo, sujeitos à depreciação, forem adquiridos durante o período contábil, a
depreciação deverá ser computada para um período fracionário. Já que a depreciação é uma estimativa,
parece desnecessário que o cálculo do período fracionário seja feito em termos de dias. Pode-se
calcular o período fracionário em termos de meses e, no máximo, de 15 dias, como fração de um mês.
PASSIVOS QUE SE TRANSFORMARÃO EM RECEITAS: REGRA GERAL
Ocorre, em certas ocasiões, o recebimento antecipado de valores por conta de serviços a serem
executados ou vendas de bens a serem atendidas.
ADIANTAMENTOS DE RECEITAS
Adiantamentos de Clientes representam recebimentos adiantados que vão gerar um Passivo, por
representarem a obrigação da prestação de serviço futuro, ou de entrega posterior de bens.
O valor desse recebimento deverá se creditado em uma conta de passivo, cujo título expresse
claramente tratar-se de um adiantamento de cliente, com valor recebido antecipadamente. O
procedimento contábil mais correto para o caso é o seguinte;
 na data do recebimento do valor, credita-se uma conta de passivo; a débito de caixa;
 ao final de cada período, a parte do valor dos serviços prestados, ou o valor dos bens
entregues nesse exercício, deverá ser transferida, por meio de um lançamento de ajuste,
da conta de adiantamento de cliente para a conta de receita de exercício.
Uma empresa recebe $ 1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. Desde que esse
recebimento beneficie mais de um período contábil, ele deverá ser creditado em uma conta de Passivo,
da seguinte maneira:
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Foz do Iguaçu, 30 de junho de 19x9
Caixa
a Adiantamentos de Clientes (Conta de Passivo)
Recebido pelo serviço a ser prestado à firma X,
Conforme recibo nº 0248
$ 1.000.000
No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita do
exercício o valor dos serviços já prestados.
Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x9
Adiantamentos de Clientes
a Receita de Serviços
Apropriação da receita, correspondente à parte
Dos serviços prestados neste período
$ 600.000
Em 31 de dezembro, o balanço mostrará, em seu Passivo, a conta Adiantamentos de Clientes,
com saldo credor de $ 400.000, que corresponde à obrigação de prestar serviços naquele montante; e,
na Demonstração do Resultado do Exercício, a conta Receita de Serviços conterá o valor de $ 600.000
pesando positivamente na apuração do resultado liquido.
QUADRO – RESUMO DA DESPESA E DA RECEITA
Em resumo, podemos dizer que as Despesas podem ser classificadas de duas formas;
1º) quanto ao pagamento:
2º) quanto ao período:
DESPESAS
Atual
Futura
A VISTA
Despesa
a Caixa
Despesa Antecipada
a Caixa
(-) Caixa
a Vista e a Prazo
Atual e Futura
A PRAZO
Despesa
a Despesa a Pagar
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar
(+) Dívida
DEMONSTRAÇÕES
Resultado do Exercício
Balanço
(Ativo)
Patrimonial
Da mesma forma, as Receitas podem ser classificadas de duas formas:
1º) quanto ao recebimento:
2º) quanto ao período:
RECEITAS
Atual
Futura
A VISTA
Caixa
a Receita
Caixa
a
Adiantamento
Clientes
(+) Caixa
a Vista e a Prazo
Atual e Futura
A PRAZO
Clientes
a Receita
Valores a Receber
de a
Adiantamentos
Cliente
(+) Direitos
DEMONSTRAÇÕES
Resultado do Exercício
Balanço
de (Passivo)
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Patrimonial
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APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Resultado Operacional bruto
Operações com mercadorias
Como contabilizar as operações com mercadorias?
Adotamos até agora três contas básicas para registrar as operações com mercadorias: Estoque de
mercadorias, Compras de mercadorias e Vendas de Mercadorias. Existem dois métodos para se contabilizar as
operações com mercadorias:
a) Método da conta mista: consiste em se utilizar uma única conta, que poderá ser chamada Mercadorias
ou Estoque de mercadorias ou outra similar, para registrar todas as operações com mercadorias
(estoques inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções de vendas).
b) Método da conta desdobrada, consiste em utilizar as três contas básicas: Estoque de mercadorias
(registra os estoques inicial e final), Compra de Mercadorias e Venda de Mercadorias.
A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo, para não
prejudicar a uniformidade de seus registros contábeis.
Seja qual for o método utilizado, a empresa poderá, ainda, adotar um dos seguintes sistemas:
a)
Inventário permanente: consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias.
Assim, a cada compra efetuada, seu custo é incluído no estoque e a cada venda efetuada, seu custo é
diminuído do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente.
b)
Inventário periódico: por este sistema o valor do estoque só é conhecido no final do período,
mediante levantamento (inventário) físico realizado.
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Essas são as considerações relativas aos métodos de contabilização das operações com mercadorias, assim
usaremos o método da conta desdobrada com inventário periódico.
Registro das compras e das vendas de mercadorias durante o ano.
a) Compras de mercadorias:
Exemplo: Compra de mercadorias, cfe nf n.º 341, do fornecedor G. Lado Ltda no valor de R$ 10.000,00 a
vista.
Registro no livro diário:
Compras de mercadorias
a Caixa
Nota fiscal n.º 341 de G. Lado Ltda
R$ 10.000,00
Assim, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada será Compra de
mercadorias e a conta a ser creditada poderá ser Caixa, BCM, fornecedores ou Duplicatas a pagar,
conforme o caso.
b) Fatos que alteram o valor das compras:
Compras anuladas (devolução de compras): consiste na devolução total ou parcial das mercadorias
adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Ex.:
Nossa devolução de parte da compra de mercadorias do fornecedor G. Lado Ltda, conforme nossa nota fiscal
n.º 001 no valor de R$ 2.000,00; o fornecedor nos devolveu a importância em dinheiro. Registro no livro diário:
Caixa
a Compras Anuladas
Nossa devolução de parte das mercadorias adquiridas do
fornecedor G. Lado Ltda, cfe nossa nf 001
R$ 2.000,00
Descontos ou abatimentos incondicionais obtidos: consiste nos descontos obtidos do fornecedor no
momento da compra das mercadorias, os quais vem destacados na própria nota fiscal de compra, desde que
não dependam, para sua concessão, de eventos posteriores à emissão da nota fiscal.
Ex.:
Compra de mercadorias à vista do fornecedor Girassol Ltda, cfe nf 530, no valor de R$ 4.000,00, houve
desconto destacado na nota fiscal no valor de R$ 400,00.
A contabilização desse tipo de desconto, do ponto de vista técnico, é desnecessária, sendo a compra
registrada pelo seu valor líquido. Entretanto, havendo interesse, a contabilização poderá ser feita da seguinte
forma:
Compra de mercadorias
a Caixa
3.600,00
a Descontos incondicionais obtidos
400,00
Nossa compra cfe nf 530 do fornecedor Girassol Ltda no vlr
de R$ 4.000,00 com desconto de R$ 400,00
R$ 4.000,00
Fretes e seguros sobre compras: correspondem à importância para diretamente ao fornecedor ou uma
empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transportes.
Ex.:
Pago a Transportadora Já Fui S/A a importância de R$ 500,00 referente a fretes e seguros, cfe conhecimento
de transporte n.º 115.
Fretes e seguros sobre compras
a Caixa
500,00
Fretes e seguros pagos a Transp. Já Fui, cfe conhecimento N.º 115
R$ 500,00
c) Vendas de mercadorias:
Ex.: Nossas vendas de mercadorias, à vista, cfe nossas notas fiscais de n.º 001 a 025, no valor de R$
15.000,00. Registro no livro diário:
Caixa
a Venda de Mercadorias
15.000,00
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Venda de mercadorias cfe nossas notas fiscais n.º 001 a 025
R$ 15.000,00
Assim , toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser creditada, será sempre
Venda de mercadorias e a conta a ser debitada poderá ser caixa, clientes ou duplicatas a receber conforme o
caso.
d) Fatos que alteram o valor das vendas:
Vendas anuladas (devolução de vendas): é comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias
em devolução total ou parcial, por motivos também desconhecidos no momento da venda. Ex.: Recebemos do
cliente Ronaldo Oliveira, em devolução, mercadorias no valor de R$ 6.000,00, referente a parte de nossa
venda através das notas fiscais 001 a 025 , foi restituído ao cliente o valor em dinheiro.
Registro no livro diário:
Vendas Anuladas
a Caixa
Devolução de vendas recebida do cliente Ronaldo Oliveira ref
Parte das nfs 001 a 025
R$ 6.000,00
Descontos ou abatimentos incondicionais concedidos: independentemente a qualquer condição posterior
à emissão da nota fiscal, nossa empresa também poderá oferecer descontos, destacando-os nas notas fiscais
de vendas. Ex.:
Venda de mercadorias a João da Silva, cfe nf 055, no valor de R$ 8.000,00, tendo sido concedido um desconto
incondicional destacado na própria nota fiscal, igual a R$ 800,00.
Registro no livro diário:
Havendo interesse em se registrar o desconto incondicional concedido, a contabilização do evento poderá ser
feita da seguinte forma:
Caixa
7.200,00
Descontos incondicionais concedidos
800,00
a Venda de Mercadorias
Nossa nf 055 no valor de R$ 8.000,00, sendo oferecido um
Desconto incondicional no valor de R$ 800,00
R$ 8.000,00
Resultado da Conta Mercadorias – Lucro Bruto
Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de venda de bens ou serviços e o custo das
mercadorias vendidas ou dos serviços prestados.
Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos inicialmente verificar no livro
Razão os saldos das contas utilizadas durante o ano para o registro das operações com mercadorias.
Suponhamos que o saldo dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de dezembro tenham sido os
seguintes:
Estoque de Mercadorias
S
5.000,
Compras de Mercadorias
S
20.000,
Vendas de Mercadorias
S 23.000,
Pelo método por nós adotado, ou seja, conta desdobrada com inventário periódico, para apurarmos o resultado
da conta Mercadorias em 31 de dezembro, além das contas acima (que representam o estoque inicial e as
compras e vendas de mercadorias efetuadas no período), precisamos conhecer o valor das mercadorias em
estoque no último dia do ano. Com esse objetivo é feita uma contagem física (inventário) das mercadorias.
Supondo que o inventário físico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000,00, vamos estudar dois
processos de apuração: extracontábil e contábil.

Apuração extracontábil
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1ª Fórmula:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV
EI
C
EF
=
=
=
=
Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque Inicial de mercadorias
Compras de mercadorias
Estoque Final de mercadorias
Assim temos:
CMV
=
5.000 + 20.000 – 12.000 = 13.000
2ª Fórmula:
RCM = V – CMV
Onde:
RCM
V
CMV
=
=
=
Resultado da Conta Mercadorias
Vendas de mercadorias
Custo das Mercadorias Vendidas – apurado pela 1ª fórmula
Assim temos:
RCM
=
23.000 – 13.000 = 10.000
Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a lucro. Esse lucro é o
Lucro Bruto do Exercício, ou seja, o lucro apurado nas vendas.

Apuração contábil
Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Diário, como no Razão ou Razonete, vamos
tomar como roteiro as duas fórmula apresentadas e proceder os lançamentos, seguindo a ordem em que as
contas aparecem nas respectivas fórmulas.
Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta não foi movimentada durante o
ano, vamos abrir um Razonete para ela:
Seguindo a primeira fórmula temos:
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
CMV = EI + ...
A primeira conta que aparece na fórmula é o EI (Estoque Inicial) o seu valor
esta registrado na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que
apresenta saldo devedor de R$ 5.000,00. A transferência do saldo dessa conta
para a conta CMV é feita através do seguinte lançamento:
1. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Estoque de Mercadorias
Valor transferido para apuração do CMV, ref Estoque Inicial R$ 5.000,00
Veja o saldo das contas envolvidas nesse lançamento em seus respectivos razonetes
Estoque de Mercadorias
S
5.000, 1
5.000,
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
1
5.000,
Note que após o lançamento a conta
Estoque de mercadorias ficou com
saldo igual a zero, já que seu valor foi
transferido para a conta CMV.
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Continuando a fórmula temos:
CMV = EI + C - ...
A transferência do saldo da conta Compra de Mercadorias para a conta CMV é feita através do seguinte
lançamento:
2. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Compras de Mercadorias
Valor transferido para apuração do CMV, ref as Compras de Mercadorias
Compra de Mercadorias
S
20.000, 2 20.000,
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
1
5.000,
2
20.000,
R$ 20.000,00
Note que a conta Compra de mercadorias
ficou com saldo igual a zero, pois seu saldo
de R4 20.000,00, devedor, foi transferido para
a conta CMV.
Continuando a fórmula temos:
CMV = EI + C – EF
O valor do Estoque Final é apurado mediante levantamento físico efetuado em 31 de dezembro; logo até o
presente, esse valor não foi registrado pela Contabilidade, porém o seu registro é simples:
3. Estoque de Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Registro do Estoque Final, cfe inventário físico realizado
Estoque de Mercadorias
S
5.000, 1
5.000,
3
12.000,
S
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
1
5.000, 3
12.000,
2
20.000,
12.000,
S
13.000,
R$ 12.000,00
Note que a conta Estoque de Mercadorias
que teve seu saldo inicial de R$ 5.000,00
transferido para a conta CMV através do
lançamento n.º 1, foi reaberta nesse
lançamento pelo valor do Estoque Final.
Chegamos assim ao final da fórmula do CMV; não há mais nenhuma conta a ser lançada, assim o
saldo da conta CMV deverá coincidir com o valor apurado extracontabilmente.
O próximo passo é preceder da mesma maneira com a segunda fórmula, o RCM. Essa conta também
não foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um razonete para ela neste momento
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
Seguindo a fórmula do RCM, temos:
RCM = V - ...
A primeira conta que aparece na fórmula é Vendas de Mercadorias. A
transferência do saldo desta conta para a conta RCM é feita do seguinte
lançamento:
4. Vendas de Mercadorias
a Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
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Transferência do valor das vendas para apuração do RCM
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
4
23.000,
Vendas de Mercadorias
4
23.000, S 23.000,
R$ 23.000,00
Note que, após este lançamento, a conta
Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual
a zero, pois teve seu saldo igual a zero, pois
teve seu valor transferido para a conta RCM.
Continuando a fórmula do RCM, temos:
RCM = V - CMV
A transferência do CMV para o RCM é feita através do seguinte lançamento:
5. Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Transferência do CMV para apuração do RCM
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
1
5.000, 3
12.000,
2
20.000,
S
13.000, 5
13.000,
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
5
13.000, 4
23.000,
S
10.000,
R$ 13.000,00
Note que após este lançamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas,
tendo seu saldo transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias,
ficou com saldo igual a zero.
Como na fórmula não há mais nenhuma conta a ser lançada, o saldo da
conta RCM deverá coincidir com o valor apurado através dos cálculos
extracontábeis. Se o saldo for devedor, corresponderá a Prejuízo Bruto, ou
seja, prejuízo sobre vendas; se for credor, corresponderá a Lucro Bruto, ou
seja, lucro sobre vendas.
Note que após todos esses procedimentos, aparecem com saldos apenas
os Razonetes das seguintes contas:
 Estoque de Mercadorias: com saldo devedor de R$ 12.000,00, cujo
valor corresponde ao Estoque Final de Mercadorias existente em 31 de
dezembro;
 Resultado da Conta Mercadorias (RCM): com saldo credor de R$
10.000,00, cujo valor corresponde a Lucro Bruto.
A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, é uma
conta Patrimonial e deve constar no Balanço Patrimonial no Grupo do Ativo
Circulante.
A conta Resultado da Conta Mercadorias (RCM) que representou o Lucro Bruto com vendas, terá o seu saldo
transferido para a conta Resultado do Exercício no momento da Apuração do Resultado Líquido do Exercício.
PRÁTICA:
1. Saldo das contas da empresa Silva & Silva Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12:
ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI)
R$ 20.000,00
COMPRA DE MERCADORIAS
R$ 90.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
R$ 100.000,00
Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 70.000,00, calcule e contabilize o
Resultado da Conta Mercadorias.
2. Saldo das contas da empresa Santos & Santos Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12:
ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI)
COMPRA DE MERCADORIAS
VENDAS DE MERCADORIAS
R$ 18.000,00
R$ 22.000,00
R$ 29.000,00
Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração
Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – [email protected]
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Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 5.000,00, calcule e contabilize o
Resultado da Conta Mercadorias.
3. Saldo das contas da empresa Oliveira & Oliveira Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12:
ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI)
R$ 15.000,00
COMPRA DE MERCADORIAS
R$ 32.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
R$ 49.000,00
Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 8.000,00, calcule e contabilize o
Resultado da Conta Mercadorias.
4. Saldo das contas da empresa Pereira & Pereira Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12:
ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI)
R$ 11.000,00
COMPRA DE MERCADORIAS
R$ 23.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
R$ 35.000,00
Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 6.000,00, calcule e contabilize o
Resultado da Conta Mercadorias.
5. Saldo das contas da empresa Lima & Lima Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12:
ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI)
R$ 5.000,00
COMPRA DE MERCADORIAS
R$ 11.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
R$ 14.000,00
Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 1.000,00, calcule e contabilize o
Resultado da Conta Mercadorias.
Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração
Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – [email protected]